Имя материала: Экономика промышленного предприятия

Автор: Николай Леонтьевич Зайцев

§ 2.   анализ себестоимости продукции

При анализе себестоимости единицы продукции устанавливаются причины отклонений отчетных текущих издержек производства от плановых по каждой калькуляционной статье. Для проведения анализа в табл. 20 приведены исходные данные себестоимости единицы продукции.

Первоочередными статьями анализа являются те статьи, которые имеют наибольший удельный вес в структуре себестоимости и значительные расхождения между плановыми и отчетными результатами.

Как видно из табл. 20, наибольший удельный вес в себестоимости продукции приходится на материальные затраты (25\%). Перерасход в 1,4 руб. объясняется тем, что увеличился расход материалов из-за технических условий. Другие причины (увеличение цены на материал или нормы расходов) отсутствуют, а следовательно, они не могли повлиять на рост затрат.

при несоответствии размерных габаритов металла АЗ   = [V(q. - q ) / q  ] Ц =

мз       L     х-*ф       -*пл //-/пл J

= [4,2 (0,052 - 0,05) / 0,05] 95 = +1,52,

где   АЗмз — потери по материальным затратам, руб.;

V         —  масса заготовки, кг;

— соответственно фактическая и плановая толщина металлического проката; Цм — цена металла;

при несоответствии качества раскроя

АЗ  = (N - N. ) V Ц ,

где   N , N — соответственно плановое и фактическое коли-

пл ф

чество раскроенных заготовок, шт.;

V         — плановая масса заготовки с учетом отходов из-за

некратности металлопроката; Цм — цена металла.

Покупные изделия и полуфабрикаты включают стоимость покупных готовых изделий и полуфабрикатов для комплектации готовой продукции. В результате кооперированных поставок и покупки этих изделий предусматривается их дальнейшая механическая обработка или сборка. В нашем примере на долю этой статьи приходится 18,6\% плановой себестоимости. При этом экономия от сокращения трудоемкости сборки покупных изделий составила 3 руб. Таким образом, экономия достигается путем сокращения трудоемкости сборки покупных изделий ТЕсб, трудоемкости механической обработки покупных полуфабрикатов ТЕмех и снижения цены покупных изделий.

В свою очередь, экономия при сборке покупных полуфабрикатов может быть определена:

= [(ТЕфб - ТР- ) (Зт.сб /60)] <2изд= (3 - 4) 10 • 6 = 0,6,

где   ТЕфб, ТЕ пл — соответственно фактическая и плановая трудоемкость сборки единицы покупного изделия, мин; Зт.сб — часовая тарифная ставка сборщика, принимается равной 6 руб.;

бизд — количество покупных изделий или полуфабрикатов, необходимых для изготовления единицы готовой продукции.

Изменение стоимости механической обработки покупных полуфабрикатов определяется по формуле:

±ДЗмфех = {[(ГЕфех - ТЕмех) (З    /60)] Q  } ±

пф       1L х      ф        пл 7  х   т.мех '      7J ^изд-*

± {[(Цб Н /Ф К ■ 60)] (ТЕфех - ТЕмех) Q  } =

1L v  'об     а '     г     см         /j         ф         пл 7 "^изд-1

= {[(20 - 24) (3,24/60)] 5} ± ± {[(20 ■ 0,125) / (1870 ■ 1,4 ■ 60)] (20 - 24) 5} = = -(4 ■ 54) 5 - (16 ■ 4) 5 = -1,4 руб., где   З    — часовая тарифная ставка станочника;

т.мех

Цоб — цена оборудования, равная Цоб = 20 тыс. руб.;

На — норма амортизации, На = 0,125;

Фг — годовой фонд времени, Фг = 1870 ч;

К  — плановый коэффициент сменности, К = 1,4.

см см

Изменение цены на покупное изделие равно:

±АЗч  = (Цф - Ц ) QА = -(25,4 - 25,5) 10 = 1 руб.

изд      ф         пл изд

Таким образом, общая экономия по статье «Покупные изделия и полуфабрикаты» составила: Э = 0,6 + 1,4 + 1,0 = 3 руб.

Удельный вес затрат по эксплуатации и содержанию оборудования в структуре себестоимости в плановом периоде составил 18,1\% и по сравнению с отчетным периодом сократился на 3 руб. Следует иметь в виду, что данная статья текущих расходов относится к основным и изменяется пропорционально объему производства. Несмотря на экономию по данной статье, необходимо проанализировать другие статьи текущих издержек, которые связаны с затратами по эксплуатации и содержанию оборудования.

