Имя материала: Лизинг

Автор: Философова Татьяна Георгиевна.

6.3. расчет лизинговых платежей

Лизинговые взаимоотношения предполагают, что лизингополучатель обязан возместить лизингодателю издержки, осуществленные в материальной и денежной формах и выплатить вознаграждение. Обязательство по уплате лизинговых платежей

возникает у лизингополучателя с момента начала использования предмета лизинга.

В России порядок расчетов по договору лизинга определен

статьей 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)».

Лизинговые платежи перечисляются лизингополучателем непосредственно в адрес лизингодателя. Лизингополучатель относит лизинговые платежи на себестоимость продукции (услуг), производимой с использованием предмета лизинга, или на расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

При заключении сделки в договоре по соглашению сторон обычно устанавливаются:

размер лизинговых платежей;

способ осуществления;

периодичность выплат;

метод начисления.

Поэтому на этапе подготовки контракта основной задачей

является определение размеров лизинговых платежей и условий их выплат.

Алгоритмы расчета лизинговых платежей.

Среди методов расчета лизинговых платежей наиболее распространены два:

сначала рассчитывается размер возмещения стоимости имущества и комиссионное вознаграждение лизингодателя, а затем определяются периодические лизинговые платежи и их общая сумма;"

определяется размер лизинговых платежей в целом по периодам, который в дальнейшем распределяется на сумму возмещения стоимости имущества и комиссионные вознаграждения лизингодателя.

При одних и тех же исходных величинах размеры лизинговых платежей, рассчитанных этими двумя методами, могут отличаться.

Расчет лизинговых платежей проводится в соответствии с Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей, утвержденными Минэкономики РФ 36 апреля 1996 г. по

согласованию с Минфином РФ.

В соответствии с Рекомендациями лизинговые платежи могут начисляться одним из следующих методов:

с фиксированной общей суммой — общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора с согласованной сторонами периодичностью;

с авансом — при заключении договора лизингополучатель выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за вычетом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока

действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

минимальных платежей — в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Поскольку некоторые составляющие лизинговых платежей (например, размер платы за используемые кредиты, размер комиссионного вознаграждения лизингодателю) с годами могут изменяться, а платежи в течение всего срока договора начисляются равными долями. Рекомендациями предложена определенная последовательность их расчета:

рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга;

рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам;

рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов и согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

А. Расчет лизинговых платежей, основанный на последовательном определении возмещения стоимости имущества и комиссионного вознаграждения лизингодателя. Методика заключается

в последовательном расчете всех элементов лизинговых платежей. Согласно этой методике общая сумма лизинговых платежей рассчитывается по формуле

ЛП = АО + ПКр + KB + ДУ + НДС, (6.1)

где ЛП    — общая сумма лизинговых платежей;

АО — сумма амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПКр — плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение лизингового имущества;

KB — комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги, предусмотренные договором лизинга;

НДС — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем за услуги лизингодателя,  если лизинговые

платежи не освобождены от НДС.

Если балансодержателем предмета лизинга является лизингодатель, то в состав лизинговых платежей в соответствии с законом о лизинге следует включать налог на имущество, уплачиваемый лизингодателем по конкретному предмету лизинга и рассчитываемый им исходя из среднегодовой стоимости имущества

и ставки налога. Тогда формула (6.1) примет вид

ЛП=АО + ПКр + КВ +ДУ + НДС + НИ, (6.1а) где НИ — налог на имущество.

1. Амортизационные отчисления. В соответствии с п. 4.3 Положения  по  бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

 

Подпись:

Подпись: Среднегодовая стоимость
предмета лизинга
(ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н, линейным способом начисления амортизационных отчислений годовая сумма амортизации определяется по

первоначальной стоимости объекта основных средств и норме

амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

(6-2)

АО = БС-На/100,

где БС — балансовая стоимость имущества — предмета лизинга; На — норма амортизационных отчислений, \%.

2. Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы (КР) на приобретение лизингового имущества рассчитывается

по формуле

ПКр = КР-.рк/100, (6.3)

где ПКр     плата за используемые кредитные ресурсы;

КР       стоимость кредитных ресурсов, плата за которые осуществляется Б расчетном году; ставка за кредит, в \% годовых.

В каждом расчетном году плата за кредит определяется исходя из среднегодовой суммы непогашенного кредита в этом году

или среднегодовой остаточной стоимости предмета лизинга:

КРр = 0 • (ОСн + ОСк) / 2, (6.4)

где КРр           — кредитные ресурсы, используемые на приобретение

имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;

Q         — коэффициент, учитывающий долю заемных средств

в общей стоимости приобретенного имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, 0=1 ;

ОСн, ОСк — расчетная остаточная стоимость имущества на начало и конец года соответственно.

Определение среднегодовой стоимости предмета лизинга осуществляется по табл. 6.1.

Таблица 6.1. Распределение среднегодовой стоимости предмета лизинга по годам

Год

Стоимость      Годовая сумма Стоимость предмета лизингаамортизационньтредмета лизинга на начало года      отчислений      на конец года

3. Комиссионное вознаграждение лизингодателю устанавливается по соглашению сторон. Вознаграждение может устанавливаться в процентах балансовой или среднегодовой остаточной

стоимости лизингового имущества.

