Имя материала: Учет, анализ и финансовый менеджмент

Автор: Ковалев Валерий Викторович

У

 

УБЫТКИ (Loss) - (а) расходы, не приведшие к появлению дохода; (б) превышение затрат над доходами при расчете финансового результата за период. Убытки - это, как правило, результат некоторого действия или бездействия, причинами которых могут быть непрофессионализм, умышленность, ошибочно принятое решение. См. статьи Затраты, Издержки, Потери, Расходы.

 

УНИФИЦИРОВАННОСТЬ (Uniformity Principle) - принцип бухгалтерского учета, означающий, что в учете следует стремиться к определенному однообразию в методах, оценках, представлениях. Этот принцип имеет достаточно широкую трактовку и не сводится лишь к составлению отчетности. В частности, речь идет и об унифицированности бухгалтерской трактовки типовых фактов хозяйственной жизни, логики поведения бухгалтеров в случае специфических или непредвиденных регулятивами ситуаций, всех принципов, методов и техники учета, что и находит отражение в системе регулятивов. Что касается собственно отчетности, то унифицированность предполагает декларирование определенного набора отчетных форм наполняющих их статей, рекомендуемых группировок и методов оценки (см., например, европейскую Директиву № 4, ПБУ 4/99, МСФО 1 и др.).

 

УПРАВЛЕНИЕ (Management) - процесс целенаправленного, систематического и непрерывного воздействия управляющей подсистемы на управляемую (иначе: субъекта управления на объект управления^ помощью так называемых общих функций управления, образующих замкнутый и бесконечно повторяющийся управленческий цикл. Обособление, взаимосвязь и взаимодействие этих функций могут быть представлены различными способами; в частности, одно из первых представлений было сделано в 1914 г. известным французским предпринимателем и ученым Анри Файолем (Henry Fayol, 1841 - 1925), который считал целесообразным обособлять пять общих функций управления: планирование, организацию, распорядительство, координацию,

контроль (позднее третью и четвертую функции стали объединять в одну - руководство). Если взять за основу предложение Файоля, то каждая из общих функций может олицетворяться с отдельным этапом процесса управления, а их последовательная сменяемость как раз и образует замкнутый управленческий цикл (рис. У1).

Прежде всего отметим три обстоятельства. Во-первых, термин «общие» означает, что эти функции являются инвариантными по отношению к виду социально-экономической системы, масштабам ее действий, отраслевой специфике и др., иными словами, они реализуются в любой системе управления. Во-вторых, набор общих функций может незначительно варьировать в зависимости от пристрастий авторов монографий и руководств. Так, в системе общих функций нередко обособляют учетную функцию. Подобная неоднозначность не является критической. В-третьих, не следует понимать последовательность обособленных функ-

32'

499

 

ций, их неизбежную сменяемость в ходе реализации процесса управления как единственно возможную; на самом деле на практике эти функции обычно переплетаются, поскольку любая социально-экономическая система представляет собой некий аналог живого организма, но не автомата, действующего по заранее предопределенной схеме. Что касается рис. У1, то хотя содержательное наполнение каждой из выделенных функций достаточно очевидно, приведем краткую их характеристику.

Планирование подразумевает составление плана действий, в основу которого закладываются некоторые локальные цели. Эти цели могут быть исключительно вариабельны с позиции как временного фактора, так и весомости возможных последствий. Перечислим некоторые из них: максимизация возможного дохода, минимизация возможного риска, минимизация возможных убытков (потерь, расходов), обеспечение стабильности некоторого процесса, обеспечение компромисса между текущими и перспективными прибылями, формирование имиджа солидности и надежности и др. В зависимости от различных факторов может формироваться система взаимоувязанных планов.

Функция управления «организация» означает реальное наполнение планов, их ресурсное обеспечение и исполнение. Поскольку видов обеспечения много и, кроме того, они взаимосвязаны, данная функция исключительно важна как подтверждение реальности и реализуемости планов. Эта функция весьма динамична, поскольку в ходе исполнения планов неизбежно возникает необходимость их более или менее существенной корректировки, причем, как правило, подобные корректировки связаны с потерями и убытками.

Функция «распорядительство» означает рутинное выполнение предусмотренных планом действий, т.е. воплощение в жизнь плановых установок, приведение в действие всех задействованных ресурсов.

