Имя материала: Экономика промышленного предприятия

Автор: Николай Леонтьевич Зайцев

§ 2. анализ себестоимости продукции

 

При анализе себестоимости единицы продукции устанавливаются причины отклонений отчетных текущих издержек производства от плановых по каждой калькуляционной статье. Для проведения анализа в табл. 20 приведены исходные данные себестоимости единицы продукции.

 

     Таблица 20

 

Структура себестоимости единицы продукции

 

#G0Наименование калькуляционных статей

План

Отчет

Отклонение, руб.

 

руб.

\%

руб.

\%

(-)

эко-

номия

( + ) пере-

расход

Сырье и материалы за вычетом отходов

280,0

24,8

281,4

25,2

 

+ 1,4

Покупные изделия и полуфабрикаты

210,0

1.8,6

207,0

18,5

-3,0

 

Топливо и энергия

82,0

7,3

84,5

7,6

 

+2,5

Заработная плата основная с начислениями

116,0

10,3

111,5

10,0

-4,5

 

Расходы на подготовку и      освоение производства

25,0

2,2

23,5

2,0

-1,5

 

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

205,0

18,1

202,0

18,2

-3,0

 

Цеховые расходы

82,0

7,3

84,0

7,5

 

+2,0

Общезаводские расходы

58,0

5,2

60,0

5,3

 

+2,0

Износ инструмента и спецоснастки

28,0

2,5

24,0

2,1

-4,0

 

Потери от брака

16,0

1,4

15,0

1,3

-1,0

 

Прочие производственные расходы

3,5

0,3

3,0

0,3

-0,5

 

Итого производственная себестоимость

1105,5

98,0

1095,9

97,8

-17,5

+7,9

Внеплановые расходы

23,0

2,0

21,0

2,2

-2,0

 

Итого полная себестоимость продукции

1128,5

100,0

1116,9

100,0

-11,6*1

 

_____   

*1. 17,5 + 7,9 - 2,0 = -11,6.

 

Первоочередными статьями анализа являются те статьи, которые имеют наибольший удельный вес в структуре себестоимости и значительные расхождения между плановыми и отчетными результатами.

 

Как видно из табл. 16, наибольший удельный вес в себестоимости продукции приходится на материальные затраты (25\%). Перерасход в 1,4 руб. Объясняется тем, что увеличился расход материалов из-за технических условий. Другие причины (увеличение цены на материал или нормы расходов) отсутствуют, а следовательно, они не могли повлиять на рост затрат.

 

Потери по материальным затратам в результате отклонения от технических условий могут быть определены:

 

При несоответствии размерных габаритов металла:

 

 = [4,2 (0,052 - 0,05) / 0,05] 95 = +1,52,

 

где

 

 - потери по материальным затратам, руб.;

 

V - масса заготовки, кг;

 

#S,  - соответственно фактическая и плановая толщина металлического проката;

 

 - цена металла;

 

При несоответствии качества раскроя:

 

,

 

где

 

#S, #S - соответственно плановое и фактическое количество раскроенных заготовок, шт.;

 

 #S - плановая масса заготовки с учетом отходов из- за некратности металлопроката;

 

  - цена металла.

 

Покупные изделия и полуфабрикаты включают стоимость покупных готовых изделий и полуфабрикатов для комплектации готовой продукции. В результате кооперированных поставок и покупки этих изделий предусматривается их дальнейшая механическая обработка или сборка. В нашем примере на долю этой статьи приходится 18,6\% плановой себестоимости. При этом экономия от сокращения трудоемкости сборки покупных изделий составила 3 руб. Таким образом, экономия достигается путем сокращения трудоемкости сборки покупных изделий ТЕ#S, трудоемкости механической обработки покупных полуфабрикатов ТЕ и снижения цены покупных изделий.#S

 

В свою очередь, экономия при сборке покупных полуфабрикатов может быть определена:

 

/ 60)] = (3 - 4)10  6 = 0,6,

 

где

 

#S, - соответственно фактическая и плановая трудоемкость сборки единицы покупного изделия, мин;

 

#S - часовая тарифная ставка сборщика, принимается равной 6 руб.;

 

#S - количество покупных изделий или полуфабрикатов, необходимых для изготовления единицы готовой продукции.

 

Изменение стоимости механической обработки покупных полуфабрикатов определяется по формуле:

 

 =

 

= {[(20 - 24) (3,24/60)] 5} ± {[(20  0,125) / (1870  1,4  60)] (20 - 24) 5} = - (4  54) 5 - (16  4) 5 = -1,4 руб.,

 

где

 

З. - часовая тарифная ставка станочника;

 

Ц#S - цена оборудования, равная Ц#S = 20 тыс. руб.;

 

Н#S - норма амортизации, Н#S = 0,125;

 

Ф - годовой фонд времени, Ф = 1870 ч;

 

К#S - плановый коэффициент сменности, К#S = 1,4.

 

Изменение цены на покупное изделие равно:

 

 = -(25,4 - 25,5) 10 = 1 руб.

 

Таким образом, общая экономия по статье «Покупные изделия и полуфабрикаты» составила: Э = 0,6 + 1,4 + 1,0 = 3 руб.