Отклонение по статье «Заработная плата основная с начислениями» выразилось экономией в размере 4,5 руб., что вызвало сокращение доли данной статьи в структуре себестоимости единицы продукции с 10,3\% в плановом периоде до 10,0\% в отчетном. Экономия была достигнута за счет опережения темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы:

{[(З  / З   ) - (tpBn / (tp/ВП )] / (З  / З )} (а   З   ) =

з.о        з.пл     о          пл        з.о        пл       з.пл з.пл

= {[(111,5 / 116,0) - (1,35 / 1,0)] / (111,5 / 116,0)} ■ 0,103 ■ 116 =

= -4,5 руб.,

где   З , З   — заработная плата основная с начислениями соот-

з.о з.пл

ветственно в отчетном и плановом периоде;

tpBno, ^ВПпл — темпы роста производительности труда соответственно в отчетном и плановом периоде;

а    — доля заработной платы в плановом периоде.

Факторный анализ себестоимости проводится также по элементам затрат, т.е. определяются причины изменения затрат на 1 руб. товарной продукции (табл. 21).

Таблица 21

В результате осуществления организационно-технических мероприятий в отчетном периоде была достигнута экономия в размере 1,48 млн руб., что непосредственно отразилось на затратах, приходящихся на 1 руб. товарной продукции, которые сократились с 0,8 до 0,759 руб., т.е. на 4,1 коп. Более 50\% всей экономии было достигнуто в результате увеличения стоимости покупных изделий и полуфабрикатов, т.е. кооперированных поставок, на 0,76 млн руб. (8,92 - 8,16), что позволило перейти на новую структуру потребляемого материала и сократить нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции при некотором снижении цены на отдельные позиции материала. В результате экономия по материальным затратам составила 0,8 млн руб., что способствовало

Исходные данные для расчета изменения затрат на 1 руб. товарной продукции

сокращению затрат на 1 руб. товарной продукции на 2,22 коп., т.е. почти 55\% общей экономии (2,22/4,1).

В результате сокращения потребности в материальных ресурсах для собственной переработки в готовую продукцию была достигнута экономия по отдельным элементам текущих затрат, которая составила 0,68 млн руб., и снизились затраты на 1 руб. товарной продукции (на 1,9 коп.), в том числе по элементам текущих издержек:

заработная плата с начислениями — 0,33 коп.;

вспомогательные материалы — 0,027 коп.;

энергия — 0,56 коп.;

расходы инструмента — 0,8 коп.;

прочие расходы — 0,167 коп.

При анализе себестоимости продукции необходимо также определить влияние изменения объема производства на те или иные ее элементы.

При изменении объема производства могут измениться:

условно-постоянные расходы без учета амортизации;

амортизационные отчисления вследствие улучшения использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей;

структура выпускаемой продукции по номенклатуре и ассортименту.

Экономия на условно-постоянных расходах зависит от темпов роста объема производства:

Э  = (З     - З    КТп ),

уп        v   уп.пл         уп.о     Q ' 7

где Зуп пл, Зуп о — сумма условно-постоянных затрат (без амортизации) соответственно в плановом и отчетном периоде;

KTq — индекс роста объема продукции (отношение объема производства в отчетном периоде к объему в плано-

^ т.Є. Оо /^пл).

Условная экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования парка основного технологического оборудования определяется по формуле:

b

ЭА = Х(ЦаіHai )(Кинт.н " Кинт.с), i=1

где Цаі — стоимость i-й группы активной части основных производственных фондов (ОПФ), руб.;

Иаі _ норма амортизационных отчислений для i-й группы;

b _   количество групп активной части ОПФ;

К    , К    _ новый и старый интегральный коэффициент

инт.н'      инт.с           1          1          1 1

использования активной части ОПФ.

