Имя материала: Лизинг: основы теории и практики

Автор: Шабашев В.А.

4.2. бухгалтерский учет лизингодателя

Ведение балансового учета лизингового имущества у лизингодателя зависит от того, на чьем балансе числится это имущество. Если это имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он производит учет следующих операций по договору лизинга.

Учет операций по покупке лизингового имущества. Приобретение имущества у поставщика для лизингополучателя происходит в форме инвестиций. В их число входят стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой (транспортно-заготовительные расходы, расходы на установку и др.).

Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговое имущество осуществляется на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга». Аналитический учет организуется по каждому договору лизинга и статьям затрат.

Согласно п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. В случае осуществления лизингодателем таких затрат они отражаются в учете следующим образом: дебет счета 08, кредит счета 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д. — на сумму затрат на доставку объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию.

Лизингодатель может оплатить предмет лизинга поставщику за счет как собственных средств, так и заемных. Направление на погашение задолженности перед поставщиком кредита банка отражается в учете проводками дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») на сумму кредита, направленного на погашение задолженности перед поставщиком предмета лизинга.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, включаются в фактические затраты на приобретение объекта, что отражается в учете проводками дебет счета 08, кредит счета 66 (67) на сумму начисленных процентов.

Проценты, начисленные после принятия объекта к учету, включаются в состав операционных расходов на основании п. 11 ПБУ 9/99 и отражаются в учете проводками дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 66 (67) на сумму процентов по кредиту.

В соответствии с гл. 25 НК РФ для целей налогообложения затраты на оплату процентов по кредитам банков и других организаций, используемых лизингодателем для осуществления операций лизинга, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах учетной ставки Банка России, скорректированной с коэффициентом 1,1.

Затраты, образующие капитальные вложения, относят в дебет счета 08, субсчет 8, с кредита счетов 60, 51 и других без учета «входного» НДС. Суммы этого налога первоначально накапливаются на промежуточном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств по договору лизинга».

С 1 января 2001 г. возмещение лизингодателем из бюджета суммы НДС по приобретенному лизинговому имуществу производится после его оплаты поставщику и принятия на учет в качестве доходных вложений (п. 1, 5 ст. 172 НК РФ). Этот порядок вычета НДС является универсальным для всех лизинговых сделок.

В момент готовности приобретенного имущества для сдачи в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений и отражается на отдельном субсчете инвентарного счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (например, на субсчете 1 «Имущество для сдачи в лизинг»). К нему рекомендуется открывать два аналитических счета: счет 1 «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное» и счет 2 «Имущество для сдачи в лизинг переданное».

Бухгалтерские проводки по лизинговым операциям

Процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества сопровождается соответствующими записями (табл. 4.3).

19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств по договору лизинга»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам

08, субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга»

10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

На сумму затрат на доставку объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию

Отражение заемных средств

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

«Расчеты

по краткосрочным кредитам и займам»,

«Расчеты

по долгосрочным кредитам и займам»

Погашение задолженности перед поставщиком предмета лизинга на сумму кредита

08, субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга»

«Расчеты

по краткосрочным кредитам и займам»,

«Расчеты

по долгосрочным кредитам и займам»

На сумму начисленных процентов, начисленных до принятия объекта основных средств, если кредит привлечен для приобретения, сооружения или изготовления именно этого объекта

91 «Прочие доходы и расходы»

66 или 67

На сумму процентов по кредиту, начисленных после принятия объекта к учету

Отражение сформированной первоначальной стоимости имущества

на счете 08

10       03,субсчет 1-1 «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное»

08, субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга»

Приобретенное имущество принято в состав доходных вложений

 

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

операции

 

 

 

11

68 «Расчеты по нало-

19, субсчет «Налог

Принята к вычету сумма НДС,

 

гам и сборам», суб-

на добавленную

относящегося к оплаченному

 

счет «Налог

стоимость при при-

и принятому в состав доходных

 

на добавленную

обретении основных вложений имуществу

 

стоимость»

средств по договору

 

 

 

лизинга»

 

 

С переходом на новый План счетов бухгалтерского учета процесс вовлечения лизингодателем чистой прибыли в инвестиционную деятельность не вызывает необходимости увеличения добавочного капитала организации. Использование чистой прибыли может быть отражено в рамках единого счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а именно: на специально открываемых субсчетах (дебет счета 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль накопленная», кредит счета 84, субсчет 2 «Нераспределенная прибыль использованная»).

Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг.

Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов, поэтому эта операция сопровождается лишь записями в аналитическом учете по счету 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг».

При передаче имущества лизингополучателю минуя склады лизингодателя (непосредственно-со склада организации-продавца) в учете лизингодателя на основании письменного извещения лизингополучателя первоначальная стоимость лизингового имущества, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», зачисляется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

операции

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

10а

03, субсчет 1 «Имущество для сдачи в лизинг»

08, субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга»

Отражается стоимость основных средств, предназначенных для сдачи в лизинг (на первоначальную балансовую стоимость предмета лизинга)

11а

68 «Расчеты            19, субсчет «Налог    Принята к вычету сумма НДС, по налогам и сбо-     на добавленную       относящегося к оплаченному рам», субсчет «Налог стоимость при при-   и принятому в состав доходных на добавленную       обретении основных вложений имуществу стоимость»             средств по договору лизинга»

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится способами, установленными в учетной политике.

Для учета движения амортизации предмета лизинга используется счет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Учет расчетов по лизинговой плате. В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает право требования компенсации инвестиционных затрат. Реализуется это право путем внесения лизингополучателем лизинговой платы. Для правильного принятия лизинговой платы к бухгалтерскому учету необходимо знать порядок формирования доходов лизингодателя.

Согласно ст. 20 Закона о лизинге под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Поэтому доходом лизингодателя является лишь часть лизинговой платы, т.е. сумма причитающегося вознаграждения. Прибыль определяется как разница между вознаграждением и расходами, связанными с осуществлением лизинговой деятельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» эти положения приемлемы только при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя. Доходом лизингодателя является сумма лизинговой платы в части полученного вознаграждения. Если балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма лизинговой платы. Во всех случаях лизинговая плата должна приниматься к учету как доход от обычных видов деятельности.

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 90 «Продажи». По его кредиту отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету — затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, присоединяемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 «Прибыли и убытки»).

Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а аналитический — по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.

Таким образом, операции, связанные с извлечением лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате, отражаются соответствующими записями.

Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон в договоре лизинга.

Стандартной является ситуация, когда по истечении срока действия договора лизингополучателем произведены выплаты всех платежей. Если право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю, то лизингодатель должен отразить эту операцию.

Поскольку сумма амортизации передаваемого имущества, как правило, соответствует его балансовой стоимости, финансовый результат здесь не возникает.

Если по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель, то лизингополучатель обязан его вернуть в состоянии, обусловленном договором. Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных основных средств.

Иная схема ведения лизингодателем бухгалтерского учета операций по договору лизинга будет, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель должен правильно отразить в учете его передачу своему контрагенту. Формирование информации об этой операции происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Особенность применения счета 91 состоит в том, что сведения о стоимости передаваемого имущества отражаются по его дебету и кредиту в одинаковой оценке — в сумме балансовой стоимости предмета лизинга.

В связи с передачей имущества в лизинг его первоначальная стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Одновременно списывается переданный объект с баланса лизингодателя: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 1, аналитический счет 1.

Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Обязательства по договору лизинга». По мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы включается в состав текущих доходов от обычной деятельности лизингодателя.

Сданные в лизинг активы одновременно принимаются лизингодателем на забалансовый учет и отражаются на счете ОН «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре.

