Имя материала: Государственные и муниципальные финансы

Автор: Голосов О. В.

3. основы налогообложения и налоговая политика государства

В зависимости от порядка отнесения налоговых платежей на цену товаров, работ и услуг все налоги с предприятий и организаций можно разделить на три группы: 1) включаемые в цену продукции как косвенные; 2) относимые на затраты и на финансовые результаты деятельности; 3) уплачиваемые из прибыли.

К первой группе налогов и неналоговых платежей, включаемых в цену продукции, относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.

В соответствии с гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации НДС уплачивают организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками этого налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу России. Право на освобождение от НДС имеют налогоплательщики, у которых за три последовательных календарных месяца общая сумма выручки без НДС не превышает 2 млн руб.

НДС облагаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории России, в том числе используемых для собственных нужд или передаваемых безвозмездно. Облагается также ввоз товаров на таможенную территорию страны, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Не считаются реализацией передача на безвозмездной основе различных объектов основных средств органам государственной власти и местного самоуправления. То же самое относится к выполнению работ и оказанию услуг органами, входящими в систему государственной власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций, если обязанность

 

выполнения таких работ установлена законодательством Российской Федерации, ее субъектов или актами органов местного самоуправления.

Не подлежат налогообложению реализация на территории России услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям, медицинских товаров (в рамках утвержденного перечня) и услуг по осуществлению банковских операций (за исключением инкассации), оказание услуг по страхованию и многие другие. При этом по ряду операций налогоплательщик вправе отказаться от использования льгот.

Ставки НДС установлены в размере 0, 10 и 18\%. По нулевой ставке облагаются товары, вывезенные из России в таможенном режиме экспорта, а также работы, непосредственно связанные с производством, реализацией, перевозкой и погрузкой таких товаров. Это относится и к товарам (работам, услугам) для официального использования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования персонала этих представительств. Введение нулевой ставки на экспортируемую продукцию позволяет при формировании налоговой базы принимать к вычету НДС, уплаченный по приобретаемым товарам (работам, услугам).

По продовольственным товарам, товарам для детей в рамках установленного законом перечня, периодическим печатным изданиям, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением изданий рекламного и эротического характера, медицинским товарам по утвержденному правительством перечню применяется ставка 10\%, а по остальным товарам, работам и услугам — 18\%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму налоговых вычетов. Это суммы НДС, уплаченные плательщиком при приобретении товаров, в том числе для перепродажи, оплате работ и услуг, а также при ввозе товаров на таможенную территорию России. Налоговые вычеты осуществляются на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет приобретенных товаров.

Уплата налога производится ежемесячно не позднее 20-го числа следующего месяца. Налогоплательщики, у которых сумма ежемесячной выручки в течение квартала не превышает 2 млн руб. без НДС, вправе уплачивать налог за истекший квартал.

Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли, а также товары, которые считаются вредными и дефицитными. В соответствии с гл. 22 Налогового кодекса подакцизными товарами являются этиловый спирт, спиртосодержащая и алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, легковые автомобили и мотоциклы, автобензин, дизельное топливо, моторные масла. Не облагаются акцизами прошедшие государственную регистрацию лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой химии в аэрозольной упаковке.

Плательщиками акцизов выступают организации и индивидуальные предприниматели, реализующие произведенные ими подакцизные товары на возмездной или безвозмездной основе. С 2003 г. круг плательщиков расширен за счет лиц, совершающих операции с нефтепродуктами (производство, оптовую или розничную реализацию), которые должны получить в налоговых органах свидетельства о регистрации на соответствующие виды деятельности.

При реализации подакцизных товаров, по которым установлены твердые (специфические) ставки в рублях и копейках на единицу измерения (литр, штуку, тонну), налоговая база определяется как объем реализованной или переданной продукции в натуральном выражении. Если законом установлены адвалорные (процентные) ставки, то налоговой базой выступает стоимость реализованных подакцизных товаров в ценах без акциза и НДС. Уплата акциза производится исходя из фактической реализации товара за истекший налоговый период, каковым является календарный месяц.

Таможенные пошлины — это денежные сборы, взимаемые государством через сеть таможенных органов с товаров, имущества и ценностей при пересечении ими границы страны. В налоговой и таможенной практике выделяют импортные, экспортные и транзитные пошлины. По способу начисления различают адвалорные пошлины, взимаемые с грузовладельцев в процентах от таможенной стоимости товара, специфические пошлины, взимаемые по твердым ставкам (в долларах или евро) в зависимости от физических характеристик товара (веса, количества, объема), и альтернативные или комбинированные пошлины, сочетающие оба предыдущих способа. Взимание таможенных пошлин производится в соответствии с таможенным тарифом — систематизированным по группам товаров перечнем пошлин с ввозимых или вывозимых товаров. Помимо пошлин таможенный тариф содержит таможенные сборы — дополнительные платежи, взимаемые с товаров сверх таможенных пошлин.

