Имя материала: Финансовый анализ: методы и процедуры

Автор: Ковалев Валерий Викторович

Бухгалтерская отчетность в системе информационного обеспечения управления деятельностью предприятия

 

5.1.

Бухгалтерская отчетность как средство коммуникации

В современном динамично меняющемся мире значимость информационных ресурсов неуклонно повышается. Грамотное управление любой социально-экономической системой невозможно без надлежащего информационного обеспечения управленческого персонала. В приложении к предприятию речь идет об информационном обеспечении двух видов операций: (а) направленных за пределы предприятия и (б) не выходящих за пределы предприятия. Приведенные названия условны и несут следующую смысловую нагрузку. К первому типу относятся операции, затрагивающие помимо собственно предприятия также интересы одного или нескольких сторонних его контрагентов, понимаемых в широком смысле (физические и юридические лица, органы государственного управления): покупка сырья, инвестирование в некоторый проект, выплата дивидендов и т.п. Ко второму типу относятся операции, условно говоря, не затрагивающие ничьих сторонних интересов, кроме как интересов самого предприятия: операции по оптимизации структуры активов, источников финансирования, отпуск сырья в производство, реорганизация материальных, финансовых и информационных потоков внутри предприятия и др.

Любая операция нуждается в информационном обеспечении, однако между приведенными двумя типами операций есть одно принципиальное различие — конфиденциальность, рассматриваемая с позиции данного предприятия. В операциях первого типа такой конфиденциальности нет по определению, поскольку сведения о каждой подобной операции, как минимум, известны второму ее участнику — контрагенту данного предприятия. В операциях второго типа конфиденциальность уже имеет место в том смысле, что информация о них доступна определенному кругу лиц внутри данного предприятия. Очевидно, что информационное обеспечение в описанных ситуациях должно быть различным по многим достаточно очевидным причинам.

Информационные потоки, имеющие отношение к конкретному предприятию, разнообразны. Значительная их часть формируется и/или затрагивает используемую на предприятии систему бухгалтерского учета.

Данные, циркулирующие в системе бухгалтерского учета, могут быть классифицированы различным образом. Одна из таких классификаций, значимых для аналитика, — подразделение данных на учетные и отчетные. Учетные данные служат основой информационного обеспечения операций, имеющих конфиденциальный характер; отчетные — как правило, являются общедоступными. Именно они, т.е. бухгалтерская отчетность, служат в качестве наиболее достоверного и надежного средства коммуникации, т.е. общения между лицами, имеющими интерес к субъекту, по данным которого отчетность составлена.

Справедливости ради следует отметить, что единого мнения среди специалистов по поводу значимости бухгалтерской отчетности для управления деятельностью предприятия нет. Действительно, для рутинного оперативного управления отчетные данные вряд ли полезны, что касается учетных данных, т.е. текущих сведений, отражаемых в системе синтетических и аналитических счетов, то и они значимы лишь относительно. Для принятия решений оперативного характера соответствующая информационная база должна обладать, по крайней мере, следующими специфическими характеристиками:

во-первых, эта база не может сводиться лишь к данным, выраженным в стоимостной оценке, поскольку оперативное управление распространяется на все виды деятельности предприятия (производственная, кадровая, финансовая и т.п.);

во-вторых, информационная база обязательно должна включать сведения прогностического характера;

в-третьих, главная характеристика таких данных — своевременность и оперативность, хотя бы и в ущерб достоверности;

в-четвертых, информационная база должна быть достаточно гибкой и вариабельной с позиции возможности реагирования на непредвиденные ситуации.

Отсюда видно, что информационная база оперативного управления генерируется не только и не столько в системе учета, т.е. в бухгалтерии, но и в линейных подразделениях (цехах, бригаде, на складе) и во внешних источниках.

Картина достаточно резко меняется, если речь заходит о принятии решений тактического и стратегического характера в отношении собственно предприятия и его контрагентов. В этом случае резко повышается значимость таких характеристик, как достоверность информационных данных, их предсказуемость (в частности, в плане наполнения, составления и представления) и устойчивость. И здесь уже не обойтись без данных бухгалтерского учета, а именно отчетности.