Функция «координация» предусматривает осуществление взаимодействия и синхронности всех элементов системы, внесение необходимых корректировок в случае возникновения узких мест. Эта функция, по сути, дополняет предыдущую (недаром их нередко объединяют в одну функцию) и предполагает, помимо прочего, наличие в управленческой структуре компании некоторой системы реагирования на зафиксированные отклонения (так называемой системы обратной связи, позволяющей осуществлять текущее регулирование деятельности системы). В зависимости от существенности отклонений, а также изменения внутренних и внешних факторов в рамках этой системы вносятся корректировки в плановые задания, ресурсное обеспечение, технологический процесс и др.

Функция «контроль» означает наличие некой системы, позволяющей делать суждение о том, насколько успешно функционирует система, обеспечивается ли достижение базовых целевых установок. Обычно эта функция реализуется путем введения некоторой системы формализованного учета и собственно системы контроля. Нередко ввиду особой важности и практически безальтернативное™ введения в управленческий процесс системы учета последнюю обособляют в самостоятельную общую функцию управления, предшествующую контрольной функции.

Как видно из рис. У1, в системе управления хозяйствующим субъектом исключительно важную роль играет функция «анализ». Существуют различные трактовки этой функции и места, ею занимаемого. В соответствии с логикой, заложенной в схему управленческого цикла (рис. У1), анализ носит вспомогательный характер, он не является самостоятельной общей функцией управления, а представляет собой так называемую встроенную несамостоятельную подфункцию, которая по определению должна быть составной частью каждой общей функции, специфицированной под нее. Иными словами, планирование невозможно без анализа, т.е. в нем обязательно присутствует собственная аналитическая компонента; учет неотделим от анализа, который в учет и должен быть встроен, и т.д. Анализ играет хотя и важную, но вспомогательную роль, обслуживая соответствующую общую функцию управления, специфицируясь в соответствии с ней. Отсюда следует важный теоретический вывод: вряд ли можно говорить о неком унифицированном анализе, пригодном на все случаи жизни (именно это имело место в советское и раннее постсоветское время, когда пытались построить так называемую «теорию экономического анализа»; при этом анализ искусственно отрывали от других функций управления, необоснованно выхолащивая последние и преувеличивая роль первого).

УПРАВЛЕНИЕ РИСКОМ (Risk Management) - совокупность методов и инструментов минимизации риска. Существуют четыре типовых варианта поведения в потенциально рисковых ситуациях: игнорирование самого факта возможности риска, избегание риска, хеджирование риска, передача риска.

Игнорирование риска (Risk Ignorance). Этот вариант поведения означает, что лицо, принимающее решение, не предпринимает каких-либо действий в отношении возможного риска. Подобное поведение возможно в одной из следующих трех ситуаций.

Первая ситуация имеет место в том случае, когда лицо, принимающее решение {ЛПР), не осознает рисковости операции. В качестве примера упомянем о вовлечении профессионально не подготовленных лнц в различного рода финансовые аферы. Ярчайший пример подобных афер - финансовые пирамиды; многие их участники соблазняются возможностью легкой нажнвы, обещаемой устроителями пирамиды, и не задумываются о каких-либо последствиях.

Вторая ситуация имеет место в том случае, когда ЛПР, даже сознавая рисковость операции, не имеет возможности противодействовать риску. Примером может служить ситуация в России накануне банковского кризиса 1998 г., когда государственные органы, по сути, обязываяи коммерческие банки покупать государственные краткосрочные обязательства.

Третья ситуация складывается в том случае, если ЛПР умышленно игнорирует риск. В частности, по мере расширения той же финансовой пирамиды всегда появляются склонные к риску инвесторы, которые прекрасно сознают возможность потерь, но надеются, что они успеют выйти из пирамиды до ее краха.

Избегание риска (Risk Aversion). Подобной стратегии придерживаются лица, не склонные к риску. Примерами применения подобной стратегии являются ситуации, когда предприятие не продлевает договор с контрагентом, в отношении которого появились сомнения в его будущей платежеспособности, когда предприятие предпочитает получать кредит в той ваяюте, в которой оно осуществляет свои основные экспортные операции, и т.п.

