Имя материала: Бухгалтерский учет с нуля

Автор: Андрей Витальевич Крюков

Пособия по временной нетрудоспособности

 

Работодатель обязан делать своим работникам начисления, не связанные непосредственно с их трудовой деятельностью. Это, в частности, начисления по временной нетрудоспособности. Факт временной нетрудоспособности подтверждается листком нетрудоспособности – документом, который выдается медицинским учреждением.

 

Российское законодательство, касающееся пособий по временной нетрудоспособности, исходит из следующих достаточно простых принципов.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности – это составная часть системы государственного социального страхования. Но средства на выплату пособий государство собирает с работодателей.

Государственное социальное страхование осуществляет специальное государственное учреждение – Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). Фонд получает деньги на выплату пособий по временной нетрудоспособности от российских организаций, которые уплачивают страховые взносы.

Таким образом, организация вносит в ФСС РФ страховые взносы на случай временной нетрудоспособности всех своих работников. Размер этих взносов рассчитывается пропорционально зарплате, которую организация начисляет своим работникам. А когда наступает страховой случай, т. е. когда работник на некоторое время теряет трудоспособность из‑за собственной болезни, из‑за болезни своего ребенка или по причине беременности, то работнику начисляется страховая выплата за счет средств Фонда.

Государственная система социального страхования направлена на защиту интересов объективно слабых работников, которые часто болеют сами или у которых болеют дети. Финансирование пособий таким работникам на время их нетрудоспособности государство старается брать на себя. (Работодатель и так несет потери из‑за неожиданных невыходов на работу болеющих работников.) Заметим, что в действующем законодательстве этот принцип реализован недостаточно последовательно: государство обязывает работодателя оплатить первые два дня болезни.

Фонд социального страхования РФ имеет территориальные подразделения по всей стране. Организации обязаны встать на учет в этих подразделениях, периодически отчитываться перед ними о начислениях и расходах средств Фонда. При наступлении страхового случая начисление и выплату работнику страхового пособия по временной нетрудоспособности производит работодатель. Сумма начисленного пособия затем компенсируется работодателю при очередном начислении взносов.

Если временная нетрудоспособность работника затягивается на длительный срок, то социальное пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ. Так, если работник болеет более четырех месяцев (для некоторых болезней есть исключения), то государство обязывает работника оформить инвалидность и впредь получать социальное пособие в территориальном органе социального обеспечения. После полного выздоровления инвалидность такого работника может быть снята, и он признается трудоспособным.

Размер пособия по временной нетрудоспособности, которое работодатель должен выплатить работнику, рассчитывается бухгалтером на основании листка нетрудоспособности, представленного работником. В листке нетрудоспособности должна быть указана причина нетрудоспособности: общее заболевание, производственная травма, отпуск по беременности и родам. Причина нетрудоспособности влияет на размер пособия.

Размер пособия устанавливается пропорционально средней заработной плате работника. Предельная сумма пособия по временной нетрудоспособности ограничена фиксированной суммой, которая в 2009 г. составляет 18 720 руб., а пособия по беременности и родам – 25 390 руб. Если работник имеет стаж менее шести календарных месяцев, то предельная сумма уменьшается до минимального размера заработной платы. Но если причиной временной нетрудоспособности является производственная травма, то размер предельной суммы увеличивается до 45 020 руб. В районах и местностях, в которых к заработной плате применяются районные коэффициенты, максимальные размеры пособий увеличиваются на районные коэффициенты.

 

Пособия по нетрудоспособности в связи с производственной травмой оформляются гораздо сложнее, чем пособия, не связанные с производственными травмами.

 

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Причем пособие выплачивается не за рабочие, а за календарные дни болезни. Таким способом действующее законодательство намекает работникам, что болеть лучше в выходные дни.

Порядок начисления пособия предусматривает, что право на получение пособия по временной нетрудоспособности в максимальном размере работник должен заработать. При расчете пособия по причине общего заболевания и по уходу за ребенком он имеет право на получение пособия в размере 100 \% максимального размера только при условии, если стаж его работы не менее 8 лет. Если же стаж работы составляет от 5 до 8 лет, то пособие назначается в размере 80 \% от максимального размера, а если менее 5 лет, то 60 \% от максимального размера. При этом пособие по беременности и родам назначается в размере 100 \%.

