Имя материала: Финансовый анализ

Автор: Л.С. Васильева

4.7. факторный анализ уровня затрат производственной деятельности

Для оценки воздействия интенсивных факторов на прирост уровня отдачи от средств, вложенных в производство, рассчитаем показатели, характеризующие отдачу и рентабельность расходов по обычным видам деятельности.

Факторный анализ затрат по экономическим элементам

Отдача от затрат по экономическим элементам характеризуется отношением выручки от продаж к затратам по обычным видам деятельности за тот же период:

Кз = В : 3 или Кз = В : (М + ФОТС + AM + ПРЗ), где ФОТС - фонд оплаты труда с отчислениями.

Рост этого показателя в динамике свидетельствует о повышении уровня управления ресурсами в производственной деятельности.

Используя данные табл. 4.1, определим уровень отдачи от средств, вложенных в основные виды деятельности: Кз0= 2604 : 2456 = 1,0603 (руб./ руб.); Кз, = 3502 : 2802 = 1,2498 (руб./руб.). Изменение показателя «затратоотдача»: абсолютное:

АКз= Кз,- Кз0= 1,2498 - 1,0603 = 0,1895; относительное".

Тпр(Кз) = АКз: Кз0х 100\% = 0,1896 : 1,0603 х 100\% = 17,88\%.

В отчетный период отдача от ресурсов, вложенных в основные виды деятельности, повысилась на 17,88\%, на каждый рубль затрат приходилось больше выручки от продаж в среднем на 19 коп.

Оценим влияние качества использования каждого вида затрат на прирост «затратоотдачи», используя модель вида:

Кз = 1 : [(М : В) + (ФОТС : В) + (AM : В) 4- (ПРЗ : В)] = = 1 : [Yl + Y2 + Y3 + Y4],

1. Определим влияние изменения первого фактора «Y1» на прирост результативного фактора Y, используя формулу:

где Yl, Y2, Y3, Y4 - соответственно показатели интенсификации: материалоемкость, доля фонда оплаты труда с отчислениями в выручке, амортизациоемкость, доля прочих затрат в выручке от продаж. Для проведения анализа воспользуемся аналитической табл. 4.3, в которой приведены значения перечисленных показателей и динамика их изменения.

ДКз(У1) = 1 : [Yl, + Y2Q + Y3„ + Y40] - 1 : [Yl0 + Y2„ + Y30 + + Y40] = 1 : [0,2901 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] - 1 : [0,3475 + + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] = 1,12897 - 1,06027 = 0,0687,

за счет снижения материалоемкости продукции на 0,0574 пункта отдача от производственных затрат увеличилась на 6,87\%.

Определим влияние изменения второго фактора «У2» на прирост результативного фактора У, используя формулу:

АКз (Y2) = 1 : [Ylt + Y2, + Y30 + Y4J - 1 : [Yl, + Y2Q + + Y30 + Y4J = 1 : [0,2901 + 0,444 + 0,03456 + 0,0369] - 1 : [0,2901 + + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] = 1,24137 - 1,12897 = 0,1124,

за счет снижения доли оплаты труда с отчислениями в выручке на 0,0802 пункта отдача от производственных затрат увеличилась на 11,24\%.

Определим влияние изменения третьего фактора «УЗ» на прирост результативного фактора У, используя формулу:

ДКз (Y3) = 1 : [Yl, + Y2, + Y3, + Y4J - 1 : [Yl, + Y2, + + Y30 + Y40] = 1 : [0,2901 + 0,444 + 0,05083 + 0,0369] - 1 : [0,2901 + + 0,444 + 0,03456 + 0,0369] = 1,2168 - 1,24137 = -0,02457,

за счет повышения амортизациоемкости продукции на 0,01627 пункта отдача от производственных затрат снизилась на 2,46\%.

Определим влияние изменения четвертого фактора «У4» на прирост результативного фактора У, используя формулу:

ДКз (Y4) = 1 : [Yl, + Y2, + Y3, + Y4J - 1 : [Yl, + Y2, + Y3, + Y4fl] = 1 : [0,2901 + 0,444 + 0,05083 + 0,0151] - 1 : [0,2901 + + 0,444 + 0,05083 + 0,0369] = 1,24995 - 1,2168 = 0,03315,

за счет снижения доли прочих затрат в выручке от продаж на 0,0218 пункта отдача от производственных затрат повысилась на 3,31\%.

Совместное влияние факторов соответствует приросту результативного фактора. Наибольшее влияние на результативный фактор оказал фактор Y2 - доля фонда оплаты труда с отчислениями в выручке.

Факторный анализ рентабельности расходов по обычным видам деятельности

Рентабельность расходов по обычным видам деятельности характеризуется отношением прибыли от продаж к расходам за тот же период:

Р = ПРИ : 3.

Рост этого показателя в динамике свидетельствует о повышении эффективности средств, вложенных в основные виды Деятельности.

Используя данные о затратах и прибыли от продаж определим уровень рентабельности средств, вложенных в основные виды деятельности.

Прибыль от продаж (ф. 2, стр. 050):

ПРП0 = 514 тыс. руб.; ПРП, = 709 тыс. руб.

Расходы по основным видам деятельности:

30 = 2456 тыс. руб.; 3, = 2802 тыс. руб.

Значение рентабельности затрат по обычным видам деятельности:

Рз0 = 514 : 2456 = 0,2093 (руб./руб.); Рз, = 709 : 2802 = 0,253 (руб./руб.)

Изменение рентабельности затрат: абсолютное:

АРз= Рз, - Рз0 = 0,253 - 0,2093 = 0,0437; относительное:

Тпр(Рз) = АРз : Рз0х 100\% = 0,0437 : 0,2093 х 100\% = 20,88\%.

