Имя материала: Экономика промышленного предприятия

Автор: Татьяна Николаевна Батова

9.3. классификация затрат на производство продукции

В процессе производства продукции затраты возникают на различных стадиях производства, они содержат разные по экономическому содержанию расходы, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологии и организации труда. Поэтому затраты на производство продукции по своему количественному и качественному составу неодинаковы не только на предприятиях разных отраслей, но и на различных предприятиях в пределах одной отрасли.

Таким образом, возникает необходимость в общей классификации всех затрат, которая отвечала бы требованиям планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости продукции. Такая классификация необходима для сопоставления расходов по однородной продукции, выпускаемой на разных предприятиях, установления соотношений между отдельными видами затрат на разных уровнях планирования, а также для внедрения внутрифирменного хозрасчета. Классификация затрат по различным признакам представлена на рис. 9.1.

В процессе планирования и учета затрат на предприятиях разрабатываются два вида документов:

смета затрат на производство продукции.

калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. Смета затрат на производство - это документ, определяющий

общий уровень издержек производства по предприятию в целом за определенный период. Для составления сметы все затраты группируются по   экономическим   элементам,   отражающим   их   распределение по

экономическому содержанию независимо от формы использования в производстве того или иного вида ресурса и места осуществления затрат.

Сущность классификации по элементам затрат заключается в их разграничении по признаку экономической однородности, определяемой на основе функциональной роли отдельных видов расходов в процессе производства. Группировка по экономическим элементам позволяет:

определить потребность живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции;

распределить затраты по экономическому содержанию;

установить долю того или иного элемента в общих затратах на производство продукции.

Для предприятий всех отраслей промышленности (как уже отмечалось в п. 9.2) установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

К материальным затратам относятся:

затраты на приобретение сырья и материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов;

затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

оплата работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и др.);

платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения, расходов на транспортировку, доставку, разгрузку и иных затрат, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей.

 

По элементам затрат

 

-           материальные затраты

-           затраты на оплату труда;

-           отчисления на социальные нужды (единый социальный налог)

-           амортизация основных фондов

-           прочие затраты

 

По калькуляционным статьям затрат

 

сырье и материалы

возвратные отходы (вычитаются)

покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий

топливо и энергия на технологические цели

основная заработная плата производственных рабочих

дополнительная заработная плата производственных рабочих

отчисления на социальные нужды (единый социальный налог)

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

общепроизводственные расходы

общехозяйственные расходы

потери от брака

прочие производственные расходы

коммерческие расходы

 

По способу отнесения на

 

- прямые

себестоимость

 

- косвенные

 

По степени зависимости от

 

- переменные

изменения объема производства

 

- постоянные

 

По функциональной роли в

 

- основные

процессе производства

 

- накладные

 

По степени однородности

 

- простые

 

 

- сложные

 

 

 

По месту возникновения

 

-           производственные

-           коммерческие

 

 

По целесообразности

 

- производительные

 

 

- непроизводительные

 

 

 

По возможности охвата планом

 

-           планируемые

-           непланируемые

 

 

 

 

По периодичности возникновения

 

-           текущие

-           единовременные

 

 

Рис. 9.1. Классификация затрат на производство и реализацию

продукции

Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

При списании сырья и материалов, используемых при изготовлении продукции, применяется один из следующих методов оценки:

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения (FIFO);

по себестоимости последних по времени приобретения (LIFO).

В затраты на оплату труда включаются любые начисления работнику в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами. Полный перечень расходов на оплату труда представлен в статье 255 Налогового Кодекса РФ.

Отчисления на социальные нужды (с 2002 г. - Единый социальный налог) осуществляются по определенным нормативам от фонда оплаты труда. Величина этих нормативов устанавливается в законодательном порядке и может время от времени пересматриваться. На 1.01.2009 величины этих нормативов имеют следующие значения: в Пенсионный фонд (для формирования страховой и накопительной части трудовой пенсии) -20\%; в Фонд социального страхования — 2,9 \%; в Фонд обязательного медицинского страхования — 3,1 \%.

При группировке затрат по экономическим элементам для целей налогообложения элемент «Отчисления на социальные нужды» не используется. В данном случае единый социальный налог включается в состав «Прочих расходов» в составе суммы налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством России о налогах и сборах.

По элементу «Амортизация основных фондов» отражаются суммы амортизационных отчислений, начисленные по амортизируемому имуществу. К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности и используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Не включается в состав амортизируемого имущества то имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 20 тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Объектами амортизируемого имущества на предприятии являются основные средства и нематериальные активы. Сумма начисленных амортизационных отчислений по указанному имуществу определяется исходя из их стоимости, срока полезного использования и способа начислений амортизационных отчислений (см. п. 5.3).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относятся следующие:

суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством России;

арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

расходы на командировки;

расходы на содержание служебного автотранспорта;

расходы на оплату консультационных, информационных и юридических услуг;

представительские расходы;

расходы на рекламу;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги и другие расходы.

