Имя материала: Инвестиции

Автор: Бочаров В. В.

6.2. учет операций с ценными бумагами

По новой методологии бухгалтерского учета, финансовые инвестиции (вложения) учитывают в составе оборотных активов на счете «Финансовые вложения». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций предприятия (корпорации) в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные финансовые инструменты сторонних эмитентов, уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы. К счету «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

паи и акции;

долговые ценные бумаги;

предоставленные займы;

вклады по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету «Финансовые вложения» осуществляют по

видам финансовых вложений и объектам, в которые направлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; организациям-заемщикам и т. д.). Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных финансовых инструментах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляют сводную бухгалтерскую отчетность, ведут на счете «Финансовые вложения» обособленно.

Новым в разделе «Денежные средства» плана счетов бухгалтерского учета является счет «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Появление этого счета вызвано правом предприятия (корпорации) в конце отчетного года отражать в бухгалтерской отчетности его вложения в акции других эмитентов, которые котируются на фондовой бирже (котировка их регулярно публикуется в печати) по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости указанных вложений, принятой к бухгалтерскому учету. На полученную разность формируют резервы под обесценение вложений в ценные бумаги за счет внереализационных доходов. Ранее указанный резерв учитывали на счете «Оценочные резервы».

Следует отметить, что по экономической природе и назначению в коммерческой деятельности предприятий (корпораций) долгосрочные финансовые вложения больше относятся квнеоборотным активам, а краткосрочные финансовые вложения — к оборотным активам.

Задолженность по полученным займам показывают с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.  Проценты, дисконт по причитающимся  к оплате векселям, облигациям и другим выданным заемным обязательствам заемщик учитывает в следующем порядке.

1.         По выданным векселям — векселедатель отражает сумму, показанную в

векселе (вексельную сумму) как кредиторскую, задолженность. В случаях

начисления процентов на вексельную сумму задолженность по векселям

отражают у векселедателя с учетом причитающихся на конец отчетного

периода (в соответствии с условиями выдачи векселей) процентов к оплате.

При выдаче векселя для получения займа в товарной форме сумма

причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта

отражается у векселедателя в составе операционных расходов. Для

равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов

или дисконта в качестве дохода по выданным векселям векселедатель

вправе учесть их как расходы будущих периодов.

2.         По размещенным     облигациям— эмитент отражает

номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как

кредиторскую задолженность. При начислении дохода по облигациям в форме процентов эмитент показывает кредиторскую задолженность

по   реализованным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода в форме процентов или дисконта по размещенным облигациям эмитент отражает в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся. Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате кредитору дохода по проданным облигациям эмитент может учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитывают обособленно на счете «Краткосрочные кредиты и займы». Если облигации размещают по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делают запись по дебету счета «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Суммы, отнесенные на счет «Доходы будущих периодов», списывают равномерно в течение срока обращения облигаций на счет «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещают по цене ниже номинальной стоимости, то разницу между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляют равномерно в течение срока их обращения с кредита счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета «Прочие доходы и расходы».

Долгосрочные   займы,   размещенные   путем   выпуска   и размещения облигаций, учитывают обособленно на счете «Долгосрочные кредиты и займы». Если облигации размещают по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делают записи по дебету счета «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения  облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещают по цене ниже их номинальной  стоимости,  то  разницу  между  ценой  размещения и их номинальной стоимостью доначисляют равномерно в течение всего срока обращения с кредита счета «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета «Прочие доходы и расходы».

Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости  акций,   приобретенных  акционерами,   которые  отражают на

одноименном счете «Уставный капитал». Сальдо по кредиту этого счета соответствует   размеру   уставного   капитала,   зафиксированного   в учредительных документах общества.  Уставный  капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (юридических и физических лиц). Записи по счету «Уставный капитал» производят при формировании этого капитала, а также в случае увеличения   или   уменьшения   его размера     только   после внесения соответствующих изменений в учредительные документы общества. После государственной регистрации общества его уставный капитал в сумме денежных     вкладов     учредителей     (участников), предусмотренных учредительными документами, показывают по кредиту счета «Уставный капитал»  в   корреспонденции   со   счетом   «Расчеты   с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводят по кредиту счета «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Следует иметь в виду, что при создании акционерного общества по дебету счета «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета «Уставный капитал» учитывают сумму задолженности по оплате акций. Если акции общества  реализуют  по  цене,  превышающей  их номинальную стоимость, то возникающую разницу между продажной и номинальной стоимостью отражают в кредите счета «Добавочный капитал».

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет «Собственные акции (доли)». При выкупе акционерным обществом у их владельца принадлежащих ему акций на сумму фактических затрат делают запись по дебету счета «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов по учету денежных средств. Аннулирование выкупленных обществом собственных акций проводят по кредиту счета «Собственные акции (доли)» и дебету счета «Уставный капитал» после выполнения     всех     предусмотренных     законодательством процедур. Возникающая  на  счете  «Собственные   акции  (доли)»  разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью показывается на счете «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете доходом по операциям с ценными бумагами признают выручку от продажи этих бумаг в соответствии с условиями договора реализации. Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и продажей ценных бумаг, включая их стоимость, относятся непосредственно к прямым расходам на производство и реализацию продукции. Датой признания доходов и расходов по операциям с ценными бумагами признают дату их реализации. При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывают цену приобретения проданных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком, исходя из принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО). Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким бумагам определяется без накопленного купонного дохода. Доход (убыток) от реализации финансовых инструментов на организованном и неорганизованном фондовом рынке учитывают раздельно.

Вопросы для самоконтроля

Назовите порядок учета ценных бумаг на счете «Финансовые вложения».

Приведите порядок учета облигационных займов.

Раскройте порядок учета акций акционерного общества.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 |