Хеджирование риска (Hedging). Дословно этот термин означает «ограждение риска» и представляет собой систему мер, с помощью которых негативные последствия риска могут быть уменьшены. Хеджирование особенно активно используется на финансовых рынках; с этой целью разработаны различные финансовые инструменты: опционы, фьючерсы, форварды и др.

Идея хеджирования, по существу, активно реализуется практически в любом предприятии независимо от того, имеет ли оно отношение к финансовым рынкам. В частности, по сути, и хеджируемыми являются операции по созданию фондов и резервов. Так, в условиях инфляции необходимо делать резервы на пополнение оборотных средств; иными словами, не вся прибыль, рассчитанная по итогам года, может трактоваться как прибыль, доступная к распределению среди собственников, - часть ее нужно зарезервировать на покрытие расходов, связанных с повышением цен на сырье и материалы. Аналогичная логика характерна операциям по формированию резервного капитала (фонда), резервов по сомнительным долгам, на «забывчивость* покупателей, на обесценение ценных бумаг и др.

Передача риска (Risk Transfer). Эта стратегия означает, что ЛПР не желает нести риск и готов на определенных условиях передать его другому лицу. Наиболее ярким примером передачи риска является страхование. В широком смысле страхование представляет собой совокупность операций, снижающих риск возможных потерь от какого-то действия или бездействия. В узком смысле термин «страхование» чаще всего закрепляется за комплексом страховых операций между страхователем и страховщиком.

Методы идентификации и учета фактора риска, равно как и умение выполнять финансовые вычисления, исключительно важны для финансового менеджера, а точнее для любого специалиста, которому приходится иметь дело с анализом, обоснованием или принятием решений финансового характера. Соответствующие методы входят в число ключевых в арсенале методов количественной оценки специалиста финансовой службы.

УРОВЕНЬ ФИНАНСОВОГО ЛЕВЕРИДЖА (Debt to Equity Ratio). Этот коэффициент считается одной из основных характеристик финансовой устойчивости предприятия. Известны различные алгоритмы его расчета; наиболее широко применяется следующий:

 

^       Долгосрочные заемные средства         LTD

Собственный капитал (балансовая оценка) Е

Экономическая интерпретация показателя очевидна: сколько рублей заемного капитала приходится на один рубль собственных средств. Чем выше значение уровня финансового левериджа, тем выше риск, ассоциируемый с данной компанией, и ниже ее резервный заемный потенциал. В приведенной формуле использованы балансовые оценки. Однако возможен и другой подход, когда собственный капитал берется в рыночной оценке:

^   _ Долгосрочные заемные средства   ltd     , '■ mfi        Рыночная капитализация mvs

Рыночный уровень финансового левериджа дает более достоверную картину в отношении финансовой зависимости и резервного заемного потенциала в случае существенного расхождения учетных и рыночных оценок.

УСЛОВИЯ ФРАНКИРОВКИ - указание в договоре купли-про-дажн условий и момента перехода права собственности и риска случайной гибели товара от покупателя к продавцу. Договорами купли-продажи могут предусматриваться различные ситуации в отношении упомянутого момента, а наиболее распространенными являются следующие условия франкировки: франко-склад отправителя, франко-станция отправления, франко-станция назначения, франко-склад получателя и др. Этими условиями определяется, во-первых, кто — поставщик или покупатель — несет расходы по погрузке, транспортировке и разгрузке товара и, во-вторых, когда поставщик может учесть результаты данной операции для расчета своего дохода, а именно момент перехода права собственности. Условия франкировки особенно детализированы в договорах поставки по экспортно-импортным операциям. Напомним, что для определения дохода от операции важны не собственно отгрузка продукции или поступление денежных средств на счет, а момент перехода права собственности на пос-тааленную продукцию.

УСТОЙЧИВЫЕ ПАССИВЫ - минимальная величина краткосрочных обязательств (т.е. кредиторской задолженности в широком смысле) по данным текущего учета, постоянно присутствующая в составе источников и потому по своей экономической сути теоретически приравниваемая к капитаяу собственников.

Если представить себе некий обобщенный пассивный счет, в кредите которого учитывается вся кредиторская задолженность, а в дебете отражается ее погашение, то величина устойчивых пассивов будет равна минимуму из кредитовых сальдо этого счета, рассчитываемых ежедневно. В советское время к группе устойчивых пассивов относили ряд статей (например, «покупатели и заказчики», «задолженность по заработной плате» и др.), по каждой из них финансовым планом предусматривался норматив, который и учитывался при расчете величины устойчивых пассивов. В частности, задолженность по заработной плате в составе устойчивых пассивов учитывалась в размере задолженности за вторую половину месяца.

