Имя материала: Бухгалтерский учет с нуля

Автор: Андрей Витальевич Крюков

Пример

Организация «Белая ромашка» получило от своего поставщика ‑

ЗАО «Гиацинт» материалы на сумму 4720 руб., в которую входит

НДС – 720 руб. Это хозяйственное событие отражается следующими двумя проводками.

Получение материалов:

 

 

В проводках использован счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В соответствии с названием этого счета на нем собираются суммы НДС, которые вошли в состав стоимости сырья, материалов и товаров, приобретенных организацией.

После выполнения некоторых условий бухгалтер может перенести сумму НДС со стоимости приобретенного товара со счета 19 на субсчет 68‑2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот перенос будет означать, что при расчете суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет, она будет вычтена.

 

На бухгалтерском языке запись денежной суммы в дебет субсчета 68‑2 называется принятие НДС в зачет.

 

Если условия переноса выполнены, бухгалтер может записать проводку:

Принятие НДС в зачет

 

 

Эта проводка означает, что сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет государства, должна быть уменьшена на 720 руб.

Теперь рассмотрим противоположную ситуацию: организация отгружает покупателю готовую продукцию на сумму 118 000 руб., причем в состав этой суммы входит НДС – 18 000 руб.

Данное хозяйственное событие должно быть отражено следующими двумя проводками:

Отгрузка готовой продукции

 

 

Эта проводка увеличивает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет государства, на 18 000 руб. Эта же сумма отражена по дебету субсчета 90‑3 «Налог на добавленную стоимость» счета 90 «Продажи». На этом субсчете накапливается сумма НДС, которая параллельно попадает в итоговую сумму субсчета 90‑1 «Выручка».

Для определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, не требуется делать особого расчета. Чтобы определить, какую сумму НДС должна уплатить организация по итогам месяца или квартала, достаточно определить сумму кредитового сальдо по счету 68‑2 «Расчеты с бюджетом по НДС». А если сальдо по субсчету 68‑2 получится дебетовым, это будет означать, что платить налог за этот период не надо.

 

Текущая бухгалтерская работа

 

Чтобы не запутаться в потоке информации, бухгалтеры должны работать по системе.

 

 

Эти системы могут быть разными. В рассматриваемой бухгалтерской системе важнейшим элементом является бухгалтерская книга – журнал проводок, в которую записываются бухгалтерские проводки (примеры записи проводок приведены выше).

Но как в нашей системе бухгалтер может определить, какая денежная сумма у него числится на том или ином бухгалтерском счете?

Для этого заводится вторая бухгалтерская книга – Главная книга – именно из нее бухгалтер получает итоговые суммы по бухгалтерским счетам.

Каждая страница Главной книги отведена под один конечный счет или субсчет. Каждая страница содержит таблицу со следующими графами: номер проводки; дата проводки; дебет; кредит; сальдо.

Сальдо в переводе с итальянского означает расчет, остаток. Синоним слова сальдо – русское слово остаток.

Заголовком таблицы являются код счета или субсчета и его название.

После того как бухгалтер записал проводку в журнал проводок, он открывает Главную книгу на странице, соответствующей счету дебета проводки, и вносит в таблицу запись, соответствующую этой проводке.

В графе «Номер проводки» указывается порядковый номер проводки из журнала проводок, в графе «Дата проводки» – дата проводки, в графе «Дебет» – сумма проводки, в графе «Кредит» ничего не указывается.

Затем рассчитывается сальдо, т. е. денежная сумма, которая будет числиться по этому счету после этой записи.

Сальдо определяется как разница между суммой графы «Дебет» и суммой графы «Кредит» по всем записям выбранного счета или субсчета. Если сумма по графе «Дебет» получилась больше, чем по графе «Кредит», то сальдо будет дебетовым, если же наоборот – кредитовым.

Арифметически гораздо проще рассчитать сальдо текущей записи, если взять сальдо предыдущей записи и добавить или вычесть сумму текущей записи.

Затем бухгалтер открывает Главную книгу на странице, соответствующей счету кредита проводки, и выполняет аналогичные действия за следующим исключением: денежная сумма проводки вносится не в графу «Дебет», а в графу «Кредит».