Вообще, значимость бухгалтерской отчетности многоаспектна и может быть рассмотрена в двух плоскостях — практической, т.е. с позиции практикующих бизнесменов и специалистов, и теоретической, т.е. в рамках теории бухгалтерского учета и финансов.

Первый аспект достаточно очевиден и свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность способствует установлению стабильных хозяйственных связей между контрагентами. Сущность этого аспекта особенно выпукло проявилась в ходе экономических преобразований в нашей стране.

В годы централизованно планируемой экономики бухгалтерская отчетность в СССР и по количеству отчетных форм, и по их наполняемости была, как правило, гораздо более детализирована по сравнению с отчетностью компаний экономически развитых стран. Иными словами, в плане коммуникации, т.е. как средство информирования о состоянии дел предприятия, она была весьма приемлемой. Тем не менее коммуникативная функция отчетности в явном виде не обсуждалась, поскольку понятия общедоступности отчетных данных по сути не было.

Определенное объяснение этому можно дать, если вспомнить о некоторых очевидных различиях между централизованно планируемой и рыночной экономиками (см. подробнее [Ковалев, 1999, с.18]). Одно из них заключается в следующем: в экономике командного типа доминируют вертикальные связи между хозяйствующими субъектами, в том числе и связи информационно-коммуникативного характера, а в рыночной —- горизонтальные. В качестве примера можно упомянуть об информационных потоках в системе продовольственной торговли крупного города, например Ленинграда (рис. 5.1).

Министерство торговли СССР ft

Министерство торговли РСФСР

п

Главное управление торговли Ленинграда 1Г

Управление торговли продовольственными товарами

11

Торговая организация (торг) ГГ

Магазин

Рис. 5.1. Пример доминанты вертикальных связей

 

В Ленинграде розничная сеть торговли продовольственными товарами в те годы состояла из двух десятков райпищеторгов, у каждого из которых в подчинении было от 50 до 100 магазинов. Все вопросы организации торговли и снабжения торговых точек товарами решались не на уровне магазинов и даже торгов, а на уровне управлений и министерств. Поэтому и особой нужды в распространении и/или получении информации о потенциальных контрагентах в плане поставки и продажи товаров не было. Не было необходимости анализировать платежеспособность и финансовую устойчивость потенциального контрагента, поскольку по большому счету все подобные поставки можно было трактовать как внутренние, в известном смысле неприбыльные операции есть государственный «карман», внутри которого делаются какие-то перемещения.

Ситуация кардинальным образом меняется в условиях рыночной экономики, когда подавляющее большинство магазинов становятся самостоятельными юридическими лицами, для которых термины «прибыль», «платежеспособность», «ритмичность поставки», «своевременность оплаты» и т.п. приобретают жизненно важный смысл. В этих условиях нет возможности полагаться на вышестоящие органы, и прежде чем заключить договор о поставке товаров, необходимо убедиться в реальности контрагента, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Сделать это можно по бухгалтерской отчетности, причем в ее доступности для внешних пользователей заинтересованы в равной степени все участники операции. Доминанта вертикальных информационных связей заменяется доминантой горизонтальных связей.

Значимость бухгалтерской отчетности осознается не только бизнесменами и практикующими бухгалтерами, но и, естественно, учеными. Прежде всего подчеркнем, что концепция составления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве экономически развитых стран. Безусловно, этот факт не случаен. Чем же объясняется такое внимание к отчетности? Логика здесь достаточно очевидна. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в основном с помощью собственной отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Связь бухгалтерии и финансов, вне всякого сомнения, может быть охарактеризована в различных аспектах, в частности отметим, что, вероятно, не случайно бухгалтерскую отчетность в экономически развитых странах нередко называют финансовой.