Существует три основных типа таможенного тарифа: двойной— с максимальными и минимальными ставками таможенной пошлины по каждой товарной позиции, запретительный — высокий тариф, призванный оградить внутренний рынок, и дифференцированный, который позволяет отдавать предпочтение определенным товарам или не пропускать их через границу.

Во вторую группу налогов, относимых на затраты, входят единый социальный налог, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, государственная пошлина.

С 2001 г. платежи во внебюджетные государственные социальные фонды объединены в единый социальный налог, регламентированный гл. 24 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога являются организации и предприниматели, производящие выплаты наемным работникам, атакже самостоятельно работающие индивидуальные предприниматели и адвокаты. Объектом налогообложения считаются выплаты и вознаграждения, начисляемые работникам по всем основаниям, включая выплаты в натуральной форме. Не подлежат налогообложению государственные пособия, компенсационные выплаты и другие суммы и доходы, перечисленные в законе. От налога освобождаются выплаты работникам-инвалидам I, II и Ш групп, не превышающие в течение года 100 тыс. руб.

Максимальная ставка налога - 26\%. С налоговой базы, превышающей 280 тыс. руб., установлены регрессивно уменьшающиеся налоговые ставки.

Налог на имущество уплачивают организации, имеющие имущество натерритории России. Согласно гл. 30 Налогового кодекса, объектом налогообложения с 2004 г. являются основные средства, находящиеся на балансе плательщика, которые учитываются по остаточной стоимости в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Предельный размер ставки налога на имущество организаций не может превышать 2,2\% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки и льготы по налогу устанавливаются законами субъектов РФ.

Транспортный налог уплачивается в сроки, установленные законами субъектов РФ, на основании гл. 28 Налогового кодекса. Налог исчисляется исходя из вида и марки автомобиля, мотоцикла, автобуса и водно-воздушного транспортного средства, мощности его двигателя в лошадиных силах и ставок налога, установленного в рублях за I л.с. Базовые налоговые ставки, указанные в Налоговом кодексе, могут корректироваться законами субъектов РФ в большую или меньшую стороны, но не более чем в 5 раз. По транспортным средствам, не имеющим двигателей, налоговая ставка устанавливается на 1 регистровую тонну вместимости или на единицу транспортного средства.

Земельный налог уплачивается за участки, предоставленные юридическим или физическим лицам в собственность, владение или пользование. Базой для исчисления налога, согласно гл. 31 Налогового кодекса РФ, является кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, но не выше 0,3\% в отношении земель сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом или личным подсобным хозяйством, и 1,5\% в отношении прочих земель.

Налог на добычу полезных ископаемых регламентирован гл. 26 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр согласно ФЗ «О недрах». Предоставление участка недр в пользование оформляется лицензией. Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории России, ее континентального шельфа и на территориях, находящихся под юрисдикцией России. Налоговая база определяется в стоимостном выражении отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. В Налоговом кодексе установлены единые налоговые ставки в процентах от стоимости добытого сырья по каждому его виду, кроме нефти, по которой действует базовая ставка в рублях за тонну, корректируемая с учетом динамики мировых цен на нефть.

Водный налог взимается на основании гл. 25 Налогового кодекса с предприятий и физических лиц, осуществляющих специальное или особое водопользование. Платежная база в зависимости от вида пользования определяется как объем забранной воды из поверхностных и подземных водных объектов, объем продукции без забора воды (произведенной электроэнергии, сплавленного леса с учетом расстояния), площадь акватории используемых водоемов.

Государственная пошлина, согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ, взимается за совершение юридически значимых действий (например, с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды) либо за выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. С 2005 г. государственная пошлина заменяет многочисленные сборы, ранее взимавшиеся различными органами и учреждениями в свою пользу, и поступает в бюджеты различных уровней, за исключением консульского сбора.

Основным налогом третьей группы является налог на прибыль организаций, которые и выступают главными плательщиками этого налога в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходом организации признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, к которым относятся доходы от долевого участия в других организациях, от операций купли-продажи иностранной валюты, от сдачи имущества в аренду, полученные штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств или суммы возмещения убытков и ущерба, безвозмездно полученное имущество и др. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества в форме залога или взноса в уставной капитал организации, средства в виде безвозмездной помощи при соблюдении условий, установленных федеральным законом, кредитные средства и др.

