Имя материала: Финансовый анализ. Управление финансами

Автор: Селезнева Наталия Николаевна

6.2. анализ отклонений в системе нормативного учета затрат

Процесс вычисления разницы между фактическими и нормативными затратами и определение причин возникшего несоответствия называется анализом отклонений. Когда показателей по предприятию слишком много, анализ отклонений используется

рочно. Такое управление затратами называется управлением по отклонениям. Анализируются только отклонения, превышающие установленный предприятием предел.

Все отклонения подразделяют на три вида:

отклонения затрат основных материалов;

отклонения прямых трудовых затрат;

отклонения общепроизводственных расходов.

затрат

/ Нормативное ■ количество

Общее отклонение _ (Фактическое

х

количество Нормативная] цена основных • материалов )

Фактическая] цена

Отсюда

Отклонение

материалов цене (фактическая ^ цена

Нормативная}

цена )

х

актическое

количество материалов

 

Отклонение по использованию

х

основных материалов Нормативная _ цена

(Фактическое количество

Нормативное) количество

 

Соответственно можно представить анализ отклонений по прямым трудовым затратам и общепроизводственным расходам.

Общее отклонение прямых трудовых затрат

_ | Нормативное количество

V    затрат труда

( Фактические {затратытруда *

Нормативная цена труда )

Фактическая

цена труда

 

Отклонение по ставке оплаты труда

[фактическая цена труда

Нормативная 1

цена труда J

Фактические

затраты труда

 

Отклонение по

производительности

труда

_ (фактическое

количество ^ труда

Нормативное

количество

труда

Нормативная

цена

труда

 

Схема анализа отклонений представлена на рис.

п о

материа-

Материалы купленные (фактическое количество х х фактическая цена)

Запасы материалов (фактическое количество х х нормативная цена)

Запасы незавершенного производства (нормативное количество х нормативная цена)

 

Разница равна

Разница равна

 

Отклонение по цене основных материалов

Отклонение по использованию основных материалов

 

ОБЩЕЕ ОТКЛОНЕНИЕ ЗАТРАТ ОСНОВНЫХ МАТЕРИАЛОВ

Рис. 6.1. Анализ отклонений по основным материалам

Схема анализа   отклонений   прямых трудовых затрат представлена на рис. 6.2, а анализа отклонений общепроизводственных затрат — на рис. 6.3.

Оплата труда основных производственных

рабочих (фактическая цена труда х х фактическое время работы)

Бюджет труда

в расчете на фактически отработанные часы (фактически отработанное время х нормативная цена труда)

Нормативный бюджет труда (нормативное время работы х х нормативная цена труда)

 

Разница равна

Разница равна

 

Отклонение по ставке оплаты затрат труда

Отклонение по производительности труда (количеству затрат труда)

 

ОБЩЕЕ ОТКЛОНЕНИЕ ПРЯМЫХ ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ

 

Рис. 6.2. Анализ отклонений прямых трудовых затрат

 

Фактические общепроизводственные расходы

Гибкий бюджет ОПР в расчете на достигнутый уровень производства

Общие затраты ОПР, отнесенные на продукцию

 

Разница равна

Разница равна

 

Контролируемое отклонение по ОПР

Отклонение ОПР по объему

 

 

ОБЩЕЕ ОТКЛОНЕНИЕ ОПР

Рис. 6.3. Анализ отклонений общепроизводственных затрат

 

Выполним анализ по отклонениям на следующем примере. Имеются следующие исходные данные.

Исходные данные для анализа отклонений в системе нормативного учета затрат

 

 

Норма-

Норма-

Фактиче-

Фак-

От-

 

тивы

тивные

ские пока-

тиче-

клоне-

Показатели

 

затраты

затели

ские

ния,

 

 

на факти-

 

зат-

руб.

 

 

ческий

 

раты,

 

 

 

объем, руб.

 

руб.

 

1

2

3

4

5

6

Нормальная произ-

 

 

 

 

 

водственная мощ-

 

 

 

 

 

ность, ед.

15

 

10 ед.

 

 

Основные материалы

1,2 кг/ед.

 

14 кг

 

 

Цена на материалы

2 руб./кг

24

3 руб./кг

42

18

Затраты труда

0,3 ч/ед.

 

 

 

Цена труда

10 руб./ч

30

12 руб./ч

48

18

Нормальная произ-

 

 

 

 

 

водственная мощ-

 

 

 

 

 

ность в нормо-ч

15 ^ 0,3 ч =

4,5 нормо-ч

 

 

 

Сметный уровень ОПР

 

 

 

 

 

при 100\%-м исполь-

 

 

 

 

 

зовании производст-

 

 

 

 

 

венной мощности

18 руб./4,5 нормо-ч = 4 руб./нормо-ч

 

 

Подпись: Продолжение
Подпись: 1

Общепроизводственные расходы всего

в том числе: переменные постоянные

 

Итого

Общепроизводственные расходы при корректировке на фактический объем работ

 

12

 

 

18

 

12

6

4 руб./ нормо-ч х 3 ч

12 26

18

66 116

 

14

12 х 10: 15=8 6 6

 

14

50

 

Результаты анализа по отклонениям.