Нетрудоспособность в связи с уходом за ребенком оплачивается в указанных выше размерах в течение ограниченного времени (в зависимости от возраста ребенка и характера лечения). Затем она оплачивается в уменьшенном размере.

 

С одной стороны, государство должно помогать своим гражданам, но только не так, чтобы гражданам было интересно подолгу болеть. Это не нужно ни государству, ни работодателям. И, в конечном итоге, это не нужно самим гражданам.

С другой стороны, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работодателями в основном за счет государственных средств, т. е. ФСС РФ. И государство заинтересовано в том, чтобы эти средства расходовались экономно.

 

Временная нетрудоспособность, наступившая в результате умышленных действий работника, направленных на нанесение вреда своему здоровью, а также в результате травмы, полученной при совершении им противоправных действий или в состоянии алкогольного опьянения, не оплачивается. В случаях симуляции болезни временная нетрудоспособность также не оплачивается.

 

Налог на доходы физических лиц

 

В соответствии с налоговым законодательством из начисленной заработной платы своих работников работодатель должен удержать налог на дохода физических лиц (НДФЛ) и перечислить его в бюджет государства.

 

В название налога включен термин физическое лицо. В налоговом законодательстве физическое лицо – это любой дееспособный человек безотносительно к его служебным обязанностям и гражданству.

 

Термин «физическое лицо» удобен тем, что им охватываются и граждане Российской Федерации, и лица без гражданства, а также граждане и подданные иностранных государств.

 

НДФЛ – это налог не с организации, а с ее работников. С некоторых своих доходов наши граждане платят этот налог самостоятельно. Но если гражданин получает доходы от организации, то государство перекладывает обязанность по исчислению и уплате налога на организацию, которая признается налоговым агентом.

Налоговый агент – это организация или физическое лицо, на которые государство возлагает обязанности начислять и удерживать налоги с других организаций и физических лиц и перечислять их в пользу государства.

Общую сумму налога на физических лиц, удержанную с налогоплательщиков – собственных работников, налоговый агент – работодатель, должен перечислить в бюджет государства одновременно с выплатой заработной платы работникам.

Налоговым законодательством работник организации рассматривается как налогоплательщик. Сумма НДФЛ получается в результате умножения ставки налога на налоговую базу. Ставка налога составляет 13 \%.

Налоговой базой НДФЛ является общая сумма начисленного дохода работника с начала года. В нее входит заработная плата с учетом всех доплат и премий, включая отпускные и начисления по листкам нетрудоспособности.

 

В терминологии налогового законодательства период времени, принимаемый во внимание при определении налоговой базы конкретному налогу, называется налоговым периодом. При исчислении налога на доходы физических лиц налоговым периодом является календарный год.

 

База налога уменьшается на налоговые вычеты.

НДФЛ рассчитывается ежемесячно по каждому работнику организации. Обычно этим расчетом занимается бухгалтерия.

По завершении месяца бухгалтер делает следующее. По каждому работнику организации он определяет общую сумму его доходов, начисленных в организации с начала года, а затем эту сумму уменьшает на налоговые вычеты. Скорректированную таким образом налоговую базу бухгалтер умножает на ставку налога, в итоге получается сумма НДФЛ работника, которая должна быть начислена с начала года. Из этой суммы он вычитает суммы налога, которые уже были исчислены в этом году при начислении заработной платы в предыдущие месяцы, а результат округляет до целых рублей. Таким образом, получится окончательная сумма НДФЛ конкретного работника, которая должна быть перечислена в бюджет государства одновременно с выплатой ему заработной платы.

Налоговое законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов:

• стандартные;

• социальные;

• имущественные;

• профессиональные.

Наиболее часто предоставляются следующие стандартные налоговые вычеты:

• в размере 400 руб. за каждый месяц работы с начала налогового периода;

• в размере 1000 руб. за каждый месяц работы на каждого несовершеннолетнего ребенка, находящегося на содержании работника.

Причем вычет первого вида предоставляется только до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. То есть начиная с месяца, в котором указанный доход превысил указанную сумму, вычет не применяется. Вычет второго вида (на ребенка) действует, пока совокупный доход не превысит 280 000 руб.

