Имя материала: Финансовый анализ. Управление финансами

Автор: Селезнева Наталия Николаевна

12.4. расчет и оценка показателей использования основных фондов

Основными задачами анализа основных фондов являются: определение обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными фондами; оценка уровня их использования по обобщающим и частным показателям; установление причин их изменения; изучение степени использования производственной мощности организации и оборудования; выявление резервов повышения экстенсивности и интенсивности использования основных фондов; анализ влияния эффективности использования основных фондов на основные технико-экономические показатели.

Анализ традиционно начинают с оценки динамики (в стоимостном и в натуральном выражении) основных фондов, оценки их структуры, а также сравнения показателей, характеризующих эффективность использования основных фондов за различные периоды. В табл. 12.1 представлены варианты аналитических задач, решение которых позволяет оценить динамику, структуру и эффективность использования основных фондов и долгосрочных инвестиций.

Бухгалтерская отчетность дает возможность достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего

Задачи анализа основных средств и долгосрочных инвестиций

элемента производственного потенциала предприятия — его основных фондов.

Полнота и достоверность результатов анализа основных фондов зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженно-сти систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Источники данных для анализа: план предприятия, план технического развития, финансовая отчетность, данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных фондов (ведомости и карточки аналитического учета).

Процесс воспроизводства основных фондов и, следовательно, их

динамика и движение основного капитала, оцениваются по системе

показателей: абсолютному приросту за определенный период или их

выбытию, коэффициенту обновления или износа основных фондов и

др. Основой расчетов является определение среднегодовой стоимости

основных фондов (Фсг) представляющей частное от деления полови-

ны стоимости основных фондов на начало года  полных ее ве-

личин на начало каждого последующего квартала + + и

половины ее величины на конец года (Фк) на 4 (количество кварта-

лов в году):

^fi- + K2+K3+K4+^-

ф   = _2           ;           2_

4

Этот показатель используется при расчетах фондоотдачи, налога на имущество предприятий, а также при исследовании динамики

основных фондов (основных средств) предприятия.

Для характеристики состояния основных фондов, их динамики и технического состояния рассчитывают следующие показатели:

коэффициент выбытия основных фондов^ — отношение стоимости выбывших за данный период (обычно год) основных фондов (фв) к их стоимости на начало периода (Ф„):

_Ф2_   „          Стоимость выбывших фондов

в ~ Фн '           в   Стоимость фондов на начало периода '

коэффициент обновления основных фондові)^) — частное от деления стоимости введенных в данном периоде основных фондов

на стоимость основных фондов в конце анализируемого периода

_Ф„                 Стоимость поступивших фондов  

06 ~ФК~    >   Т'Є'    бпоимоЄть фондов на конец периЬда '

коэффициент прироста (Кпр):

Сумма прироста фондов пр    Стоимость фондов на начало периода '

В процессе производства эксплуатируемые основные фонды изнашиваются физически и устаревают морально. Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации. Этот процесс может рассматриваться в нескольких аспектах как способ:

определения текущей оценки неизношенной части основных

фондов,

отнесения на готовую продукцию единовременных затрат в

основные фонды;

накопления финансовых ресурсов для последующего замещения выбывающих из производственного процесса основных фондов или вложений в новые производства.

Для определения возрастного состава основных фондов рассчитывают коэффициенты износа (Кшн) и годности (Кгодн), характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных фондов:

коэффициент износа основных фондов (Кизн) - отношение суммы износа (И) к первоначальной (балансовой) стоимости (Фпс)

основных фондов:

_  И     „     _      Сумма износа основных фондов

фГ'       " ИЗН ~ Первоначальная стоимость основных '

фондов на соответствующую дату

коэффициент годности основных фондов (Кгодн) -отношение разницы между первоначальной стоимостью (Фпс) исуммой износа (И) основных фондов к их первоначальной стоимости. Этот коэффициент характеризует качественное состояние (производственную способность) основных фондов на определенную дату:

Фпс-И

К

Остаточная стоимость

            основных фондов    

годн

Первоначальная стоимость ' основных фондов

 

Эти показатели измеряются в процентах или в долях единицы и могут быть исчислены как на начало, так и на конец отчетного периода. Очевидно, что увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния основных фондов предприятия. При этом следует учитывать, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных фондов, а коэффициент годности не

дает точной оценки их текущей стоимости, например, при консервации оборудования. Физически в этом случае основные фонды не изнашиваются, но общая сумма их износа увеличивается.