 

Удельный вес затрат по эксплуатации и содержанию оборудования в структуре себестоимости в плановом периоде составил 18,1\% и по сравнению с отчетным периодом сократился на 3 руб. Следует иметь в виду, что данная статья текущих расходов относится к основным и изменяется пропорционально объему производства. Несмотря на экономию по данной статье, необходимо проанализировать другие статьи текущих издержек, которые связаны с затратами по эксплуатации и содержанию оборудования.

 

Отклонение по статье «Заработная плата основная с начислениями» выразилось экономией в размере 4,5 руб., что вызвало сокращение доли данной статьи в структуре себестоимости единицы продукции с 10,3\% в плановом периоде до 10,0\% в отчетном. Экономия была достигнута за счет опережения темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы:

 

{[( З. / З. ) - (tp ВП/ (tp /ВП#S)] / (З./ З. )}(. З. ) =

    

= {[(111,5 / 116,0) - (1,35 / 1,0)] / (111,5 / 116,0)}  0,103  116 = -4,5 руб.,

 

где

 

З., З. - заработная плата основная с начислениями соответственно в отчетном и плановом периоде;

 

#Stp ВП, tp ВП#S - темпы роста производительности труда соответственно в отчетном и плановом периоде;

 

. - доля заработной платы в плановом периоде.

 

Факторный анализ себестоимости проводится также по элементам затрат, т. е. определяются причины изменения затрат на 1 руб. товарной продукции (табл. 21).

 

     Таблица 21

 

Исходные данные для рассчета

изменения затрат на 1 руб. товарной продукции

 

#G0Показатели

План

Отчет

Отклонение

 

 

расчет.

факт.

(-)

эко-

номия

( + )

 пере-

расход

Товарная продукция (ТП), млн. руб.

Затраты на 1 руб. ТП, руб.

Полная себестоимость, млн. руб.

Заработная плата с начислениями (З), млн. руб.

30,0 0,8 24,0 2,6

36,0 0,8 28,8 3,12

36,0 0,759 27,32 3,0

-

-0,041 -1,48

-0,12

-

-

+4,8

+ 0,52

Материальные затраты, млн. руб.

15,7

16,8

16,0

-0,8

+ 1,10

В том числе:

     покупные изделия и полуфабрикаты

6,8

8,16

8,92

-

-

Вспомогательные материалы, млн. руб.

0,20

0,24

0,23

-0,01

+0,04

Топливо, млн. руб.

0,5

0,6

0,6

 

 

Энергия, млн. руб.

1,0

1,2

1,0

-0,2

+0,2

Амортизация, млн. руб.

1,8

2,16

2,16

 

 

Расход инструмента, млн. руб.

2,8

3,36

3,07

-0,29

+0,56

Ремонт, млн. руб.

0,8

0,96

0,96

 

 

Прочие расходы, млн. руб.

0,3

0,36

0,3

-0,06

+0,06

 

В результате осуществления организационно-технических мероприятий в отчетном периоде была достигнута экономия в размере 1,48 млн. руб., что непосредственно отразилось на затратах, приходящихся на 1 руб. товарной продукции, которые сократились с 0,8 до 0,759 руб., т. е. на 4,1 коп. Более 50\% всей экономии было достигнуто в результате увеличения стоимости покупных изделий и полуфабрикатов, т. е. кооперированных поставок, на 0,76 млн. руб. (8,92 - 8,16), что позволило перейти на новую структуру потребляемого материала и сократить нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции при некотором снижении цены на отдельные позиции материала. В результате экономия по материальным затратам составила 0,8 млн. руб., что способствовало сокращению затрат на 1 руб. товарной продукции на 2,22 коп., т. е. почти 55\% общей экономии (2,22/4,1).

 

В результате сокращения потребности в материальных ресурсах для собственной переработки в готовую продукцию была достигнута экономия по отдельным элементам текущих затрат, которая составила 0,68 млн. руб., и снизились затраты на 1 руб. товарной продукции (на 1,9 коп.), в том числе по элементам текущих издержек:

 

заработная плата с начислениями - 0,33 коп.;

 

вспомогательные материалы - 0,027 коп.;

 

энергия - 0,56 коп.;

 

расходы инструмента - 0,8 коп.;

 

прочие расходы - 0,167 коп.

 

При анализе себестоимости продукции необходимо также определить влияние изменения объема производства на те или иные ее элементы.

 

При изменении объема производства могут измениться:

 

условно-постоянные расходы без учета амортизации;

 

амортизационные отчисления вследствие улучшения использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей;

 

структура выпускаемой продукции по номенклатуре и ассортименту.

 

Экономия на условно-постоянных расходах зависит от темпов роста объема производства:

 

Э = (З. - З. КТ),

 

где

 

#SЗ. , З. - сумма условно-постоянных затрат (без амортизации) соответственно в плановом и отчетном периоде;

 

- индекс роста объема продукции (отношение объема производства в отчетном периоде к объему в плановом, т. е. Q#S /Q#S).

 

Экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей определяется по формуле:

 

Э#S = [(Ц Н) + (Ц#S Н)] (К - К#S),

 

где

 

     Ц#S - стоимость i-й группы активной части основных производственных

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 |