В отчетный период рентабельность средств, вложенных в основные виды деятельности, повысилась на 20,88\%, на каждый рубль затрат приходилось больше прибыли от продаж в среднем на 4,37 коп., что является положительным фактором.

Оценим влияние качества использования каждого вида затрат на прирост рентабельности затрат, преобразовав формулу рентабельности затрат Рз в модель вида:

Рз = (ПРП : В) : [(М : В) + (ФОТС : В) + (AM : В) + + (ПРЗ : В)] = Y5 : [Yl + Y2 + Y3 + Y4], где Yl, Y2, Y3, Y4 - соответственно показатели интенсификации: материалоемкость, доля фонда оплаты труда с отчислениями в выручке, амортизациоемкость, доля прочих затрат в выручке от продаж;

Y5 - рентабельность продаж.

Для проведения анализа воспользуемся расчетными данными аналитической табл. 4.3 и значением рентабельности продаж:

Рпр = ПРП : В. Значение этого показателя: Рпр0= 514 : 2604 = 0,1974 (руб./руб.); Рпр, = 709 : 3502 = 0,2025 (руб./руб.). Изменение рентабельности продаж: абсолютное:

АРпр= Рпр, - Рпр0= 0,2025 - 0,1974 = 0,0051; относительное:

Тпр(Рпр) = ДРпр : Рпр0 х 100\% = 0,0051 : 0,1974 х 100\% ==

= 2,58\%.         , j

Рентабельность продаж в отчетный период увеличилась на 2,58\%, на каждый рубль выручки от продаж приходилось больше прибыли от продаж в среднем на 0,51 коп.

Определим влияние каждого фактора на прирост рентабельности затрат.

Определим влияние изменения фактора У5 на прирост рентабельности затрат:

ДРз(У5) = Y5, : [Yl0 + Y2Q + Y30 + Y40] - У50 : [Yl„ + Y2Q + + Y30 + Y40] = 0,2025:[0,3475 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] -

0,1974 : [0,3475 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] = 0,214703762 -

0,209296408 = 0,005407354,

за счет изменения рентабельности продаж на 0,0051 пункта рентабельность затрат увеличилась на 0,54\%.

Определим влияние изменения фактора «У1» на прирост результативного фактора У, используя формулу:

ДРз(УІ) = У5, : [Yl, + Y20 + Y30 + Y40] - Y5, : [Yl„ + Y20 + + Y30 + Y40] = 0,2025:[0,2901 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] -

0,2025 : [0,3475 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] = 0,228617233 -

0,214703762 = 0,013913471,

за счет снижения материалоемкости продукции на 0,0574 пункта рентабельность производственных затрат увеличилась на 1,39\%.

Определим влияние изменения фактора «У2» на прирост рентабельности затрат, используя формулу:

ДРз (Y2) = У5, : [Yl, + Y2, + Y30 + Y4Q] - У5, : [Yl, + Y20 + + Y30 + Y4J = 0,2025 : [0,2901 + 0,444 + 0,03456 + 0,0369] -

0,2025 : [0,2901 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] = 0,251377923 -0,228617233 = 0,02276069,

за счет снижения доли оплаты труда с отчислениями в выручке на 0,0802 пункта рентабельность производственных затрат увеличилась на 2,28\%.

Определим влияние изменения фактора «УЗ» на прирост рентабельности затрат, используя формулу:

ДРз (Y3) = Y5, : [Yl, + Y2, + Y3, + Y4Q] - Y5, : [Yl, + Y2, + + Y30 + Y4J = 0,2025 : [0,2901 + 0,444 + 0,05083 + 0,0369] - 0,2025 : : [0,2901 + 0,444 + 0,03456 + 0,0369] = 0,246401324 - 0,251377923 = = -0,004976599,

за счет повышения амортизациоемкости продукции на 0,01627 пункта рентабельность производственных затрат снизилась на 0,50\%.

Определим влияние изменения фактора «У4» на прирост рентабельности затрат, используя формулу:

АРз (Y4) = Y5, : [Yl, + Y2, + Y3, + Y4J - Y50 : [Yl, + Y2 + + Y3  + Y4J = 0,2025:[0,2901 + 0,444 + 0,05083 + 0,0151] -

0,2025 : [0,2901 + 0,444 + 0,05083 + 0,0369] = 0,253115508 -

0,246401324 = 0,006714184;

за счет снижения доли прочих затрат в выручке от продаж на 0,0218 пункта рентабельность производственных затрат повысилась на 0,67\%.

Совместное влияние факторов равно приросту рентабельности затрат.

Наибольшее влияние на результативный фактор оказали факторы:

Y2 - доля фонда оплаты труда с отчислениями в выручке. 52,08\% (0,02276: 0,0437 х 100\%);

Y1 - доля материальных затрат в выручке - 31,83\% (0,01391 : : 0,0437 x 100\%);

Y5 - рентабельность продаж - 12,36\% (0,0054 : 0,0437x100\%).

Для комплексной оценки эффективности производственных затрат воспользуемся интегральным показателем, определяемым как среднее геометрическое темпов роста отдачи и рентабельности затрат по основным видам деятельности:

ИН(З) = [Тр(Кз) х Тр(Рз)]1/2.

Если значение ИН(3) больше единицы, то в отчетный период, по сравнению с базисным периодом, отдача от средств, вложенных в обычные виды деятельности, повысилась, и наоборот.

Используя расчетные данные, имеем:

Тр(Кз) = 1,1788 Тр(Рз) = 1,2088;

ИН(З) = [1,1788 х 1,2088]'/2= 1,193706.

Таким образом, в отчетный период отдача от средств, вложенных в основные виды деятельности, повысилась на 19,37\%.