Экономия в процессе использования трудовых ресурсов может быть достигнута в результате:

а)         сокращения фактической трудоемкости как следствие исполь-

зования более квалифицированных рабочих-станочников

Э    = [(ТЕ /К   ) - (ТЕ /К   )] Ч К Q =

= [(0,3/1,25) - (0,3/1,5)] • 30 • 1,4 • 6000 =

= (0,24 - 0,2) • 30 • 1,4 • 6000 = 10,08 тыс. руб.,

где   ТЕнс _ нормированная трудоемкость единицы изделия базовая, в нормочасах (ТЕнс _ 0,3 час); К    , К    _ коэффициент выполнения норм до и после

вн.с вн.н

внедрения мероприятия (Квнс = 1,25; Квнн = 1,5);

Чо _ среднечасовая тарифная ставка рабочего-станочника, базовая (Чо = 30 руб.);

К _ коэффициент корректировки, учитывающий дополнительную заработную плату и отчисление на социальное страхование (Ккр = 1,4);

Qг _ годовой объем производства ^г = 6000 ед.);

б)         сокращение фактической трудоемкости в результате внедре-

ния организационно-технических мероприятий, например

оснастки

Э   = [(ТЕ - ТЕ  )/К   ] Ч К Q =

орг       L v       нс       н.н ■"     вн.н J     о     кр *-Т

= [(0,3 - 0,27)/1,5)] • 30 • 1,4 • 6000 = 5,04 тыс. руб.,

где   ТЕн.н _ нормированная трудоемкость после внедрения мероприятия (ТЕн.н _ 0,27 нормочас);

в)         экономия, достигнутая в результате сокращения тарифной

ставки

Э   = (ТЕ  /К   ) (У - Ч ) К Q =

тар       н.н      вн.н     о          н        кр г

= (0,27)/1,5) (30 - 28) 1,4 • 6000 = = 0,18 • 2 • 1,4 • 6000 = 3,024 тыс. руб.

Общая экономия от внедрения одновременно трех мероприятий:

Э,„ш = [(ТЕ /К   ) Ч - (ТЕ /К   ) Ч ] К Q =

1,11,111       LX       н.с '     вн.с 7     о       х      нн 7     вн.н 7     н J     кр *-т

= [(0,3/1,25) • 30 - (0,27/1,5) • 28] • 1,4 • 6000 = = (0,24 • 30 - 0,18 • 28) • 1,4 • 6000 = 18,144 тыс. руб.,

или

Э111111 = Э    + Э   + Э =

1,11,111          квал    орг тар

= 10,08 + 5,04 + 3,024 = 18,144 тыс. руб.

Структурные сдвиги в номенклатуре выпускаемой продукции могут существенно влиять на изменение текущих издержек производства, особенно в случае, когда каждая из номенклатур перечня выпускаемой продукции отличается уровнем рентабельности.

Влияние этого фактора на изменение себестоимости может быть определено по следующей формуле:

Подпись: 4
Подпись: io^io±Э = Х Ц

У^Зіпл аіпл / ціпл Aio І

i=1       i=1 )

Х

З      A      / У Ц A іпл   іпл ' іпл

i=1

i=1

где   Ціо, Ціпл — оптовая цена единицы i-й продукции соответственно в отчетном и плановом году;

A. , A.

m

годовой объем производства i-й номенклатуры продукции соответственно в отчетном и плановом году;

количество номенклатурных позиций продукции

(i = 1, 2, 3, ... , m);

З

- прямые затраты на единицу i-й номенклатуры продукции в плановом году (сырье и основные материалы за вычетом отходов, покупные изделия и полуфабрикаты, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями).

Пример. Годовой объем продукции по изделиям характеризовался: в плановом периоде A = 800; A = 1350; A = 1500; в отчетном периоде А1о = 400; А2о = 1600; А3о = 1600. Соответственно цена в плановом и отчетном периодах была неизменной и равнялась: Ц1о = 0,5 тыс. руб.; Ц2о = 1,4 тыс. руб.; Ц3о = 1,3 тыс. руб. Прямые затраты в плановом периоде равны: З1пл = 300 руб.; З2пл = 650 руб.; З3пл = 600 руб.

-Э = (0,5 • 400 + 1,4 • 1600 + 1,3 • 1600) {[(300 х х 400 + 650 • 1600 + 600 • 1600) / (0,5 • 400 + 1,4 • 1600 + + 1,3 • 1600)] - [(300 • 800 + 650 • 1350 + 600 • 1500) : : (0,5 • 800 + 1,4 • 1300 + 1,3 • 1500)]} = = 4,52 • [(2,12 / 4,52) - (2,185 / 4,17)] =

= 4,52 (0,46 - 0,524) = 289 тыс. руб.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 |