Группировка по экономическим элементам позволяет:

определить потребность живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции;

распределить затраты по экономическому содержанию;

установить долю того или иного элемента в общих затратах на производство продукции.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство. Смета затрат на производство является документом, информация которого используется при планировании снижения себестоимости продукции, составления материальных балансов, баланса доходов и расходов. С ее помощью анализируется работа промышленности, в том числе определяется технический уровень производства, трудоемкость, производительность труда; устанавливается потребность предприятия в производственных основных и оборотных фондах; определяется ряд показателей финансовой деятельности предприятия.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость единицы продукции в каждый плановый (отчетный, контролируемый) момент времени.

Для расчета себестоимости единицы продукции затраты группируются по калькуляционным статьям.

Такая группировка отражает состав затрат в зависимости от направления расходов (на производство или его обслуживание) и места возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства).

Сущность калькулирования состоит в разграничении затрат по целевому назначению и месту их возникновения. Иными словами, затраты предприятия подразделяются в соответствии с их производственным назначением, учитывая, что один и тот же вид затрат может иметь различное назначение. Так, топливо расходуется на предприятии как на технологические цели, так и для отопления, т.е. затраты на топливо связаны не только с производством данного вида продукции, но и с нуждами предприятия в целом. Точно так же можно разделить затраты на энергию. Затраты предприятия на оплату труда подразделяются на оплату основных производственных рабочих, вспомогательных рабочих, оплату цехового и управленческого персонала.

Классификация затрат по калькуляционным статьям имеет существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику. Вместе с тем в настоящее время существует типовая номенклатура калькуляционных статей. Способы расчета калькуляционных статей затрат будут рассмотрены в п. 9.4.

Благодаря постатейной классификации затраты могут контролироваться в плане и учете по месту их возникновения и по отдельным видам продукции. Кроме того, по каждой статье затрат можно определить степень связи величины расходов с установленной калькуляционной единицей.

Для более полного обоснования себестоимости в пределах статей затрат (постатейной номенклатуры) используют различные аналитические группировки затрат. В отличие от рассмотренных классификаций, которые предполагают системное разграничение всей совокупности затрат по определенным признакам, аналитические группировки не ставят перед собой такой цели. С их помощью все затраты по статьям калькуляции разделяются на две части, каждая из которых характеризует определенное отношение к признаку, являющемуся основой конкретной группировки.

Существует множество различных аналитических группировок затрат, среди которых основными являются следующие.

По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов затраты делятся на прямые и косвенные. Это деление затрат может существовать на предприятиях, выпускающих два и более вида изделий, поскольку при производстве однородной продукции все затраты будут прямыми. Выделить прямые и косвенные затраты позволяет группировка затрат по статьям калькуляции.

Прямыми затратами называют экономически однородные расходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида продукции прямо, непосредственно в соответствии с обоснованными нормами и нормативами. К ним относятся расходы на сырье и основные материалы, транспортно-заготовительные расходы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды. Прямые затраты включаются в калькуляцию, исходя из плановых норм расхода на изделие.

Косвенными затратами называют расходы, которые нельзя рассчитать по отдельным изделиям по признаку прямой принадлежности, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее обработки. Их группируют в комплексы, рассчитывают сметы затрат по каждой группе расходов, а затем включают в себестоимость конкретных видов изделий путем распределения пропорционально какой-либо условной базе.

К косвенным относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, на подготовку и освоение производства, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования составляют важнейшую часть всех косвенных расходов. К ним относят амортизацию оборудования и транспортных средств; оплату труда вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование; отчисления на социальные нужды этих рабочих; стоимость вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием; стоимость топлива и энергии на приведение в действие производственного оборудования; расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств; внутризаводское перемещение грузов и т. д.

В общепроизводственные расходы входят оплата труда аппарата управления цехов, амортизация и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, затраты по охране труда. В отчетную себестоимость включаются потери от простоев, порчи материальных ценностей и другие непроизводительные расходы.

К общехозяйственным расходам относят оплату труда аппарата управления предприятия, расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны, командировочные расходы, канцелярские, почтово-телефонные и телеграфные расходы, расходы на содержание зданий заводоуправления (отопление, освещение, текущий ремонт) и легкового транспорта, амортизацию основных средств общезаводского назначения.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

По степени зависимости затрат от изменения объема производства затраты делятся на переменные (условно-переменные) и условно-постоянные. Сущность данной группировки состоит в том, что с ростом объема производства одни затраты пропорционально увеличиваются, а другие — не изменяются или изменяются незначительно.

Переменными являются затраты, величина которых находится в определенной прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства. К ним относят затраты на сырье, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда основных производственных рабочих.