операции

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

31

76, субсчет «Обяза-  98, субсчет «Разница Увеличен долг лизингополуча-тельства по договору между общей сум-    теля на разницу между лизин-лизинга»                мой лизинговых пла- говой и балансовой стоимо-тежей и балансовой стью переданного имущества стоимостью лизингового имущества»

32

011 «Основные средства, сданные в аренду»

 

Принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество

Учет расчетов по лизинговой плате. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также отражаются на кредите счета 90 «Продажи». В его дебет лизингодатель списывает текущие затраты, возникающие в отчетном периоде и связанные с оказанием лизинговых услуг. Сальдо счета 90 показывает финансовый результат — прибыль или убыток от лизинговой деятельности.

между общей сум-    счет 1 «Выручка» мой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества»

от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя

35       90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

68 «Расчеты            Начислена задолженность бюд-

по налогам и сбо-     жету по НДС

рам», субсчет «Налог

на добавленную

стоимость»

36       20 «Основное про-    02,05,10,60,69,      Отражены прямые затраты,

изводство»   70, 76-1 и др.            связанные с оказанием лизин-

говых услуг

Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю. Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, смена собственника отражается в рамках забалансового учета.

Если отношения собственности не меняются и имущество возвращается лизингодателю, то последний включает его в состав своих доходных вложений, предварительно оценив по условной стоимости 1 руб.

Договором лизинга или дополнительным соглашением к нему может быть предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выкупаемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окончательный расчет.

4.3. Бухгалтерский учет лизингополучателя

Аналогично лизингодателю лизингополучатель ведет бухгалтерский учет в зависимости от того, на его балансе или балансе лизингодателя числится лизинговое имущество. Рассмотрим схему исполнения договора лизинга лизингополучателем, если имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Учет операций по приобретению имущества в лизинг. Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Аналитический учет к счету 001 ведется по лизингодателям и инвентарным объектам.

Учет расчетов по лизинговой плате. Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают с момента начала использования им предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Прочие затраты».

Затраты, произведенные в связи с начислением лизинговой платы, аккумулируются на калькуляционных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» без НДС, причитающиеся лизингодателю.

средств по договору лизинга»

Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается обособленно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств по договору лизинга». В момент погашения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов (счет-фактура, платежное поручение) вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.

Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества или возвратом его лизингодателю. При лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. Если право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю, то после перечисления последнего взноса лизингополучатель приходует имущество на баланс в составе собственных основных средств по лизинговой стоимости.

В случае возврата предмета лизинга лизингополучатель должен доставить имущество в место, указанное лизингодателем, и передать по акту, что будет свидетельствовать о выполнении сторонами всех обязательств по договору лизинга и его окончании. Все расходы по доставке имущества, как правило, несет лизингополучатель.

Возвращаемое имущество передается лизингодателю в состоянии, соответствующем условиям эксплуатации, предусмотренным в договоре. До тех пор пока лизингодатель не будет фактически восстановлен во владении объектом сделки, лизингополучатель продолжает нести полную ответственность за это имущество.

При невозвращении лизингополучателем имущества в установленный срок с него взимается неустойка в согласованном сторонами размере. Продолжение использования лизингополучателем имущества по истечении срока лизинга не может рассматриваться как возобновление или продление сделки.

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя,

то он может выбрать один из двух вариантов учета предмета договора лизинга.

Вариант 1. Учет операций по приобретению имущества в лизинг. Когда балансодержателем является лизингополучатель, получение им предмета лизинга во временное владение и пользование необходимо рассматривать как инвестиционный процесс. Обусловленные им затраты включают в себя лизинговую стоимость имущества и расходы, связанные с его получением в лизинг.

Затраты без учета сумм «входного» НДС собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга». В момент подписания акта приемки-передачи законченные капитальные вложения приходуются в состав арендованных основных средств, о чем делается запись по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга».

Сумма НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества (принятых к учету прочих инвестиционных затрат), учитывается обособленно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств по договору лизинга». Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия договора лизинга по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей.

Формирование информации о лизинговых обязательствах лизингополучателя происходит на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Обязательства по договору лизинга».

средств по договору лизинга»

 

Если полученное в лизинг имущество требует монтажа, то включение его стоимости в состав капитальных вложений происходит одновременно с началом выполнения монтажных работ. До этого оно должно учитываться обособленно на счете 07 «Оборудование к установке».