Для граждан, имеющих особые заслуги перед государством, стандартные налоговые вычеты предоставляются в увеличенном размере. Вычеты на детей‑инвалидов предоставляются в двойном размере.

 

Стандартные вычеты по НДФЛ выполняют социальную функцию.

Предоставляя стандартные вычеты, государство снижает налоговую нагрузку на граждан с низкими доходами, а также на граждан, имеющих на иждивении детей.

 

Если физическое лицо работает в нескольких организациях, то право на стандартные вычеты оно имеет только в одной организации.

 

Рассмотрим пример начисления НДФЛ работнику организации. Исходные данные следующие. В январе работнику начислен доход в размере 25 000 руб. (оклад). В феврале начислено 30 000 руб. (оклад плюс разовая премия в размере 5000 руб.). В апреле начислено 26 800 руб. (в связи с однодневным отпуском за свой счет заработная плата начислена в уменьшенном размере – 23 800 руб., но выплачена разовая премия – 3000 руб.). Детей у работника нет.

НДФЛ для данного работника начисляется следующим образом. Так как в январе доходы с начала налогового периода равны 25 000 руб., а стандартный налоговый вычет – 400 руб., соответственно налогооблагаемая база, уменьшенная на налоговый вычет, составит 24 600 руб., а начисленная сумма НДФЛ по ставке 13 \%:

24 600 руб. × 13 \% = 3198 руб.

В феврале совокупный доход с начала налогового периода равен:

25 000 руб. + 30 000 руб. = 55 000 руб.

Право на получение налогового вычета в размере 400 руб. за январь сохранится, но за февраль такой вычет уже не предоставляется, поскольку в феврале совокупный доход превысил предельную сумму. Налогооблагаемая база, уменьшенная только на один (за январь) налоговый вычет, составит 54 600 руб. Начисленная сумма НДФЛ нарастающим итогом по ставке 13 \%: 54 600 руб. × 13 \% = 7098 руб. Но поскольку в январе уже был начислен налог в сумме 3198 руб., сумму налога, полученную по итогам февраля, следует уменьшить на указанную сумму. Итоговая сумма НДФЛ, начисляемая за февраль, составит: 7098 руб. – 3198 руб. = 3900 руб.

Можно заметить, что сумму налога, начисленного за февраль, – 3900 руб. можно было бы получить проще: умножив доход за февраль в размере 30 000 руб. на ставку налога 13 \%. Это связано с тем, что в феврале работник уже потерял право на налоговый вычет. Но в общем случае лучше не искать легких путей, а следовать законодательно установленной методике начисления налога. В марте совокупный доход с начала налогового периода уже составит 25 000 руб. + 30 000 руб. + 26 800 руб. = 81 800 руб. Стандартный налоговый вычет за март, как и за февраль, не предоставляется. Налогооблагаемая база, уменьшенная только на один (за январь) налоговый вычет в равна: 81 400 руб. × 13 \% = 10 582 руб. Сумма налога, уменьшенная на сумму ранее начисленного налога: 10 582 руб. – 7098 руб. = 3484 руб.

 

При расчете НДФЛ бывают и более сложные случаи. Например, если в налоговом периоде налогоплательщик потратился на строительство или приобретение жилья на территории Российской Федерации, то его фактические расходы могут быть учтены в качестве имущественного налогового вычета. Если в налоговом периоде предоставленный имущественный налоговый вычет не используется полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования. Для предоставления работнику соответствующих налоговых вычетов он должен представить в бухгалтерию подтверждающие документы.

 

Предоставляя имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, государство поощряет налогоплательщиков, которые самостоятельно решают свои жилищные проблемы и тем самым освобождают от этой проблемы государство.

Граждане также могут претендовать на социальные вычеты в размере расходов, потраченных на собственное образование и здоровье. (Так государство поощряет граждан на самостоятельное решение указанных проблем). Социальные вычеты предоставит налоговая инспекция, если по окончании года гражданин подал налоговую декларацию по НДФЛ. При этом налоговая инспекция пересчитает общую сумму НДФЛ за год и вернет гражданину сумму налога, начисленную на сумму вычета.