Анализ по отклонениям затрат основных материалов

Материалы купленные {фактическое количество * * фактическая цена) 14 кг х 3 руб./кг = = 42 руб.

Запасы материалов (фактическое количество х х нормативная цена) 14 кг х 2 руб./кг = ~ 28 руб.

Запасы незавершенного производства {нормативное количество х х нормативная цена)

12 кг х х 2 руб./кг=24 руб.

 

Разница равна

Разница равна

 

Отклонение по цене основных

материалов 42руб.~28руб= 14руб.

Отклонение по использованию основных материалов 28 руб. -24 руб. = 4 руб.

 

 

 

3 Финансовый анализ Управление финансами

ОБЩЕЕ ОТКЛОНЕНИЕ ЗАТРАТ ОСНОВНЫХ МАТЕРИАЛОВ

14 руб. + 4 руб. = 18 руб.

Анализ отклонений прямых трудовых затрат

Оплата труда основных производственных рабочих (факт, цена труда * факт, время работы) 12 руб./чх4 ч~48 руб.

Бюджет труда в расчете на фактически отработанные часы

(факт, отраб. время х норматив, цена труда) 4 чхЮ руб./ч = 40 руб.

Нормативный бюджет труда (норматив, время раб. х норматив, цена труда) 3 чх О руб./ч = 30 руб.

 

Разница равна

Разница равна

 

Отклонение по ставке оплаты трудозатрат 48руб.-40 руб. = 8руб.

Отклонение по производительности труда (количеству затрат труда) 40руб.-30руб. = 10 руб.

 

 

ОБЩЕЕ ОТКЛОНЕНИЕ ПРЯМЫХ ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ

8 руб. + 10 руб. = 18 руб.

 

Анализ отклонений общепроизводственных затрат

Фактические общепроизводственные расходы 26 руб.

 

минус

Гибкий бюджет ОПР в расчете на достигнутый уровень производства 14 руб.

 

минус

Общие затраты ОПР, отнесенные на продукцию

4 руб/нормо-чх 3 ч = = 12руб.

 

Разница равна

Разница равна

 

Контролируемое отклонение по ОПР 26 руб. — 14 руб. = = 12 руб.

Отклонение ОПР по объему 14 руб. — 12 руб. = = 2 руб.

 

 

ОБЩЕЕ ОТКЛОНЕНИЕ ОПР

12 руб. + 2 руб. = 14 руб.

6.3. Бухгалтерские записи в системе нормативного учета

Для отражения в системе нормативного учета затрат необходимо выполнить соответствующие бухгалтерские проводки. При этом действуют три правила:

все записи на счетах нормируемых статей затрат (основные материалы, оплата труда производственных работников, общепроизводственные расходы) ведутся по нормативам;

все отклонения фактических затрат от нормативов отражаются на специальном счете, где для отклонений по каждому виду затрат и характеру отклонений выделяется отдельный субсчет (например, по материалам отклонение по цене отражается на своем субсчете, а отклонение по количеству использованных материалов —

на своем);

неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные - по кредиту.

 

Порядок бухгалтерских записей по рассмотренному выше примеру можно представить следующим образом.

 

Первый блок — прямые материальные затраты

Д-т

К-т

Закупка материалов

(нормативная цена х фактическое количество) Счета к оплате

(фактическая цена х фактическое количество)

Потребление основных материалов Списание материалов

(нормативная цена х нормативное количество) Запасы материалов

(фактическое количество х нормативная цена)

Отклонение по использованию материалов Отклонение по цене материалов

сч. 10-28

 

сч.20-24

 

сч.16—4 сч.16-14 сч.60-42

 

сч. 10-28

 

Второй блок — оплата труда производственных работников

Оплата труда

(нормативное время х нормативная ставка)       сч.20-30

Фактическая оплата труда (фактическое время х фактическая ставка)

Отклонение по ставке оплаты труда          сч.20—8

Отклонение по производительности труда

 

сч. 70-48

сч.20-10

 

Третий блок — общепроизводственные затраты

1. Начисленные ОПР (нормативное время х

х нормативные коэффициенты переменных

и постоянных ОПР)

Закрытие счетов ОПР

8. Отклонения ОПР по объему

Контролируемые отклонения

 

 

сч.20-

сч.16

СЧ.16

 

 

12

■2 12

 

сч.25-12

шенного производства и запасы готовой продукции, то сумма всех отклонений должна быть распределена по счетам, на которых отражаются суммы незавершенного производства, запасы готовой продукции и себестоимости реализованной продукции пропорционально их остаткам. Завершающими являются следующие бухгалтерские записи:

9.         Оприходование готовой продукции

(по нормативным значениям) X Незавершенное производство X

Реализация готовой продукции

Счета к получению X Реализация X

Себестоимость реализованной продукции X Запасы готовой продукции X

 

АНАЛИЗФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

 

 

лава

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 |