Если ставка комиссионного вознаграждения устанавливается в годовых процентах (рг) балансовой стоимости имущества (БС), то

KB - БС-ft/lOO. (6.5)

Если ставка комиссионного вознаграждения устанавливается

KB

в процентах среднегодовой остаточной стоимости имущества, то

Осн + ОСк рс

(6.6)

где />с

2 100

ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в

процентах среднегодовой остаточной стоимости имущества.

4. Если договор предусматривает дополнительные услуги лизингодателя, то плата за них в расчетном году определяется по

формуле

где ДУр

Pi, Pj,... Р„

Т

ДУр = ( Р, + Р2 + ...+ Р„ ) /Г, (6.7)

плата за дополнительные услуги в расчетном году; расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу; срок договора, лет.

Размер налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга, определяется исходя из суммы платежа и станки НДС по формуле

НДСр = Bp-рндс/ 100, (6.8)

где НДСр — сумма налога, подлежащего уплате в расчетном году; Вр     — выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году; Ршо    ~ ставка налога на добавленную стоимость. В сумму выручки в расчетном году включаются:

амортизационные отчисления в расчетном году (АОр),

плата за использованные кредитные ресурсы в расчетном

году (ПКр),

сумма вознаграждения лизингодателю в расчетном году (КВр),

плата за дополнительные услуги лизин годателя в расчетном году (ДУр), т.е

Вр = АОр + ПКр + КВр + ДУр. (6-9)

Налог на имущество. Среднегодовая стоимость имущества предприятия <ССГ) за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев и год) определяется делением на 4 суммы полови

ны стоимости имущества на 1 января отчетного года (Со) и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца (С„) и суммы стоимости имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода (£ С;):

Ccr=[C0/2 + Y,C,-+CJ2]/4.

Основные средства, являющиеся составляющей объекта обложения налогом на имущество, учитываются для целей налогообложения по остаточной стоимости.

Рассчитав сумму налога на имущество по годам договора лизинга, результаты удобно свести в таблицу.

Полученные данные сводим в таблицу для расчета, общей суммы лизингового платежа (ЛП).

ЛВе — размер ежегодного лизингового взноса; Т    — срок договора лизинга, лет.

 

График перечисления лизинговых платежей, являющийся

необходимой составляющей договора лизинга, сводится в таблицу. В колонке «дата» указывается дата осуществления каждого платежа в период действия договора.

Б. Расчет лизинговых платежей, основанный на определении суммы лизинговых платежей в целом по периодам. Методика расчета базируется на теории финансовых рент. В основу расчетов

положено равенство современной (текущей) стоимости потока лизинговых платежей и стоимости имущества со всеми дополнительными расходами при его приобретении.

Размер лизинговых платежей определяется по условиям контракта в целом по периодам и затем распределяется на процентные платежи и суммы возмещения стоимости имущества.

Сумма лизинговых платежей определяется с помощью коэффициентов рассрочки платежей во времени:

С,-С/а, (6.11) где  С,-   — сумма лизингового платежа в /-м периоде; С   — стоимость имущества;

а — коэффициент рассрочки платежей во времени, определяющий долю стоимости имущества и комиссионного вознаграждения, погашаемую при каждой выплате.

 

Коэффициент рассрочки определяется с учетом числа лизинговых платежей и процентной ставки за период (включает процент за пользование кредитом и вознаграждение лизингодателю).

При постоянных лизинговых платежах в конце периодов и полном возмещении стоимости имущества коэффициент рассрочки определяется по следующей формуле:

а= [1-1/(1  +p/m)N]/(j>/m), (6.12)

где р  — годовая процентная ставка комиссионного вознаграждения лизингодателя с учетом процентов по кредитам (в долях); N — общее число лизинговых платежей за период действия договора лизинга; т — число лизинговых платежей в году.

 

После того как лизинговый платеж определен, он распределяется на сумму комиссионного вознаграждения и сумму возмещения стоимости имущества по следующим формулам:

(6.13)

(6.14) (6.15)

(6.16)

Soi = C;

KBi=Soi   -P,  i= 1....Д;

A, = C, - KB,-,       /= 1,... JV; 5о( = 5о(М)-Л-, I-2,...N, где 5oi  — стоимость имущества первоначальная;

Sj — остаточная стоимость имущества после (/-1)-го платежа; KB, — величина комиссионного вознаграждения; Л,   — величина стоимости возмещения имущества, приходящаяся на /-й период.

Условия выплаты лизинговых платежей могут быть разными.

!. Если лизингодатель выплачивает аванс и начинает платить лизинговые платежи с первого периода, то в формуле (6.13) стоимость имущества корректируется на сумму авансового платежа:

Ск = С-«. (6.17)

где Ск — стоимость имущества первоначальная, скорректированная с учетом авансового платежа; а   — сумма авансового платежа.

Если лизингодатель выплачивает аванс несколькими периодическими платежами, а потом начинает выплачивать периодические лизинговые платежи, то коэффициент рассрочки определяется по формуле

й=[1~1/( 1 +р/т)*-гУ(р/т) + г, (6.18)

где р — годовая процентная ставка комиссионного вознаграждения лизингодателя с учетом процентов по кредитам (в долях); г — числа авансовых платежей.

Если в договоре предусмотрен выкуп имущества по остаточной стоимости, то эта остаточная стоимость корректируется:

Cj-C-Se  -VN, (6.19)

где C/j       — стоимость имущества с учетом дисконтирования; С        — стоимость имущества; Vj       — дисконтный множитель по ставке (р/т).

Vp = 1/(1 + р/т )*; $о ' VN — текущая остаточная стоимость после N-TO платежа.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 |