С 1 января 2001 г. объектом обложения НДС признаются любые монтажные работы, независимо от способа их выполнения (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом на основании п. 6 ст. 171 сумма «входного» НДС во всех случаях относится на уменьшение налоговых обязательств организации перед бюджетом.

Применительно к имуществу, полученному по договору лизинга, приходящегося на выполненные монтажные работы, может возмещаться из бюджета сразу после ввода данного объекта в эксплуатацию (см. главу 25 НК РФ).

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

С расчетного счета перечислена задолженность разным организациям за оказанные монтажные работы

65       68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств по договору лизинга»

Принята к вычету вся сумма «входного» НДС после ввода объекта в эксплуатацию

Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления для целей бухгалтерского учета и налогообложения устанавливается лизингополучателем в учетной политике.

Учет расчетов по лизинговой плате. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то источником причитающейся лизингодателю лизинговой платы выступают лизинговые обязательства, т.е. формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.

Лизинговые платежи не могут начисляться путем осуществления расходов по обычному виду деятельности, так как формирование последних происходит в виде амортизации лизингового имущества.

Погашение текущей задолженности по лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую сумму «входного» НДС.

76, субсчет «Обяза-  60 «Расчеты         Начислена сумма лизинговых

тельства по договору с поставщиками       платежей (с учетом НДС), при-

лизинга»                и подрядчиками» или читающихся к уплате за отчет-

Перечислен лизинговый платеж (с учетом НДС), подлежащий к уплате за отчетный период

76, субсчет «Задол-   ный период женность по лизинговым платежам»

60 «Расчеты            51 «Расчетные счета»

с поставщиками

и подрядчиками» или

76, субсчет «Задолж-

ность по лизинговым

платежам»

68 «Расчеты по нало- 19, субсчет «Налог    Возмещен из бюджета НДС гам и сборам», суб-   на добавленную стой- с суммы уплаченного лизинго-счет «Налог на добав- мость при приобрете- вого платежа за отчетный ленную стоимость»   нии основных средств период

по договору лизинга»

Возврат лизингодателю предмета лизинга обусловит необходимость его списания с баланса.

Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества или возвратом его лизингодателю. Если по условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель, то факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений. Этот процесс отразится в рамках балансовых счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

операции

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

72

02,субсчет

01, субсчет «Арен-

Возвращен лизингодателю

 

«Амортизация иму-

дованное имуще-

предмет лизинга

 

щества, полученно-

ство»

 

 

го в лизинг»

 

 

 

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения лизингового имущества являются его собственностью. Если лизингополучатель с письменного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшение лизингового имущества, неотделимое без вреда для него, он может после прекращения договора лизинга претендовать на возмещение стоимости произведенного улучшения.

Если лизингополучатель выкупит лизинговое имущество до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов (дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»), а затем в течение оставшегося срока списываются на издержки производства (обращения). Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям договора он учитывается на балансе лизингополучателя.

Таким образом, независимо от структуры и объема лизинговых платежей по договору лизинга, размер их включения в себестоимость всегда ограничен суммой амортизационных отчислений. Соответственно при невысокой норме амортизации суммы уже оплаченных лизинговых платежей включаются в себестоимость и учитываются в целях налогообложения через амортизацию в будущих отчетных периодах, что экономически не всегда соответствует интересам организации.

Следовательно, учет имущества на балансе лизингополучателя целесообразен при использовании линейного способа амортизации и в случае, если срок амортизации имущества совпадает со сроком договора лизинга, и невыгоден в случае оперативного лизинга, т.е. когда срок амортизации больше срока договора лизинга. Вариант 1 не рекомендуется применять в случае выбора нелинейного способа амортизации лизингового имущества.

Вариант 2. При условии разделения в договоре лизинговых платежей на инвестиционные затраты (издержки) лизингодателя и его вознаграждение под первоначальной стоимостью лизингового имущества понимается именно сумма инвестиционных затрат. Таким образом, бухгалтерский учет операций по договору у лизингополучателя несколько изменяется и при определенных условиях, с точки зрения

оптимизации налогообложения, может быть более выгодным для лизингополучателя.