Страница Главной книги для счета 51 «Расчетные счета» организации «Белая ромашка» может выглядеть, например, следующим образом:

Счет 51 «Расчетные счета»

 

 

Каждая запись на этой странице соответствует одной проводке. В частности, здесь есть записи, которые соответствуют записям примеров, приведенных ранее.

Кроме записей, соответствующих проводкам, лист Главной книги содержит записи, означающие подведение промежуточных итогов. Такая строка обозначается «Итого обороты за …». В конце каждого месяца бухгалтер рассчитывает итоговую сумму по колонке «Дебет» и итоговую сумму по колонке «Кредит» и полученные результаты вносит в Главную книгу в виде итоговой записи.

Но вернемся к записи, которая соответствует одной проводке. В графе «Сальдо» буква Д в круглых скобках означает, что сальдо дебетовое. Если бы сальдо получилось кредитовым, то в круглые скобки была бы заключена буква К.

По счету 51 сальдо должно получаться дебетовым всегда.

 

Вообще у активных счетов сальдо должно получаться дебетовым, а у пассивных – кредитовым. Это следует из самих определений понятий «дебет» и «кредит», которые давались через понятия «актив» и «пассив».

У пары понятий «дебет» и «кредит» вообще много общего с парой понятий «актив» и «пассив». Причем эта общность тоже получается парная: понятие «дебет» ближе к понятию «актив», понятие «кредит» ближе к понятию «пассив».

А у активно‑пассивных счетов сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. Дебетовое сальдо по активно‑пассивному счету означает, что по этому счету фиксируется долг организации и соответственно числящаяся по активно‑пассивному счету сумма является активом. Кредитовое сальдо по активно‑пассивному счету означает задолженность организации и соответственно числящаяся на активно– пассивном счете сумма является пассивом.

 

Поскольку сумма каждой проводки регистрируется по дебету одного счета и кредиту другого счета, то получаем следующее правило:

 

Сумма дебетовых сальдо всех счетов Главной книги равна сумме кредитовых сальдо всех счетов Главной книги.

 

Именно по этому правилу на протяжении многих веков бухгалтеры проверяли правильность заполнения Главной книги.

Заметим, что похожее упоминалось в отношении активов и пассивов.

Работа бухгалтера по системе с двумя бухгалтерскими книгами – с журналом проводок и Главной книгой – организуется следующим образом. В течение каждого рабочего дня бухгалтер собирает документы, подтверждающие произошедшие события хозяйственной жизни организации, и записывает по ним проводки в журнал проводок. (Некоторые из этих документов бухгалтер оформляет сам.)

После записи каждой проводки в журнал проводок бухгалтер делает две соответствующие записи в Главную книгу.

 

Завершение периода

 

Наиболее сложный период работы бухгалтера – окончание месяца или года, когда бухгалтер делает множество расчетов на основании сведений из Главной книги и записывает соответствующие проводки. По состоянию на последнюю дату закончившегося периода бухгалтер делает завершающие проводки, которые должны выявить заработанную прибыль за период. Причем эти проводки следует делать в определенном порядке.

Допустим, по счету 90 «Продажи» у организации «Белая ромашка» на конец месяца образовалось кредитовое сальдо в размере 74 000 руб. (Эта сумма представляет собой разницу между кредитовым сальдо по субсчету 90‑1 «Выручка» на сумму 677 320 руб., дебетовым сальдо по субсчету 90‑2 «Себестоимость продаж» на сумму 500 000 руб. и дебетовым сальдо по субсчету 90‑3 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 103 320 руб.)

Данная сумма должна быть добавлена к итогу счета 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой:

Определение прибыли от основной деятельности

 

 

В этой проводке задействован новый субсчет 90‑9 «Прибыль (убыток) от продаж» счета 90 «Продажи», являющийся вспомогательным субсчетом для счета 99 «Прибыли и убытки». На нем накапливаются прибыли или убытки, полученные от основной деятельности в течение текущего финансового года. Но поскольку субсчет является вспомогательным, прибыли и убытки отражаются на нем с противоположным значением: прибыль от основной деятельности показывается как дебетовое сальдо, а убыток – как кредитовое сальдо.

