Имя материала: Лизинг

Автор: Философова Татьяна Георгиевна.

5.4. стимулирование развития лизинга в россии

 

Государство может стимулировать процесс развития того или иного сектора экономики. Увеличение и расширение льгот в каком-либо секторе экономики ведет к увеличению масштабов хозяйственной деятельности в этом секторе, а сохранение или введение ограничений — сокращает.

Стимулирующие развитие лизинга льготы следующие:

сокращение налогообложения;

освобождение от таможенных платежей при импортных поставках сдаваемого в лизинг оборудования;

возможность выбора механизма амортизации;

•           возможность выбора порядка учета лизингового имущества. Одним из первых документов, регламентирующих практику

проведения конкретных лизинговых операций и предоставляющих их участникам определенные льготы, было постановление Совета Министров СССР от 29 декабря 1990 г. № 1369 «О развитии лизинговых операций и деятельности совместной советско-

франиузско-германской компании «Евролизинг». В соответствии

с этим постановлением компании были предоставлены льготы по операциям лизинга.

Положение о составе затрат по производству и реализации

продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, определило, что лизинговые платежи относятся на себестоимость продукции.

Федеральный закон от 6 декабря 1994 г. «О внесении дополнений и изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную

стоимость» допускал частичное освобождение от уплаты НДС технологического оборудования и запасных частей к нему, ввозимых по импорту.

Позднее постановление Правительства «О государственной

поддержке развития лизинговой деятельности в РФ» определило:

• по согласованию сторон договора лизинга лизинговое имущество может находиться на балансе лизингодателя или лизингополучателя;

Н       •  к предметам лизинга, являющимся активной частью основных фондов, может применяться ускоренная амортизация с

коэффициентом не выше 3;

доход лизингодателя определяется как разница между обшей суммой лизинговых платежей, получаемых лизингодателем от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.

Ряд других законодательных и нормативных .актов, принятых позже, делил порядок налогообложения и предоставления льгот субъектам лизинговых взаимоотношений.

Важнейшую роль в развитии лизинга сыграли:

льготы,   предусматривающие для  субъектов лизинговых

взаимоотношений снижение налога на прибыль за счет того, что

проценты по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингополучателем и лизингодателем для осуществления операций финансового лизинга, а также лизинговые платежи относятся на себестоимость

продукции. Для целей налогообложения по договору финансового лизинга затраты на оплату процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки LIBOR, увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте);

освобождение от НДС платежей малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме;

уменьшение суммы налога в бюджет на сумму НДС, уплаченную при приобретении основных средств в момент принятия их на учет;

освобождение импортного технологического оборудования и запасных частей к нему от НДС;

частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин товаров международного финансового лизинга, временно ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации: за каждый полный и неполный календарный месяц уплачивается 3\% суммы таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения;

полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов ввозимых в соответствии с лизинговым соглашением самолетов;

•           разрешение ввозить импортное имущество на территорию

России по финансовому лизингу без оформления паспорта импортной сделки и др.

Особенности начисления НДС при лизинге. В лизинговых схемах НДС уплачивают как при покупке имущества, так и в составе лизинговых платежей. Его начисляют на всю сумму лизинговых платежей, включая возмещение стоимости имущества (амортизацию), проценты за банковский кредит, вознаграждение лизингодателю, страховые выплаты и иные затраты лизингодателя. В соответствии с п. 2 ст. 171 и п, 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ НДС, уплаченный лизингодателю в составе лизингового платежа, принимается лизингополучателем к вычету в полном объеме.

I В соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ в случае приобретения имущества за счет кредита вся сумма уплаченного поставщику НДС принимается к вычету.

I Лизинг обеспечивав! возможность достаточно равномерного вычета НДС, уплаченного в составе лизингового платежа, в то время как при приобретении имущества по договору купли-продажи вся уплаченная сумма налога подлежит вычету в момент постановки имущества на баланс покупателя.

Однако НДС является одним из проблемных вопросов в применении нормативной базы на практике.

При вводе в эксплуатацию предмета лизинга и предъявлении НДС к вычету часто возникает вопрос: в какой момент лизингополучатель получает право на вычеты НДС при приобретении в ли-■ зинг транспортного средства — до или после постановки этого транспортного средства на учет в органах ГИБДД или Гостехнадзора? Решение данной проблемы основывается на основании существующей судебной практики — лизингополучатель имеет право на вычет НДС, уплаченного лизингодателю в лизинговых платежах за полученное по договору лизинга транспортное средство, с момента его приобретения вне зависимости от даты постановки его на учет.

Далеко не однозначна проблема соотнесения НДС и выкупной

стоимости предмета лизинга. Например, имеет ли право лизингополучатель на предъявление к вычету только НДС, уплаченного за оказанные услуга аренды, если выкупная цена предмета лизинга включена в лизинговые платежи, она должна выделяться и на эту Часть лизингового платежа вычет не предоставляется?

Лизингополучатель имеет право на вычет НДС, уплаченного

лизингодателю в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам, вне зависимости от того, включена ли выкупная стоимость предмета лизинга в лизинговые платежи, или не включена. I Налог на транспортные средства уплачивают лизингодатель при покупке транспортного средства и лизингополучатель при получении его в лизинг. В инструкции ГНС РФ от 15 мая 1995 г. № 30 отмечается, что плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются юридические лица и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без

образования юридического лица, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в

уставный капитал.

 

Налог на имущество. В соответствии со ст. 2 Закона РФ от

13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятия»

в редакции от 10 января 2003 г. налогом на имущество облагается имущество, находящееся на балансе налогоплательщика.

При лизинге, предусматривающем учет имущества на балансе лизингополучателя:, налог платит лизингополучатель.

При учете имущества на балансе лизингодателя имущество подлежит учету на забалансовых счетах лизингополучателем, который налог на имущество не платит. В этом случае налог оплачивает лизингодатель.

Лизингодатель с лизинговых платежей обязан уплатить:

налог на пользователей автомобильных дорог в процентах лизингового платежа без НДС с отнесением уплаченных сумм на издержки производства и обращения;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в процентах лизингового платежа без

НДС с отнесением уплаченных сумм на финансовые результаты.

Использование налоговых льгот обеспечивает преимущества

применения лизинга при реализации инвестиционных проектов по сравнению с альтернативными схемами приобретения имущества, например с кредитной схемой.

С другой стороны, формирование налоговой системы и принятие нового Налогового кодекса, повлиявшего на порядок расчета налога на прибыль при приобретении имущества за счет

кредита, изменило прежнее соотношение эффективности альтернативных схем финансирования. В частности, в настоящее время отсутствуют преимущества лизинга перед кредитом при

включении в себестоимость процентов по займу.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 |