В советском учете показатель устойчивых пассивов использовался в практике нормирования собственных оборотных средств — централизованно устанавливались нормативы по отдельным видам оборотных активов, в покрытие которых принимались и устойчивые пассивы1. В настояшее время категория устойчивых пассивов не применяется.

УЧЕТ БУХГАЛТЕРСКИЙ ДИНАМИЧЕСКИЙ (Dynamic Accounting) - система учета, в которой приоритет отдается «правильности» исчисления и представления в отчетности финансового результата, возможно, даже в ущерб представлению в отчетности финансового состояния хозяйствующего субъекта. Термин *пра-вильность» понимается следующим образом: насколько оценка затрат как ключевого элемента в алгоритме исчисления конечного финансового результата приближена к текущим рыночным ценам; чем меньше это расхождение, тем более точна, «правильна» величина финансового результата с позиции текущих цен.

Поскольку финансовый результат есть разница между доходами (что получено) и затратами (что аложено, потрачено), акцент в динамическом учете делается на метаморфозы капитаяа. Отсюда следует, что в динамическом учете акцент делается на целесообразную и оправданную идентификацию сопоставляемых доходов и расходов и исчисление прибыли. В основе такого исчисления — ориентация на себестоимость вложений, т.е. на исторические цены. Акцентирование внимания на затратах объясняется достаточно просто. Доходы (основа - выручка за реализованную продукцию и услуги) в значительной степени определяются рын-

 

Структуру баланса, предусматривающую в составе источников устойчивые пассивы, можно видеть, например, в работе: Щенков С.А. Бухгалтерский баланс промышленного предприятия. - М.: Госфиниздат, 1963.

ком, т.е. здесь возможности влияния фирмы на величину доходов в известном смысле ограничены. Иное дело затраты - состав и структура сырья и материалов, соотношение между различными компонентами себестоимости выбираются фирмой, т.е. величина затрат в значительной степени управляема.

Финансовый результат - это отдача на вложенные средства; отсюда следует очевидный вывод: в рамках динамического учета недопустимы переоценки — что вложили в приобретенные ресурсы, то и должно приниматься при исчислении конечного результата.

Учет динамический в известном смысле противопоставляется учету статическому, тем не менее в истории бухгалтерской мысли были попытки объединить концепции статического и динамического учетов, и, строго говоря, на практике эти концепции не разделяются. Причина в том, что обеспечить «чистоту» той или иной концепции практически невозможно; вместе с тем безапелляционное следование одной концепции и полное отрицание другой могут привести к весьма неприятным последствиям (например, исторические цены традиционно доминируют в учете, однако следование им в условиях гиперинфляции так искажает отчетные данные, что они попросту становятся никому не нужными).

Зачатки идеи динамического учета (и баланса) относятся к XIV в., когда в балансах можно было видеть статьи расходов будущих периодов. В наиболее завершенном виде теория динамического баланса нашла отражение в работах немецкого бухгалтера Э. Шмаленбаха (Eugen Schmalenbach, 1873 - 1955), который и считается отцом данной теории.

УЧет БУХГАЛТЕРСКИЙ СТАТИЧЕСКИЙ (Static Accounting) -

система учета, в которой приоритет отдается «правильности» исчисления и представления в отчетности финансового состояния хозяйствующего субъекта, возможно, даже в ущерб представлению в отчетности финансового результата. Термин «правильность» понимается следующим образом: насколько приближено стоимостное представление отдельных элементов финансовой модели фирмы (т.е. баланса) к текущим рыночным ценам. Отсюда видим, что в рамках статического учета, во-первых, метод ФИФО предпочтительнее метода ЛИФО, поскольку именно первый метод подразумевает оценку выходных запасов сырья и материалов по ценам последних закупок, т.е. по ценам, в наибольшей степени приближенным к текущим рыночным, во-вторых, более предпочтительно использование оценок по так называемой справедливой стоимости, в-третьих, допустимо и даже желательно использование переоценок.