Что касается текущей стоимостной оценки основных фондов, то она зависит от ряда факторов, в частности, от состояния конъюнктуры и спроса, и поэтому может отличаться от оценки, полученной при помощи коэффициента годности. На сумму износа основных фондов большое влияние оказывает принятая в организации система начисления амортизации. При существующей в настоящее время системе учета и отчетности коэффициенты износа и годности дают лишь условную оценку состояния основных фондов в общей их массе, что существенно ограничивает возможность применения этих показателей для анализа. В целях расширения имеющихся возможностей в отчетности следует отдельными строками выделять износ

по активной и пассивной частям основных фондов, а еще лучше — по классификационным группам.

Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации (от 5,5 до 10, свыше 10 до 20, более 20 лет).

Средний возраст оборудования рассчитывается по формуле

 

где X       — средний возраст оборудования;

Хс       — середина интервала /-Й группы оборудования Хс={хв+Хн):2;

соответственно верхнее и нижнее значения интервала группы;

а        — удельный вес оборудования каждой интервальной группы в общем количестве.

Затем по каждой группе рассчитывают соответствующие коэффициенты, которые в дальнейшем служат основой для расчета средневзвешенных показателей.

Рассмотренные показатели исчисляются по данным годовой бухгалтерской отчетности — ф. 5. Однако в этом случае расчет будет выполняться с определенной долей условности, поскольку основная часть статей отчетности агрегирована. В ф. 5 отражаются: общее поступление основных средств в отчетном году, включая их дооценку; перевод средств из оборотных в основные; безвозмездное поступление бывших в употреблении основных средств. Аналогично в отчетности отражается общее выбытие основных средств. Данные бухгалтерского учета позволяют при необходимости выделить

стоимость введенных в эксплуатацию основных фондов, списание фондов вследствие ветхости и износа и др.

В процессе анализа сопоставляются первоначальная стоимость основных производственных фондов и сумма начисленного износа, что позволяет судить о возрастном составе и техническом состоянии основных фондов, о степени их годности и темпах обновления. На основе данных ф. 5 и учетных регистров проводится детальный анализ показателей, характеризующих динамику и состояние основных производственный: фондов.

Следующим этапом анализа является оценка степени использования производительных мощностей организации и анализ активной части основных фондов, в том числе отдельных видов машин и

оборудования.

Под производственной мощностью организации подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства. Степень использования производственных мощностей характеризуется следующими коэффициентами:

Фактический или плановый объем

-           -           производства продукции

Общий коэффициент     Среднегодотя   производственная '

мощность организации

Изучается динамика этого показателя, определяется соответствие его фактического уровня плановому, проводится оценка причин его изменения, таких, как ввод в действие новых и реконструкция

действующих организаций, техническое переоснащение производства, сокращение производственных мощностей. Анализируется уровень использования производственных площадей предприятия: выпуск продукции, руб. на 1 м2 производственной площади. При этом основное внимание уделяется анализу активной части основных фондов, оценке показателей, характеризующих количество оборудования, время его работы, мощность, эффективность его использования.

В процессе анализа рассматриваются следующие группы оборудования: наличное и установленное (сданное в эксплуатацию), оборудование, которое фактически используется в производстве, т.е. работающее, и которое находится в ремонте и на модернизации, и резервное. Наибольший эффект достигается, если по величине первые

три группы оборудования приблизительно одинаковы.

Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают следующие показатели:

Кн=-

• коэффициент использования наличного оборудования:

Количество  используемого  оборудования , Количество   наличного   оборудования *

коэффициент использования установленного оборудования:

_ Количество   используемого   оборудования . " у     Количество установленного оборудования'

коэффициент использования парка оборудования:

■   _ Количество  работающего оборудования ~    Количество   наличного оборудования

Разность между количеством наличного и работающего оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, — это потенциальный резерв увеличения производства продукции за счет увеличения количества

действующего оборудования.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы. Он включает:

календарный фонд времени — максимально возможное время

работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 чи на количество единиц установленного

оборудования);

режимный фонд времени (количество единиц установленного

оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);

плановый фонд — время работы оборудования по плану; отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;

фактический фонд отработанного времени.

Сравнение фактического и планового календарных фондов вре-

мени позволяет установить степень выполнения плана по вводу обо-

рудования в эксплуатацию по        и срокам; календарного и

режимного — возможности лучшего использования оборудования

за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и пла-

нового — резервы времени за счет сокращения затрат времени на

ремонт.

Для характеристики использования времени работы оборудования применяются коэффициенты:

календарного фонда времени      — Кк ф = 7ф : Гк;

режимного фонда времени  — Крф = 7ф : Тр;

планового фонда времени   — Кп ф = 7ф : Тп.

удельный вес простоев в календарном фонде:УДпр = ПР :ТК,

где 7ф, Тп, 7р, Тк— соответственно фактический, плановый, режим-

ный и календарный фонды рабочего времени

оборудования;

ПР       — простои оборудования.

Следующим этапом анализа является оценка показателей, характеризующих использование оборудования, его загрузку. Для того чтобы судить о времени работы оборудования, составляют баланс времени его использования. Элементами этого баланса являются:

календарный фонд времени — максимально возможное время работы оборудования. Для единицы оборудования величина фонда определяется как произведение числа календарных дней в году (квартале, месяце) на 24 часа;

режимный фонд времени — для каждой единицы оборудования определяется как произведение количества рабочих на число рабочих смен в соответствии с действующим в организации режимом работы и количеством рабочих часов в смене;

располагаемый фонд времени — исчисляется путем исключения из режимного фонда времени нахождения оборудования в плановом ремонте и модернизации;

•           фактически отработанное время — складывается из времени

полезной работы оборудования (включая время на выполнение вспомогательных и подготовительно-заключительных операций). Фактически отработанное время меньше располагаемого фонда на время простоев оборудования;

общее машинное время — время работы машины под нагрузкой и вхолостую; состоит из фактически отработанного времени, израсходованного производство годной продукции, полезного машинного времени, машинного времени, затраченного на брак, и потерь времени из-за работы в холостую.

На основе баланса времени работы оборудования исчисляются показатели, характеризующие экстенсивное и интенсивное использование (загрузку) оборудования:

экстенсивную загрузку оборудования, т.е. использование планового фонда времени работы оборудования, рассматривают с помощью коэффициента экстенсивной загрузки оборудования:

Фактический фонд времени работы оборудования ^экстенсивной заірузки -   Плановый фонд времени '

работы оборудования

интенсивную загрузку оборудования, т.е. выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (машинно-ч), исчисляют с помощью коэффициента интенсивной загрузки: Кинт = СВф : СВ^,

где СВф, СВпд — соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка.

Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, — это коэффициент интегральной нагрузки,

представляющий собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:

Ж=Кпф • кинт.

В процессе анализа изучаются динамика этих показателей и причины их изменения.

По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования по следующей модели:

 

где К,-    — количество /-го оборудования;

Д,    - количество отработанных дней единицей оборудования; Кем,- - коэффициент сменности работы оборудования; П;    — средняя продолжительность смены;

СВ, — выработка продукции за один машино-час на 1-м оборудовании.

Расчет влияния этих факторов проводится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

Следующий этап анализа — изучение обеспеченности организации основными прбизводственными фондами. Обеспеченность отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску

продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспечения организации основными производственными фондами, являются фондовооруженность труда и техническая вооруженность труда. Показатель общей фондовооруженности труда (ФВобщ) рассчитывается отношением среднегодовой стоимости но-производственных фондов (Фср) к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену (Чраб) (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).

 

Чраб

Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 |