Условно-постоянные — это затраты, величина которых в краткосрочном периоде времени не изменяется в зависимости от роста объема производства или изменяется незначительно. Как правило, эти затраты непосредственно не связаны с изготовлением продукции и представляют собой расходы па обслуживание производства и управление. К ним относится амортизация основных фондов и расходы на их текущий ремонт, а также все накладные расходы. Отметим, что условно-постоянные затраты могут быть постоянными до известных границ изменения объема производства. При значительном росте или уменьшении объема выпуска продукции они также изменяются. Данная группировка затрат позволяет определить взаимосвязь между использованием производственных мощностей, трудовых и материальных ресурсов и соответствующими расходами и, в конечном итоге, установить оптимальное соотношение между объемом выпускаемой продукции и издержками.

Сумма постоянных и переменных затрат называется общими затратами. Для анализа и управления состоянием фирмы большое значение имеют также средние и удельные затраты, а также предельные затраты производства. Средними и удельными затратами называются издержки на производство единицы готовой продукции. Различают средние общие, средние постоянные и средние переменные издержки. Предельными затратами называют дополнительные издержки, связанные с производством еще одной (дополнительной) единицы продукции.

При разделении затрат на переменные и условно-постоянные величина себестоимости объема выпуска продукции (С) выражается зависимостью:

C = Уед *N + F,

(9.1)

где Уед - переменные затраты на единицу продукции; F - условно-постоянные затраты на объем выпуска продукции; N - объем выпуска продукции в натуральном выражении.

Тогда себестоимость единицы продукции определяется по формуле:

С  = V +

F N

 

(9.2)

 

Следовательно, с увеличением объема производства удельные затраты на единицу продукции снижаются, поскольку постоянные затраты распределяются на большее число единиц произведенной продукции.

По функциональной роли затрат в процессе производства (по отношению к технологическому процессу) затраты разделяют на основные и накладные. К основным относятся затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции и неизбежные при любых условиях и характере производства независимо от уровня и форм организации управления. Это затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.

Накладные расходы не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а образуются под влиянием определенных условий работы по организации, управлению и обслуживанию производства. Поэтому к ним относятся: оплата труда административно-управленческого персонала; почтовые, телефонные и канцелярские расходы; командировочные расходы; расходы по подписке на газеты и журналы; расходы на содержание пожарно-сторожевой охраны; различные налоги и сборы; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; расходы, связанные с реализацией готовой продукции; непроизводительные расходы и потери. Накладные расходы являются важнейшим резервом снижения себестоимости продукции.

Группировка затрат на основные и накладные не совпадает с группировкой затрат на прямые и косвенные, а существующее в экономической литературе отождествление основных расходов с прямыми, а накладных с косвенными не является обоснованным.

По степени однородности затрат различают простые и сложные статьи затраты.

Простые (однородные) — это затраты, состоящие из одного экономического элемента: сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Сложные (комплексные) — затраты, состоящие из нескольких разнородных экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы.

По месту возникновения затраты делятся на производственные и коммерческие. К производственным относятся все виды затрат, непосредственно связанные с изготовлением продукции. Они образуют производственную себестоимость или издержки производства предприятия. Под коммерческими понимают затраты, которые связаны с реализаций готовой продукции. Это издержки обращения, которые неизбежны на любом предприятии. Расходы на реализацию готовой продукции подразделяются на две части: транспортные и сбытовые. Транспортировка готовой продукции является продолжением процесса производства, и транспортные расходы включают в себя расходы на погрузку, выгрузку, железнодорожный или водный тариф и т. д. Сбытовые расходы состоят из затрат на упаковку и сортировку, на хранение готовой продукции, на заработную плату, командировочные расходы работников сбыта, на рекламу и др. Производственные и коммерческие затраты составляют полную (коммерческую) себестоимость продукции.

По целесообразности (рациональности) затраты делятся на производительные и непроизводительные. Производительными называют расходы, которые оправданы или целесообразны в данных условиях производства. Непроизводительные — это такие расходы, которые образуются по причинам, связанным с недостатками технологии и организации производства, с потерями от брака, простоями, недостачами и т. д.

По возможности охвата планом все затраты делятся на планируемые и непланируемые. Планируемые затраты - это неизбежные затраты предприятия, вытекающие из характера его хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на производство. Непланируемые - это непроизводительные расходы, не являющиеся экономически неизбежными и не вытекающие из нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Это прямые потери, не включаемые в смету затрат на производство, недостачи, потери от порчи сырья и материалов при хранении, потери от брака и простоев.

По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. Текущие затраты имеют частую периодичность (например, расход сырья и материалов). Единовременные - однократные затраты (например, расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции).

Помимо рассмотренных аналитических группировок затрат, расходы могут также группироваться по характеру производства (основное и вспомогательное); по цехам; по видам продукции (работ, услуг); по отдельным заказам; по стадиям производства (фазам, переделам).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 |