1 Считается, что в наиболее законченном виде теория статического баланса представлена в работах немецкого бухгалтера Г. Никлиша (Heinrich Nicklisch, 1876- 1946).

По мнению Ж. Ришара (Jacques Richard, род. 1944), статический бухгалтерский учет создавался постепенно с XIII по XIX в.1 Идея статического баяанса прокламировалась в основном юристами, которые полагали, что отчетность должна прежде всего давать информацию о том, способно ли предприятие расплатиться по своим обязательствам. Поскольку реальные платежные средства могут быть выявлены лишь в результате продажи активов предприятия (или по крайней мере их оценки в текущих рыночных ценах), они утверждали, что, во-первых, именно рыночные цены следует использовать как базовые при составлении отчетности и, во-вторых, окончательный результат деятельности предприятия можно исчислить лишь после фактической его ликвидации. Так как о фактической ликвидации речь идти не может, они предлагали делать фиктивную ликаидацию, т.е. по результатам инвентаризации оценивать каждый объект по ценам его возможной продажи. Таким образом, рыночные цены становятся основой при составлении баланса в рамках статического учета. Совершенно очевидно, что в этом случае в отчетность вводится элемент субъективизма. Кроме того, следует учесть, что баланс - это документ, составляемый со значительным временным лагом; так, согласно ст. 47 Федерального закона «Об акционерных обществах» собрание акционеров, на котором, в частности, утверждается годовая бухгалтерская отчетность, должно проводиться в установленные уставом сроки, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Поэтому значимость рыночной оценки как оценки, дающей более достоверную картину об имущественном положении фирмы, уже не является подавляюще существенной. (Заметим, что вообще к дискуссии о том, какая оценка лучше, а какая хуже, нужно подходить весьма осторожно, какого-то унифицированного критерия и варианта действий, вероятно, нет. Так, если в фирме исповедуют очень динамичную инвестиционную и реновационную политику, а экономика достаточно стабильна, то разница между текущими рыночными и историческими ценами может быть незначимой.)

УЧЕТ НАЛОГОВЫЙ (Accounting for Taxation) - система обобщения информации для определения баз налогообложения по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным порядком (в России этот порядок предписан Налоговым кодексом РФ в ст. 313- 333). Цель налогового учета — формирование информации о правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. В случаях, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налогооблагаемых баз, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

УЧЕТ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ (Management Accounting, Managerial Accounting) — условный термин, используемый в основном для поименования некоторого подраздела бухгалтерского учета, имеющего целью обеспечение управленческого персонала информативными данными, полезными для оптимизации внутрифирменной деятельности (особенно оптимизации процесса управления затратами); при этом автоматически подразумевается, что данные системы управленческого учета имеют ограниченный доступ. Причина появления управленческого учета кроется в желании менеджеров воспользоваться богатейшей базой бухгалтерского учета для принятия решений по повышению прибыльности фирмы. Поскольку прибыль - это разница между доходами и затратами, причем доходы в значительной степени определяются рынком, т.е. внефирменными факторами, становится очевидным, что именно фактор «затраты» приобретает особую значимость в любой системе внутрифирменного управления и контроля. Этим объясняется то обстоятельство, что изначально управленческий учет зародился как учет затрат. В дальнейшем область управленческого учета была значительно расширена и в известном смысле потеряла строгость, определенность — к ней стали относить такие разделы, как бюджетирование, оценка инвестиционных проектов, анализ отчетности, бихевиористские (т.е. поведенческие) аспекты учета и принятия решений и др.

Некоторыми отечественными специалистами небухгалтерского профиля (имеются в виду прежде всего менеджеры и экономисты) иногда муссируется идея недвусмысленного противопоставления управленческого и финансового учетов с фактическим если не отрицанием, то резким принижением последнего в системе механизмов управления фирмой. Эта непродуктивная по своей сути идея базируется на непонимании сущности каждого из упомянутых учетов. С позиции управления фирмой правильнее говорить не об управленческом учете, а о системе управления затратами, в которой учетный аспект - лишь один из нескольких. Вышепление некоторых данных из бухгалтерской информационной базы и дополнение полученной информационной совокупности некоторыми оперативными сведениями с целью повышения эффективности внутрифирменных затрат, проделанное совместно бухгалтерами и менеджерами на ранних этапах становления управленческого учета, в современных условиях уже не может рассматриваться как действие, достаточное и эффективное. Поскольку задачу оптимизации затрат невозможно решить лишь силами какой-либо учетно-информационной системы, совокупность процедур, данных и методов, используемых в так называемом управленческом учете, не ограничивается рамками бухгалтерии. А потому термин «управленческий учет» уже в известном смысле устарел, и правильнее говорить не об учете, а о системе управления затратами, в которую входят:

(а)      определенная часть бухгалтерской информационной базы;

(б)     методы по ее реклассификации, перегруппировке, обобще-

нию и обработке; (в) мероприятия организационно-управлен-

ческого характера.