Приоритетная роль бухгалтерской отчетности как основного средства коммуникации проявляется в том, что цели ее и требования, к ней предъявляемые, являются краеугольным камнем при разработке концептуальных основ теории бухгалтерского учета, получивших достаточно широкую известность в англоязычных странах Запада. Значительный вклад в их формализацию внесли такие известные западные теоретики, как У. Патон (W.A.Paton), Г.Свини (Н. W.Sweeney), А.Литлтон {A.C.Littleton) и др.

В наиболее общем виде взаимосвязь и взаиморазвитие основных категорий, определяющих концептуальные основы бухгалтерского учета, можно представить следующей схемой (рис. 5.2).

(=> 0=>Q=>A=>P=>T,

где I — интересы пользователей учетной информации; О — цели бухгалтерской отчетности; О — характеристика учетной информации; А — постулаты учета; Р — принципы учета; T — техника учета.

 

Рис. 5.2. Взаимосвязь базовых бухгалтерских категорий

 

Приведенная связь имеет следующую смысловую интерпретацию: исходя из интересов пользователей, должны формулироваться требования к отчетности в отношении состава и наполняемости отчетных форм, а техника учета должна обеспечить возможность выполнения этих требований.

Базовые элементы концептуальных основ бухгалтерского учета (интересы, цели, характеристики, постулаты, принципы, техника) носят достаточно специфический учетный характер, а их описание можно найти в соответствующей отечественной и зарубежной литературе по теории бухгалтерского учета, в частности в работах Я. В. Соколова, В. Д. Новодворской), М. И. Кутера, У. С. Хендриксена, А. Р. Белкаои, М. Му-нитца и других.

Все представленные на схеме категории в той или иной степени отражают управленческую природу учетно-аналитической деятельности. В частности, одним из важнейших принципов бухгалтерского учета является принцип достаточной аналитичности генерируемых в системе и отражаемых в отчетности данных. Очевидно, что далеко не любая информация может быть отражена непосредственно в отчетности, часть ее приходится давать дополнительно в виде приложений и примечаний к отчетности, аналитических записок, схем, графиков. Это актуализирует проблему содержания и структурирования бухгалтерского отчета. Данная проблема должна рассматриваться в двух аспектах: допустимая степень унификации отчетных форм и собственно структурное представление годового отчета, а ее решение возможно на основе обобщения отечественного опыта, обобщающего состояние теории и практики подготовки отчетности, практики зарубежных стран, рекомендаций международных учетных стандартов.

Пользователи информации различны, цели их конкурентны, а нередко и противоположны. Обособление пользователей бухгалтерской информации может быть выполнено различными способами, в частности, одна из наиболее наглядных классификаций дана американскими учеными Р. Сайертом (R. Cyert) и Ю. Идзири (У. Ijiri) [Belkaoui, с. 180]. Они выделили три укрупненные группы пользователей (рис. 5.3):

• пользователи, внешние по отношению к конкретному предприятию;

само предприятие (точнее, его управленческий персонал);

собственно бухгалтеры предприятия как представители этой профессии. Из приведенной схемы следует, что каждая из групп пользователей

имеет собственные интересы; причем только область I отражает совокупность интересов, общих для всех групп. Назначение бухгалтерской отчетности как раз и состоит в том, чтобы в максимально возможной степени сгладить противоречия между интересами различных пользователей.

Исключительно важным для понимания логики построения отчетности как средства коммуникации является идентификация качественных характеристик информационных данных, циркулирующих в системе учета вообще и в отчетности в частности. Вновь можно упомянуть о разработках американских специалистов, предложивших описание этих характеристик в виде определенной иерархической структуры (рис. 5.4). Все представленные на схеме характеристики достаточно легко интерпретируются, поэтому мы не будем вдаваться в пространный комментарий по этому поводу.

Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как средства коммуникации — ее аналитические возможности. Анализ годовых отчетов компаний (потенциальных и действующих контрагентов) входит в число основных разделов текущей деятельности бухгалтеров, финансовых менеджеров, аналитиков. Важность его предопределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов, являющаяся по сути единственным средством коммуникации, достоверность которого весьма высока и при определенных условиях подтверждена независимым аудитом, становится важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа. Именно бухгалтерская отчетность в совокупности со статистической и текущей информацией финансового характера, публикуемой соответствующими агентствами в виде аналитических обзоров о состоянии рынка

 

Пользователи

данных бухгалтерского учета

 

Основное ограничение

Особые характеристики для пользователя

Лица, осуществляющие принятие управленческих решений, и их основные требования к данным учета

 

Доходы > затрат

 

Понятность

 

Полезность для принятия решений

 

Подпись: 				
Релевантность		Надежность
Базовые характеристики

 

Элементы базовых характеристик

Своевременность

Верифици-руемость

Достоверность -

 

Ценность для построения прогнозов

Ценность в системе обратной связи

Нейтральность

 

Вторичные характеристики

Сопоставимость (включая последовательность)

 

Основа для признания

Существенность (материальность)

 

Рис. 5.4. Качественные характеристики информационных данных в системе бухгалтерского учета

 

капитала, позволяет получить первое и достаточно объективное представление о состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала возможного контрагента или объекта инвестиций.

Сталкиваться с бухгалтерской отчетностью приходится многим специалистам и руководителям, причем далеко не все они в достаточной степени владеют основами бухгалтерского учета. Тем не менее, желая провести анализ отчетности или хотя бы понять ее содержание и привлекая для этого известные из учебно-методической литературы методики, процедуры и алгоритмы, они рассчитывают серию аналитических показателей и

 

6-2917

далее мучительно пытаются дать им экономическую интерпретацию. Такой кавалерийский наскок на бухгалтерскую отчетность редко приводит к успеху, а иногда имеет и прямо противоположный эффект. Нужна не только определенная система в проведении анализа, но. прежде всего, необходимы и некоторые усилия в подготовке (или самоподготовке) по вопросам, на первый взгляд имеющим лишь косвенное отношение к собственно анализу.

Существующая бухгалтерская отчетность трудна для восприятия даже специалисту. Вместе с тем многие потенциальные ее пользователи не имеют базового бухгалтерского образования, не владеют техникой учета, не знают взаимосвязей отчетных форм, экономического смысла многих статей. Поэтому вполне резонен вопрос: можно ли понять отчетность, не зная принципов учета, двойной записи, основной бухгалтерской процедуры и т.п.? Иными словами, можно ли двигаться от отчетности как исходного элемента или к ней нужно прийти как к завершающему элементу науки и практики бухгалтерского учета, начав с изучения системы счетов, первичных документов, основной процедуры учета и т.д.?

Эта дилемма не является чем-то новым и необычным. Более того, даже в собственно бухгалтерском учете при изложении теории известны два подхода к пониманию его логики, сути и способа познания: а) от счета к балансу; б) от баланса к счету. Первый подход является доминирующим в исторической перспективе; наиболее последовательными его сторонниками в России были представители петербургской бухгалтерской школы, в частности замечательный российский ученый и пропагандист знаний в области учета А. М. Вольф (1854—1920). Второй подход был впервые предложен И. Шером в 1890 г. и позднее поддержан в России Н. С. Лунским [Соколов, 1985, с. 109]. Если с позиции теории и практики подготовки бухгалтеров можно дискутировать на тему, какой из этих подходов лучше, то с позиции пользователей отчетности эта дилемма нередко решается в практической плоскости — многие из них могут не иметь достаточных знаний в области бухгалтерского учета и впервые сталкиваются с ним, когда возникает необходимость чтения отчетности, иными словами, они получают элементарные познания об учете через призму отчетности. Тем не менее и при таком подходе необходима определенная система.

В частности, имеются достаточные основания утверждать, что умение работать с бухгалтерской отчетностью предполагает по крайней мере знание и понимание: а) места, занимаемого бухгалтерской отчетностью в системе информационного обеспечения управления деятельностью предприятия; б) нормативных документов, регулирующих ее составление и представление; в) состава и содержания отчетности; г) методики ее чтения и анализа.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 |