Законодательством предусмотрено начисление НДФЛ на материальную помощь, превышающую 4000 руб. в год, а также на подарки работнику сверх той же суммы. (Но если работодатель оказывает материальную помощь в связи с рождением ребенка, то предельная сумма повышена до 50 000 руб., а если в связи со смертью кормильца – ограничения снимаются).

При оплате работодателем командировочных расходов налогом облагаются суточные сверх 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и 2500 руб. – за каждый день нахождения в заграничной командировке. Налогом облагаются страховые выплаты работнику, если страховку оплатил работодатель, а также материальная выгода, которая образуется, когда работодатель предоставляет работнику кредит без процентов или под проценты ниже уровня инфляции. При этом, материальная выгода работника рассчитывается в заниженном размере исходя из заведомо заниженного расчетного процента инфляции: в качестве его принимаются две трети ставки рефинансирования ЦБ РФ.

 

Ставка НДФЛ может отличаться от стандартного размера 13 \%. Например, если работник организации одновременно является ее совладельцем (в частности, акционером), то дивиденды, которые он будет получать от организации и которые будут включены бухгалтерией организации в его доход, должны облагаться налогом по ставке 9 \%.

 

Пониженная ставка НДФЛ в этой ситуации логична, поскольку с суммы прибыли организации, из которой выплачиваются дивиденды, организацией уже был уплачен налог на прибыль. А несколько раз облагать налогами одни и те же доходы неправильно.

 

Если работник организации не является налоговым резидентом Российской Федерации, то для него ставка НДФЛ увеличивается до 30 \%.

Налоговыми резидентами Российской Федерации считаются физические лица, которые находятся на ее территории не менее полугода, т. е. не менее 183 дней в году.

 

Повышенная ставка налога для налоговых нерезидентов по‑своему логична. Российскому государству незачем заботиться о гражданах других государств.

 

Если работник получает доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, то бухгалтерия организации должна учитывать такие доходы раздельно.

 

Другие удержания из заработной платы

 

Кроме НДФЛ, из заработной платы могут производиться другие удержания, предусмотренные законодательством:

• по исполнительным листам;

• в связи с причинением ущерба организации;

• задолженности работника в пользу работодателя.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 \%, а в особых случаях – 50 \% денежной суммы, причитающейся к выдаче работнику.

Исполнительный лист – это документ, выдаваемый по решению суда. В нем указываются причина, порядок и размер удержаний с работника.

На практике бухгалтеры организаций чаще всего сталкиваются с исполнительными листами на удержание алиментов по содержанию несовершеннолетних детей. На основании такого исполнительного листа работодатель обязан ежемесячно удерживать алименты из заработной платы работника и переводить их на банковский счет лица, получающего алименты.

Алименты начисляются на сумму заработной платы и других доходов после удержания НДФЛ. Алименты взыскиваются в следующих размерах: на одного ребенка – 1/4 дохода, на двух детей – 1/3, на трех и более детей – 1/2 дохода. В особых случаях суд может увеличить размер алиментов.

Менее распространенный случай удержаний из заработной платы – удержания за причиненный материальный ущерб. Причем работник обязан возместить работодателю только действительный ущерб. Недополученный доход и косвенные убытки возмещению не подлежат.

 

Так, если по вине работника был сломан конвейер, то работник должен возместить работодателю только стоимость ремонта конвейера. Прочие расходы и убытки работодателя, связанные с оплатой вынужденного простоя всех работников, занятых на конвейере, или со срывом срока исполнения важных заказов, компенсации не подлежат.

 

Если с работником не был заключен договор о материальной ответственности, то за причиненный ущерб он несет ответственность только в пределах своего среднемесячного заработка. При этом ежемесячный размер удержаний из его зарплаты не может превышать 20 \%.

Указанные ограничения размера удержаний не распространяются на случаи хищения материальных ценностей и на другие случаи умышленного причинения материального ущерба.

Удержания из заработной платы работника могут производиться для погашения других задолженностей работника работодателю. Удерживаются не до конца израсходованные подотчетные суммы, которые были выданы в связи со служебной командировкой или в других случаях, а также денежные суммы, ранее выданные работнику ошибочно.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 |