Действительно, несмотря на периодически прокламируемые лозунги типа «наряду с бухгалтерским учетом нужен грамотно налаженный управленческий учет», на практике учетно-инфор-маиионный аспект не становится (да и не может стать!) единственно и доминирующе важным; иными словами, управленческий учет (в традиционном его понимании как подсистемы учета) сам по себе ни в коем случае не может рассматриваться как палочка-выручалочка от всех бед, имеющих в своей основе высокую издержкоемкость продукции. Так, при реорганизации системы управления затратами на пензенском ОАО «Пензтяжпром-арматура» была реализована целая система мер, включая и обособление новых учетных разрезов; однако в этой системе, как минимум, не менее важное значение имели и такие действия, как: (1) выделение в самостоятельные торговые дома отделов закупок и сбыта; (2) выявление и отказ от выпуска не востребованной рынком продукции: (3) резкое сокращение рабочей силы (за два года на 20\%); (4) перевод вспомогательных служб на самоокупаемость, что позволило снизить их издержки в два — два с половиной раза; (5) введение специальных программ повышения качества, стимулирующих инициативу работников, и др.1 Все эти мероприятия были проделаны в комплексе, что и позволило получить ощутимый финансовый результат. Строго говоря, именно внеучетные элементы проводимых мероприятий играют не только важную, но, возможно, и решающую роль в кардинальном совершенствовании процесса реорганизации системы управления затратами. Приведенный пример наглядно свидетельствует о том, что, прежде чем оправдывать неэффективную работу надуманным тезисом об отсутствии управленческого учета и жизненной необходимости его внедрения, нужно по крайней мере определиться с терминологией и сущностным наполнением тех или иных понятий, систем, действий. Учет сам по себе, как его ни называй и ни структурируй, не может решить всех производственных проблем.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫЙ( Financial Accounting) - обобщенный термин, обозначающий систему ведения учета и представления ее в виде публичной отчетности, позволяющей сторонним лицам принимать решения в отношении данной фирмы. В известном смысле представляет собой крупный подраздел системы бухгалтерского учета, организованной на данном предприятии.

1 Эксперт. - 2003. - № 20 (2 июня). - С. 34 - 40.

С позиции полезности для процесса принятия управленческих решений учет финансовый нередко в известном смысле противопоставляется учету управленческому. Безусловно, соответствующие аргументы могут быть более или менее значимыми, однако подобное противопоставление достаточно искусственно, хотя определенная специфика в этих видах учета имеет место. Дело в том, что в любом случае, какой бы учет ни имелся в виду, речь, по сути, ведется о базовой триаде (ЯГ), имеющей определенное функциональное предназначение

fc~(db,ca,oi),

(УЗ)

где DB - информационная база;

СА - совокупность принципов и алгоритмов обработки данных; OS — совокупность результатных данных.

В случае управленческого учета (в традиционном его понимании как подсистемы бухгалтерского учета) в отношении соотве-ствуюшей триады /Симеем: (а) ориентацию этой триады на внутрифирменное управление; (б) открытость информационной базы с позиции источников ее формирования; (в) диверсифицированную конфиденциальность с акцентом на закрытость циркулирующих в ней данных от внешних пользователей; (г) необязательность соответствия нормативным актам в области учета; (д) содержательное наполнение в соответствии со спецификой технологии деятельности хозяйствующего субъекта; (е) произвольность в контексте временного фактора; (ж) приоритетность своевременности перед точностью.