Расходы налогоплательщика определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса, и лишь отдельные виды расходов (командировочные, подъемные, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных пенностей) принимаются, согласно кодексу, в пределах норм или в порядке, устанавливаемом Правительством России. При этом в кодексе регламентировано ведение налогового учета в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Расходами признаются обоснованные и экономически оправданные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и пр.

Порядок начисления амортизации в целях налогообложения прибыли имеет ряд отличий от порядка, установленного соответствующим положением по бухгалтерскому учету. Амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, которые определяются налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию на основании классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Согласно Налоговому кодексу, амортизация может начисляться линейным или нелинейным (регрессивным) методом.

В состав расходов включаются также расходы на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, НИОКР, добровольное страхование, рекламу, повышение квалификации персонала, затраты на уплату процентов по привлеченным средствам в полном объеме. Основным методом признания доходов и расходов является метод начисления, когда они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от фактического Бремени поступления доходов или оплаты расходов. Дата получения доходов или осуществления расходов по кассовому методу может применяться, если в среднем за предшествующие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

С введением гл. 25 Налогового кодекса в 2002 г. были отменены практически все налоговые льготы по налогу на прибыль. Вместе с тем налогоплательщики, потерпевшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшать налоговую базу текущего и последующих налоговых периодов на всю сумму убытка втечение Шлет. При этом совокупная сумма переносимого убытка с 2006 г. не должна превышать 50\% налоговой базы, а с 2007 г. эти ограничения снимаются.

Общая ставка налога на прибыль для всех налогоплательщиков, включая банки, биржи и страховые компании, составляет 24\%, из которых 6,5\% зачисляются в федеральный бюджет, а 17,5\% — в бюджет субъекта Федерации с правом их снижения до

 

3D - 24SI

 

13,5\%. С доходов в виде дивидендов взимается налог в размере 9\%, с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам - 15\%. Для процентных доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г., прибыли Центрального банка России установлена нулевая ставка налога.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций считается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

Существенным шагом на пути снижения налоговой нагрузки стала упрошенная система налогообложения, регламентированная гл. 26 Налогового кодекса РФ, на которую могут добровольно переходить организации с численностью до 100 человек, имеющие годовой доход в пределах 20 млн руб., остаточную стоимость амортизируемого имущества не более 100 млн руб. и долю непосредственного участия других организаций в пределах 25\%. Это значит, что данный специальный налоговый режим могут применять не только субъекты малого предпринимательства, определяемые рамками ФЗ от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», но и средние предприятия розничной и оптовой торговли, бытового обслуживания, научно-технической сферы, у которых численность работников превышает 30-60 человек.

Единый налог при упрощенной системе заменяет такие ведущие налоги, как НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию России), налог на прибыль, на имущество и единый социальный налог при сохранении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Налоговая ставка с дохода предприятий составляет 6\%, с выручки за вычетом расходов -15\%. Поскольку показатель дохода за минусом расходов достаточно близок к показателю прибыли предприятий, можно считать, что ставка 15\% существенно ниже действующей ставки налога на прибыль организаций, которая составляет 24\%. Сравнительные расчеты налоговой нагрузки при общем и упрощенном режимах налогообложения показывают, что суммы налога при переходе на упрощенный режим могут уменьшиться в интервале от 3 до 10 и более раз.

Существенным изменениям подверглась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, регламентированная гл. 26 Налогового кодекса. Перечень видов деятельности, в которых она может вводиться, включает оказание бытовых и ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничную торговлю через магазины с площадью торгового зала не более 150 м , а также палатки, лотки и другие объекты торговли, не имеющие стационарной торговой площади, услуги общественного питания при использовании зала обслуживания площадью не более 150 м , автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов при использовании не более 20 единиц транспортных средств и ряд других. Конкретные виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход на территории субъекта РФ в рамках перечня, установленного Налоговым кодексом РФ, определяются региональными правовыми актами.

Налогоплательщикам вменяется определенный потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно шшяющих на получение указанного дохода. Сумма вмененного дохода рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основе базовой доходности, количества физических показателей деятельности и корректирующих коэффициентов.

Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя деятельности, установленная Налоговым кодексом. Физические показатели по видам предпринимательской деятельности также определены кодексом. Это может быть количество работников в сфере услуг, плошадь торгового зала в розничной торговле или площадь зала обслуживания в общественном питании, количество автомобилей для перевозки пассажиров и грузов в сфере автотранспортных услуг и т.д.