Начисление амортизации лизингового имущества и лизинговых платежей должно ежемесячно отражаться в бухгалтерском учете лизингополучателя.

77       19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств по договору лизинга»

76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Выделен НДС от суммы лизинговых платежей в части вознаграждения лизингодателя, причитающихся к уплате за отчетный период

78 76, субсчет «Обязательства по договору лизинга»

76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Отражена сумма лизинговых платежей в части инвестиционных издержек (с учетом НДС), причитающихся к уплате за отчетный период

 

операции

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

79

20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

02,субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг»

Начислена амортизация имущества, полученного по договору лизинга

80

76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

51 «Расчетные счета»

Перечислен лизинговый платеж (инвестиционные затраты и вознаграждение лизингодателя), подлежащий к уплате за отчетный период

81

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

19, субсчет «Налог    Возмещен из бюджета НДС на добавленную       с суммы уплаченного лизинго-стоимость при при    вого платежа за отчетный обретении основных период средств по договору лизинга»

Этот способ учета лизинговых платежей уменьшает амортизационные отчисления и увеличивает себестоимость за счет прямого включения в нее части лизингового платежа, выплачиваемых лизингодателю в качестве вознаграждения и отдельно выделенных в договоре. Такая ситуация выгодна, когда срок амортизации лизингового имущества больше срока договора лизинга, поскольку за один и тот же период лизингополучатель сможет отнести на затраты по своей основной деятельности большую сумму, чем чистые амортизационные отчисления.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя, если учет имущества производится на его балансе

Вариант 2 удобен при использовании как линейного, так и нелинейного метода амортизации имущества и выгоден при использовании оперативного лизинга, т.е. когда срок амортизации больше срока договора лизинга (сопоставление двух вариантов бухгалтерской проводки лизинговых операций лизингополучателем, если имущество производится на его балансе, см. в табл. 4.4; используемые для отражения операций по договору лизинга счета и субсчета см. в табл. 4.5).

«Налог           «Обязательст- мости имущества,

на добавлен- ва по договору полученного по до-

ную стоимость лизинга»   говору лизинга

при приобретении основных средств по договору лизинга»

воначальнои стоимости имущества, полученного по договору лизинга

3    01, субсчет      08, субсчет      Имущество, получен-   Имущество, получен-

«Арендованное имущество»

«Приобретение объектов основных средств по договору лизинга»

ное по договору лизинга, введено в эксплуатацию

ное по договору лизинга, введено в эксплуатацию

Учет расчетов по лизинговой плате

4    20 «Основное   76, субсчет производство», «Задолжен-26 «Общехо- ность зяйственные    по лизинговым расходы» платежам»

Отражена сумма лизинговых платежей в части вознаграждения лизингодателя, причитающихся к уплате за отчетный период

19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств по договору лизинга»

76,субсчет «Задолженность

по лизинговым платежам»

Выделен НДС от суммы лизинговых платежей в части вознаграждения лизингодателя, причитающихся к уплате за отчетный период

6    76, субсчет      76, субсчет      Отражена сумма

«Обязательст- «Задолжен-          лизинговых платежей

ва по договору ность         в части инвестици-

лизинга»       по лизинговым        онных издержек

платежам»   (с учетом НДС), при-

читающихся к уплате за отчетный период

№ опе-

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

 

рации

 

 

вариант 1

вариант 2

 

7

20 «Основное

02,субсчет

Начислена амортиза-

Начислена амортиза-

 

 

производство»,

«Амортизация

ция имущества, полу-

ция имущества, полу-

 

 

26 «Общехо-

имущества,

ченного по договору

ченного по договору

 

 

зяйственные

полученного

лизинга

лизинга

 

 

расходы»

в лизинг»

 

 

 

8

76 «Обязатель-

76,субсчет

Начислена сумма

 

 

 

ства по догово-

«Задолжен-

лизинговых платежей

 

 

 

ру лизинга»

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 |