В случае финансового учета в отношении соответствующей триады FCfa имеем: (а) ориентацию этой триады на управление фирмой как самостоятельной единицей в контексте окружающей экономической среды, а следовательно, и ориентацию выходной информации на любых пользователей, включая внешних по отношению к субъекту; (б) внутрисистемную замкнутость информационной базы; (в) принципиальную общедоступность основного продукта финансового учета — отчетности (годовой); (г) обязательность соответствия нормативным актам и/или общепринятым принципам в области учета, а следовательно, и возможность унификации алгоритмов и выходных данных; (д) регулярность в соответствии с требованиями закона.

Обсуждая роль учета или отдельных его подсистем в управлении, вероятно, следует все же иметь в виду, что участие в.приня-тин решений оперативного характера не является основным предназначением бухгалтерского учета, однако он незаменим в решении задач тактического и стратегического характера.

УЧЕТНАЯ НОРМА ПРИБЫЛИ (Accounting Rate of Return, ARR)

- критерий, применяемый для оценки инвестиционных проектов и предусматривающий сопоставление средних значений прибыли и инвестиции. Этот метод имеет две характерные черты: во-первых, он не предполагает дисконтирования показателей дохода; во-вторых, доход характеризуется показателем чистой прибыли PN (прибыль, доступная к распределению среди собственников). Алгоритм расчета исключительно прост, что и предопределяет широкое использование этого показателя на практике: учетная норма прибыли (ARR), называемая также коэффициентом эффективности инвестиции, рассчитывается делением среднегодовой чистой прибыли PN на среднюю величину инвестиции (коэффициент берется в процентах). Средняя величина инвестиции находится делением исходной суммы капитальных вложений (1С) на два, если предполагается, что по истечении срока реализации анализируемого проекта все капитальные затраты будут списаны; если допускается наличие остаточной, или ликвидационной, стоимости (RV), то ее оценка должна быть учтена в расчетах. Иными словами, существуют различные алгоритмы исчисления показателя ARR; достаточно распространенным является следующий:

PN

ARR » -——  . (У4)

 

Данный показатель чаще всего сравнивается с коэффициентом рентабельности авансированного капитала, рассчитываемого делением общей чистой прибыли коммерческой организации на общую сумму средств, авансированных в ее деятельность (итог среднего баланса-нетто). В принципе возможно и установление специального порогового значения, с которым будет сравниваться ARR, или даже их системы, дифференцированной по видам проектов, степени риска, центрам ответственности и др.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА (Accounting Policy) - совокупность принятых в организации способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Согласно ПБУ І/98 «Учетная политика организации» принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации и вводится в действие с ! января года, следующего за годом утверждения. В российском учете общие требования к учетной политике изложены в ПБУ 1/98; структурирование и содержательное наполнение разделов учетной политики в каждом конкретном случае отдается на усмотрение директора и бухгалтера. В частности, перечень вопросов,

подлежащих раскрытию в учетной политике, может быть сгруппирован в два крупных раздела: (1) вопросы методического характера и (2) вопросы организационно-технического характера.

В первом блоке могут декларироваться такие положения, как: (а) подтверждение следованию действующим в стране правилам бухгалтерского учета и отчетности; (б) раскрытие фактов неприменения регламентированных регулятивами правил бухгалтерского учета; (в) раскрытие существенных изменений в отношении состава и представления отчетных данных, осуществленных, в частности, в целях обеспечения их сопоставимости в динамике; (г) раскрытие корректировок в связи с изменением учетной политики; (д) порядок начисления амортизации нематериальных активов и основных средств; (е) оценка товаров (используются розничные или покупные цены); (ж) оценка производственных запасов при списании (ФИФО, ЛИФО и др.); (з) оценка незавершенного производства; (и) база для распределения косвенных расходов; (к) вариант учета общехозяйственных расходов; (л) перечень и порядок создания резервов; (м) метод определения выручки; (н) порядок начисления и выплаты дивидендов и др.

Во втором блоке декларируются: (а) структура бухгалтерской службы фирмы и принципы организации ее работы; (б) рабочий план счетов; (в) форма бухгалтерского учета; (г) виды инвентаризаций и порядок их проведения; (д) формы первичных документов; (е) внутренняя отчетность, (ж) система и организация внутрифирменного контроля и др.

УЧРЕЖДЕНИЕ - некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично (ст. 120 Гражданского кодекса РФ). Учреждение в отношении закрепленного за ним имущества осуществляет в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им. Собственник имущества, закрепленного за учреждением, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению (ст. 296 ГК РФ). Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 |