Имя материала: Аудит: теория и практика применения международных стандартов

Автор: Шешукова Т.Г.

5.2. подходы к применению существенности на практике, основные этапы

 

Правильное определение уровня существенности - это одна из основных проблем аудиторской деятельности, с которой постоянно сталкиваются даже опытные аудиторы. Единых (универсальных) подходов для каждой аудиторской фирмы не существует. Ниже представлен один из подходов к определению уровня существенности.

Схема-последовательность применения критериев существенности (упрощенная). Рассмотрим основные этапы существенности в аудите.

При планировании аудита

Шаг 1. Предварительное суждение о. существенности.

В ходе проведения проверки и опенки ее результатов

Шаг 2. Оценка общей погрешности в сегменте.

Шаг 3. Оценка суммарной погрешности по всем сегментам (статьям баланса).

Шаг 4. Сравнение суммарной оценки с предварительным суждением о существенности.

При установлении и применении критериев существенности руководствуются следующими принципами:

а)         существенность - величина относительная, а не абсолютная.

Действительно, сумма нарушений 100 000 руб. существенна

для небольшой фирмы, в то же время несущественна для крупной нефтяной компании. Поэтому целесообразно уровень существенности устанавливать в процентном отношении к какой-либо базе;

б)         для определения относительного показателя уровня суще-

ственности необходимо правильно выбрать соответствующую

базу сравнения.

Наиболее важной базой определения уровня существенности обычно служит финансовый результат деятельности (прибыль до налогообложения): он является показательным элементом информации для пользователей, так как финансовый результат деятельности складывается под воздействием управленческих решений за отчетный период и зависит от эффективности таких решений.

Иногда в качестве базы принимают показатели не только формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках», но и формы № 1 «Бухгалтерского баланса» (например, размер оборотных средств, краткосрочных обязательств и общей стоимости имущества). В этом случае можно исчислить средневзвешенное значение показателя уровня существенности;

в)         чем выше уровень существенности, тем больше затраты на

проведение аудиторской проверки.

Как отмечалось выше, аудит всегда является выборочным. После проведения аудита дается лишь оценка возможных последствий выявленных нарушений.

Вернемся к примеру, рассмотренному ранее. Пусть при проверке обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции объем генеральной совокупности составляет 1 200 000 руб., объем выборки - 25 000 руб., объем выявленных нарушений - 1500 руб.

Находим возможные последствия выявленных нарушений:

1500:25 000 • 1 200 000 = 72 000 руб., что составляет 6\%. Еще раз подчеркнем, это оценочное, т.е. вероятностное суждение. Лишь с определенной долей вероятности можно допустить, что объем нарушений при проверке всей генеральной совокупности составит 72 000 руб. Чаще в статистике оценивается какой-либо интервал, например, с вероятностью 95\% можно утверждать, что объем нарушений при проверке всей генеральной совокупности составил бы интервал значений 72 000 ± 17 000 руб., или [55 000; 89 000 руб.].

Таким образом, если установить небольшой уровень существенности, например 10\%, то, вероятнее всего (на 95\%), в результате проверки мы за это значение не выйдем: 1 200 000 • 10\% =120 000; 89 000 руб. (крайнее значение) < 120 000 руб.

Если установить более высокий уровень существенности, например 7\%, то получим: 1 200 000 • 7\% = 84 000 руб., т.е. с вероятностью 95\% уже не сможем утверждать, что за это значение мы не выйдем: 89 000 > 84 000. Следовательно, для того чтобы вынести положительное или отрицательное суждение о достоверности проверяемой отчетности, аудитору необходимо увеличить размер выборки, чтобы уменьшить интервал разброса значений. С увеличением трудоемкости возрастают и затраты на проведение аудиторской проверки (рис. 5), что и требовалось доказать;

г)         на определение уровня существенности оказывают влияние

качественные факторы, например, политический риск, общая не-

стабильность в регионе, ожидание падения цен на нефть и т.д.;

д)         суммарная общая погрешность в финансовой отчетности,

превышающая 10\%, считается существенной. Суммарная погреш-

ность ниже 5\% при отсутствии качественных факторов рассмат-

ривается как несущественная (табл. 4). При оценке существенно-

сти в диапазоне 5-10\% требуется высочайший профессионализм.

(Для оценки общей суммы валюты баланса аналогичные показа-

тели равны 3 и 6\%.)

Вывод. Если объем выявленных нарушений не превысит значения 55 750 руб., то аудитор может высказать безусловно-положительное мнение о достоверности финансовой отчетности. Если нарушения в суммарном выражении превысят значение 111 500 руб.,

Подпись:  Подпись: руб. 37 000
155000
183 000 71000
446 000 111500
Наименование базового показателя финансовой отчетности

 

Финансовый результат деятельности

Оборотные средства

Валюта баланса (всего активов)

Краткосрочные обязательства

Итого

Уровень существенности

Значение базового показателя, руб.

 

370000 1 550 000

3 050 000 710 000

 

X

 

5

5

 

3

 

5

 

X

 

\%

10 10

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

 

руб.

 

18 500

6

10

77 500 91500 35 500

X

223 000 55750

X

X

то финансовая отчетность в существенных аспектах не может счи-татьсядостоверной. В случае если объем выявленныхнарушений в оценочном выражении окажется в интервале 55 750 - 111 500 тыс. руб., то аудитору следует:

 

пересмотреть предварительное суждение об уровне существенности (например, уменьшить верхнее значение с 5 до 7\% или увеличить нижнее значение с 10 до 8\%) или

увеличить объем выборки (например, с 20 до 40\%), с тем чтобы уточнить значение объема выявленных нарушений в оценочном выражении и сделать свой вывод с большей степенью достоверности, или оценить влияние качественных факторов.

Применение принципов существенности при анализерезультатов аудита. В случае если в результате проведения аудита обнаружены существенные ошибки, т.е. их размер в сумме превышает допустимый уровень существенности (как в количественном, так и в качественном выражении), аудитор доводит это до сведения клиента. Последний должен внести необходимые исправления. В противном случае аудитор не может вынести безусловно-поло-, жительное аудиторское заключение о достоверности такой отчетности.

 

Контрольные вопросы и задания

Какая информация может являться существенной? Привести примеры качественного и количественного подходов к нахождению уровня существенности.

Что такое аудиторский риск? Какое влияние оказывает найденный уровень существенности на величину аудиторского риска?

Какова последовательность применения существенности на практике?

Каким образом затраты на проведение аудиторской проверки зависят от субъективной величины уровня существенности, установленного аудитором? Изобразить функциональную зависимость графически.

Какова роль найденного значения уровня существенности при анализе результатов аудита и формировании мнения аудитора?

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 |