Корректировка базовой доходности осуществляется с помощью двух коэффициентов. Первый - коэффициент-дефлятор — должен соответствовать индексу изменения потребительских цен на товары и услуги в России. Второй коэффициент учитывает различные особенности ведения предпринимательской деятельности, такие, как ассортимент товаров, работ и услуг, сезонность, время работы, величину доходов, месторасположение и др. Значения этого коэффициента определяются субъектами РФ и могут быть установлены в диапазоне от 0,005 до 1.

Вмененный доход определяется за квартал и является налоговой базой для исчисления единого налога по ставке 15\%. Уплата единого налога организациями предусматривает освобождение их от уплаты тех же налогов, что и при упрошенной системе, т.е. НДС, налога на прибыль, имущество и единого социального налога.

Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход является обязательным специальным налоговым режимом и поэтому исключает альтернативу выбора налогоплательщика в случае принятия соответствующего регионального закона.

Основными налогами с населения являются налог на доходы и налог на имущество физических лиц. Значительную долю поступлений налога на доходы обеспечивают индивидуальные предприниматели, не имеющие статуса юридических лиц. Плательщиками налога на доходы физических лиц выступают физические лица - налоговые резиденты РФ и физические лица, получающие доходы от источников в России, но не являющиеся налоговыми резидентами. К. последним относятся физические лица, фактически находящиеся на территории России менее 183 дней в календарном году. Ответственность за исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога надоходы, выплачиваемые наемным работникам, несут организации и предприниматели, выступающие при этом налоговыми агентами.

Объектом налогообложения в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса признаются доходы в денежной, натуральной формах и в виде материальной выгоды. Не подлежат налогообложению государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности, государственные пенсии, компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством, суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами, стипендии, доходы от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, продукции растениеводства, цветоводства, пчеловодства и ряд других доходов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, облагаемых разными налоговыми ставками. Доходы, облагаемые по основной ставке 13\%, уменьшаются на сумму налоговых вычетов — стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. Стандартный ежемесячный налоговый вычет в размере 400 руб. распространяется на всех налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход с начала налогового периода превысит 20 тыс. руб. На каждого ребенка, студента или учащегося дневной формы обучения предусмотрен налоговый вычет в размере 600 руб. до достижения дохода 40 тыс. руб. Налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц независимо от суммы дохода распространяется на Героев Советского Союза и России, кавалеров ордена Славы трех степеней, участников Великой Отечественной войны, инвалидов с детства, инвалидов! и II групп, лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, граждан, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия, и некоторые иные лица. Максимальный стандартный налоговый вычет в размере 3 тыс. руб. в месяц предоставляется лицам, получившим и перенесшим лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в результате других радиационных аварий или при испытаниях ядерного оружия, инвалидам Великой Отечественной войны и ряду других лиц.

Социальные налоговые вычеты включают благотворительные расходы в размере не более 25\% дохода налогового периода, образовательные расходы на свое обучение или на обучение детей на сумму не более 38 тыс. руб. в год на каждого ребенка и медицинские расходы за услуги в соответствии с утвержденным перечнем по лечению самого гражданина, супруги или супруга, родителей и детей, включая стоимость медикаментов, в сумме не более 38 тыс. руб. в год.

Имущественные налоговые вычеты производятся из доходов от продажи имущества. При продаже объектов недвижимости, находившихся в собственности физического лица менее 3 лет, не облагаются доходы на сумму до 1 млн руб., при продаже иного имущества - доходы на сумму не более 125 тыс. руб. Если имущество находилось в собственности физического лица более 3 лет, налоговый вычет предоставляется в размере всей фактически полученной суммы дохода от его продажи. Вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры предоставляются на сумму фактических расходов в пределах I млн руб. независимо от срока. Социальные и имущественные налоговые вычеты оформляются по письменному заявлению физического лица с представлением платежных и других необходимых документов по окончании налогового периода на основании налоговой декларации.

Профессиональные налоговые вычеты предусмотрены для индивидуальных предпринимателей и частнопрактикующих лиц. Они принимаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением полученных доходов.

Для большей части доходов физических лиц действует единая минимальная налоговая ставка 13\%. Кроме того, по отдельным видам доходов установлены повышенные ставки. По ставке 30\% облагаются доходы нерезидентов Российской Федерации, ставка 35\% действует в отношении стоимости выигрышей и призов на конкурсах и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка России по рублевым и 9\% годовых по вкладам в иностранной валюте, и ряда других аналогичных доходов. По доходам от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов действует налоговая ставка в размере 9\%.

