Имя материала: Финансовый анализ: методы и процедуры

Автор: Ковалев Валерий Викторович

5.8. виды балансов и возможности их использования в анализе

Как уже отмечалось, бухгалтерская отчетность обычно представляется пользователям не сама по себе, а в составе годового отчета. Содержательная часть его не регламентируется, поэтому заранее пользователь не может предугадать даже его структуру, состав и наполняемость разделов. Чем более детализирован отчет, тем более он аналитичен. Единственное, что можно утверждать определенно, это то, что в годовом отчете обязательно представлена бухгалтерская отчетность за истекший год.

Состав отчетных форм разнообразен, однако основную смысловую нагрузку для характеристики имущественного и финансового положения предприятия, без сомнения, несет баланс, поскольку, как несложно понять из приведенных выше рассуждений, любая отчетность в принципе может быть сведена именно к балансу.

Теория баланса детально проработана в отечественной и зарубежной научной литературе (эволюцию балансоведения и различные подходы к интерпретации баланса как основной категории счетоведения см. в [Соколов, 2000, с. 401—440]); в этом разделе мы коротко охарактеризуем виды балансов, с которыми может столкнуться пользователь.

В зависимости от целей, формируемых теми или иными участниками хозяйственной жизни, выделяют несколько классификаций бухгалтерских балансов. Рассмотрим лишь основные группировки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные. Вступительный баланс составляется на момент возникновения компании, точнее, после регистрации ее учредительных документов. Он фиксирует сумму ценностей и источники их формирования, с которыми данная компания начинает свою деятельность. Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Понятия начального и заключительного чаще всего относят к годовому балансу — начальный баланс формируется на начало, а заключительный — на конец отчетного года. Очевидно, что в динамике по годам любой баланс может рассматриваться одновременно и как заключительный (по отношению к истекшему году), и как начальный (по отношению к наступающему году). Промежуточные балансы составляются за период, меньший одного года. Основное отличие между промежуточным и начальным (заключительным) балансами состоит в том, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса с отражением ее результатов в учете и отчетности, вследствие чего заключительные балансы более реальны. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Чаще всего ликвидационный баланс составляется дважды —- на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс) и на момент завершения процесса ликвидации (заключительный ликвидационный баланс) Разделительный баланс составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным. Объе-

динительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких

организаций в одну или при присоединении одной или нескольких струк-

турных единиц к данной организации.     ■.»       яі. -г

По формату представления балансы подразделяются на односторонние (сначала размещаются статьи актива, затем статьи пассива), двусторонние (баланс — двусторонняя таблица, левая часть которой — актив, а правая — пассив) и шахматные (баланс — таблица, в подлежащем которой перечисляются статьи актива, а в сказуемом — статьи пассива).

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарный баланс составляют только на основании инвентаря (описи) средств; книжный баланс — на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предварительной проверки их путем инвентаризации; генеральный баланс — на основании учетных записей и данных инвентаризации.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных — основной, паевой и другие фонды и т.д.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только предприятия, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия (филиалы, цехи, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства и т.д.) в том случае, если это предусмотрено внутренней организацией бухгалтерского учета в данном предприятии.

По виду информации выделяют отчетные (составляются по отчетным данным) и прогнозные (составляются по прогнозным данным и рассматриваются как элемент финансового планирования) балансы.

По объему информации балансы подразделяются на единичные, сводные и консолидированные. Единичный баланс отражает деятельность только одной компании. Сводный баланс составляется в случае, если несколько компаний в административном порядке подчинены некоторому управленческому органу, который и составляет сводный баланс путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Как правило, взаимные расчеты между фирмами, отчетность которых сводится в одну, при составлении сводного баланса исключаются. Консолидированный баланс представляет собой одну из разновидностей свода данных, когда по специальным алгоритмам составляется баланс корпоративной группы (см. раздел 5.6).

По содержанию балансы подразделяются на пробные, оборотные и сальдовые. Пробный баланс представляет собой таблицу, в подлежащем которой перечислены все счета, для удобства упорядоченные по возрастанию их номеров, а сальдо каждого счета указывается в одной из двух граф сказуемого — «Дебет» и «Кредит». Пробный баланс составляется с целью формального контроля за правильностью записей — итоговые суммы по графам сказуемого должны совпасть. Оборотный баланс представляет собой свод счетов, в котором кроме сальдо приведены и обороты по счетам. Сальдовый баланс — баланс, в котором приведены сальдо счетов, т.е. это обычный отчетный баланс.

По способу представления информации могут быть балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие счета; баланс-нетто — это баланс, из которого эти счета исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». (Более подробно о балансах в оценке брутто и нетто будет изложено в последующих разделах книги.)

Даже краткое перечисление видов баланса показывает, насколько разнообразным может быть форматирование данных об имущественном и финансовом положении предприятия. Далеко не все из перечисленных видов балансов ориентированы на пользователей. Например, составление пробного баланса может трактоваться как один из промежуточных этапов бух-]-алтерского цикла (отметим, что в англоязычных странах эта процедура является традиционной при составлении отчетности). Пользователям, как правило, приходится иметь дело с обычным отчетным балансом. Понятно, что они заинтересованы, прежде всего, в определенной аналитичности баланса; это понимают и его составители -- бухгалтеры. Не случайно в международных и национальных стандартах оговаривается минимальный набор данных, которые должны быть отражены в основных отчетных формах. Этот набор данных позволяет получить достаточно подробную характеристику финансового положения, тем не менее нередко баланс подвергается некоторым трансформациям, позволяющим повысить его аналитичность.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 |