Правильно прибыли и убытки будут отображаться на счете 99. Субсчет 90‑9 лишь уравновешивает итоговое сальдо счета 90 так, чтобы оно получалось нулевым и не влияло на общие итоги завершившегося периода.

Счет 90 используется для учета доходов и расходов, непосредственно связанных с основной деятельностью организации, т. е. с ее операционным циклом.

Для учета доходов и расходов организации, не связанных с ее основной деятельностью, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Типовой План счетов предусматривает для этих целей три субсчета, которые полностью аналогичны субсчетам счета 90. Доходы, не связанные с основной деятельностью, следует учитывать на субсчете 91‑1 «Прочие доходы», расходы, не связанные с основной деятельностью, следует учитывать на субсчете 91‑2 «Прочие расходы», а роль вспомогательного субсчета будет играть субсчет 91‑9 «Сальдо прочих доходов и расходов». За счет последнего вспомогательного субсчета итоговое сальдо счета 91 обнуляется (закрывается) в конце каждого месяца.

Например, если по счету 91 у организации «Белая ромашка» на конец марта 20** г. образуется дебетовое сальдо в размере 495 руб., то на последнюю дату месяца следует записать следующую проводку:

Определение убытка от прочих доходов и расходов

 

 

Благодаря проводкам, представленным в этой главе, в течение финансового года на счете 99 будет накапливаться прибыль (или убыток) организации. Причем прибыль будет представлена в виде кредитового сальдо этого счета, а убыток – дебетового сальдо.

Параллельно на субсчетах 90‑9 и 91‑9 будут накапливаться две составляющие общей прибыли (или убытка): соответственно прибыль (убыток) от основной деятельности и прочая прибыль (прочий убыток). При этом на этих двух субсчетах прибыли и убытки будут отражаться с противоположным значением: прибыль будет представлена как дебетовое сальдо, а убыток – как кредитовое сальдо. Но благодаря этому итоговое сальдо по счетам 90 и 91 будет получаться нулевым.

Непосредственно на счете 99 отражаются другие виды расходов и доходов. В частности, на этом счете будет отражаться начисленный налог на прибыль.

Так, расчет налога на прибыль по итогам марта в сумме 17 641 руб. бухгалтерия организации «Белая ромашка» отразит следующим образом:

Начисление налога на прибыль

 

 

Таким образом, на счете 99 накапливается так называемая чистая прибыль, которая остается в распоряжении организации после налогообложения. А на субсчетах 90‑9 и 91‑9 накапливаются компоненты прибыли организации до налогообложения.

В конце финансового года делается ряд дополнительных проводок, которые призваны обнулить сальдо на временных счетах с целью подготовки временных счетов к новому финансовому году.

На бухгалтерском языке обнуление сальдо счета называется закрытием счета.

В частности, в конце финансового года следует закрыть все субсчета счетов 90 и 91, чтобы подготовить их к учету доходов и расходов следующего финансового года. Это делается проводками закрытия этих субсчетов, которые переносят сальдо, накопленное на каждом субсчете счета 90, на субсчет 90‑9, а сальдо, накопленное на каждом субсчете счета 91, – на субсчет 91‑9. В итоге остатки всех субсчетов счетов 90 и 91 станут нулевыми, но итоговые сальдо синтетических счетов 90 и 91 это не изменит – они останутся нулевыми.

Кроме того, требуется подготовить к новому финансовому году и сам счет 99.

Самая последняя проводка завершающегося финансового года закрывает счет 99 путем переноса его сальдо на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта проводка превра щает накопившуюся чистую прибыль (или убыток) текущего года в прибыль (или убыток) прошлых лет.

Например, если сальдо счета 99 на конец года получится кредитовым и составит сумму 515 000 руб. (т. е. если в завершающемся финансовом году будет получена прибыль на указанную сумму), то самая последняя проводка финансового года будет выглядеть следующим образом:

Завершение финансового года

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 |