Налогом на имущество физических лиц облагается находящаяся в их собственности недвижимость. Объектами налога являются жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строения, помещения и сооружения. Предельные прогрессивные ставки налога на эти объекты, установленные федеральным законодательством в зависимости от стоимости имущества, составляют от 0,1 до 2\%. Конкретные ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов, вида их использования и по иным критериям.

От налога на имущество физических лиц освобождаются Герои Советского Союза и России, кавалеры ордена Славы трех степеней, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, участники Великой Отечественной войны, лица, получающие льготы как подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, пенсионеры и ряд других.

При рассмотрении состава налогов, динамики налоговых ставок и льгот по отдельным налогам можно сделать выводы о направлениях государственной налоговой политики на том или ином этапе экономического развития.

Налоговая политика представляет собой систему мероприятий, проводимых государством в области формирования налогового механизма для достижения определенных стратегических целей в ходе развития экономики. Налоговая политика является составной частью экономической и финансовой политики государства. Ее цели соответствуют главным целям развития национальной экономики. Речь идет о создании эффективного рыночного механизма за счет развития эффективных организационных форм хозяйствования, о формировании централизованных фондов финансовых ресурсов для решения общегосударственных социально-экономических задач, о стимулировании предпринимательской активности юридических лиц и населения, создании благоприятного инвестиционного климата, об обеспечении роста социальной устойчивости в обществе и содействии решению наиболее важных социальных задач, о формировании условий ускоренного экономического роста, в частности, роста ВВП.

Налоговая политика осуществляется через реализацию основных функций налоговой системы — фискальной, регулирующей, социальной и основных принципов ее построения. Она определяет стратегические направления реформирования налоговой системы, приоритетность в отношении отдельных видов налогов, групп налогоплательщиков, сфер деятельности, применения льгот и т.д. Это касается соотношений прямых и косвенных налогов в налоговой системе, федеральных, региональных и местных налогов, налогов с юридических и физических лиц, регулирующих и закрепленных налогов, налогового бремени в отдельных сферах деятельности, размеров налоговых ставок, формирования налоговой базы, налоговых льгот и ряда других вопросов.

Трансформация налоговой системы с 1992 г. показывает, что налоговая политика за эти годы претерпела существенные изменения. В течение всего периода и особенно в первые годы формирования нового налогового механизма преобладала фискальная функция налоговой системы для покрытия бюджетных расходов государства. Этому способствовало расширение сферы действия таких косвенных налогов, как НДС и акцизы, а также введение налога с продаж.

Существенно изменилась политика в отношении налогообложения доходов населения. Если до 1995 г. налоговая политика была направлена на сдерживание роста заработной платы, то с

 

472   Государственные и муниципальн^іе финансы       

2001 г. взята ориентация на стимулирование ее роста и вывода из тени. В отношении налога на прибыль организаций произошло снижение налоговых ставок при одновременном сокращении льгот и расширении налоговой базы. Существенно снизилась налоговая нагрузка для субъектов малого предпринимательства.

Среди недостатков существующей налоговой политики можно назвать то, что она слабо реализует возможности налоговой системы по стимулированию роста инвестиций, поддержке производителя, сокращению теневого сектора экономики. Практически отсутствует документ федерального уровня, регламентирующий составные части государственной налоговой политики и ее стратегические направления, обеспечивающие стабильность и логику развития налоговой системы, повышение ее эффективности. Это затрудняет формирование налоговой политики на уровне субъектов Федерации и муниципалитетов.

На микроуровне налоговая политика является составной частью бизнес-плана и стратегического планирования деятельности предприятий, организаций, индивидуальных предпринимателей. Здесь основная цель налоговой политики — оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов. Элементами налоговой политики на этом уровне могут быть создание системы контроля за процессом налогообложения и выполнением налоговых обязательств; стратегия оптимизации налоговых платежей; соблюдение правил ведения налогового и бухгалтерского учета; оптимизация договорных отношений; использование налоговых льгот; рациональное размещение и использование активов и прибыли для получения доходов от капитала и др.

Таким образом, налоговая политика предприятия, организации регламентирует способы и формы налогового планирования, налогового учета, взаимосвязь с учетной политикой, контроль за налогообложением с целью оптимизации налоговых платежей. Она может быть изложена в приказе об учетной политике или в виде отдельного документа.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 |