Имя материала: Аудит: теория и практика применения международных стандартов

Автор: Шешукова Т.Г.

Тема 7 планированиеаудита

 

7.1. Порядок подготовки и содержание общего плана и программы аудита

 

Планирование аудита представляет собой один из важнейших этапов аудиторской проверки. От того, насколько тщательно аудитор подготовится к проверке, с одной стороны, зависит степень эффективного использования специалистов, участвующих в аудите, что закономерно обусловливает рациональное использование фонда их рабочего времени и минимизацию трудозатрат аудиторской организации, а с другой - зависит риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности клиента. Все сказанное обеспечивает конкурентоспособность аудиторской фирмы на рынке оказываемых аудиторских услуг.

1 Исходя из вышеизложенного выделяются ключевые принципы планирования аудита.

Обеспечение своевременности проведения аудиторской проверки (в сроки, установленные договором).

Планирование и достижение наибольшей эффективности аудита, реализация общей цели и задач проверки, акцентирование внимания на главных проблемах, что достигается, в частности, рациональной расстановкой специалистов, участвующих в проверке, с целью избежания (по возможности) дублирования выполняемых ими функций, с учетом уровня квалификации и компетентности каждого специалиста (аудитора, ассистента, эксперта) в определенных вопросах, и оформляется календарным графиком выполняемых работ в рамках задач, поставленных перед каждым участником группы проверяющих.

Знание финансово-хозяйственной деятельности клиента. Ранее мы рассматривали вопросы, связанные с оценкой системы внутреннего контроля клиента, и отмечали, что от состояния контрольной среды и применяемых процедур (средств) контроля во многом зависит ход аудиторской проверки конкретной организации (перечень применяемых методов и объем необходимых процедур). Эти и иные свойства деятельности клиента должны быть обязательно учтены при составлении плана и программы проверки.

Нормативному регулированию этапа планирования аудита посвящен МСА № 300 «Планирование». В соответствии с ним под планированием понимается разработка общей, стратегии и детального подхода применительно к ожидаемому характеру, срокам и масштабам аудиторской проверки.

Планирование осуществляется постоянно на протяжении всей проверки и включает следующие этапы:

составление и корректировка плана работы (в котором отражается цель, задачи и сроки проведения аудиторской проверки);

составление и корректировка аудиторской программы (отражающей содержание, время проведения и объем конкретных аудиторских процедур)1.

В стандарте отмечается, что масштаб планирования варьируется в зависимости от размера проверяемой организации; сложности самого аудита; опыта, полученного аудитором при проведении прежних проверок в данной организации, а также знания бизнеса. Знанию области бизнеса, в которой функционирует клиент, уделяется особое внимание, поскольку это помогает аудитору идентифицировать типичные события, хозяйственные операции, способные существенно повлиять на процесс проведения аудиторской проверки и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности клиента.

Далее указывается, что аудитор может обсудить элементы плана аудита или определенных аудиторских процедур с аудиторским комитетом, управляющими или высшим руководством проверяемой организации с целью повышения эффективности аудита, а также координации выполнения аудиторских процедур с режимом работы персонала клиента. Тем не менее за разработку и выполнение общего плана и программы аудиторской проверки полную ответственность несут сами аудиторы.

Общий план аудита. Аудитор должен разработать и отразить в своей рабочей документации общий план аудита с учетом ожи-

Отечественным правилом (стандартом) аудиторской деятельнрсти «Планирование аудита» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г., протокол № 6), в отличие от МСА, кроме составления общего плана и программы аудита, отдельно выделен также и третий этап - предварительное планирование аудита (до момента написания письма-обязательства и до заключения договора на оказание аудиторских услуг).

 

даемого масштаба проведения аудита. После разработки общий план аудита подлежит дальнейшей доработке и детализации до уровня программы аудиторской проверки.

Вопросы, которые должны быть рассмотрены аудитором при составлении общего плана аудита согласно МСА, приведены

в табл. 5.

Т а б л и ц а 5

Вопросы для подготовки общего плана аудита

Основные вопросы аудита

Содержание основных вопросов аудита

Знание бизнеса

Основные экономические факторы, оказывающие воздействие на бизнес, и состояние отрасли, в которой функционирует аудируемое предприятие

Важнейшие характеристики организации, бизнеса, ее финансовое состояние; порядок составления отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предыдущей аудиторской проверки

Общий уровень способностей (компетенции) управляющих

Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Учетная политика, принятая организацией,

и произошедшие в ней изменения

Эффект от нововведений в области бухгалтерского

учета и аудита

Совокупные знания аудитора относительно систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также ожидаемый эффект от применяемых контрольных тестов и процедур по существу

Риск и существенность

Ожидаемые оценки внутрихозяйственного

риска и риска системы контроля; определение исходя

из первых, приоритетных (существенных), областей

аудита

Разработка и установление уровней существенности для конкретных задач проверки Наличие возможности существенных искажений, в том числе с учетом опыта прошлых периодов, либо мошенничества (подлога) Установление сложных областей учета, в том числе тех из них, которые содержат учетные оценки

72

Основные вопросы

Содержание основных вопросов

 

аудита

аудита

 

Характер, сроки

Возможное изменение акцентов в специфических

 

и масштаб аудиторских

областях аудита

 

процедур

Эффект от использования информационных техноло-

 

 

гий в аудите

 

 

Возможность использования при внешнем

 

 

аудите результатов работы внутреннего аудита, что

 

 

оказывает воздействие на применяемые аудиторские

 

 

процедуры

 

Координирование,

Привлечение других аудиторов при проведении ауди-

 

управление и контроль

та филиалов, обособленных подразделений компании

 

 

Использование работы экспертов

 

 

Учет местонахождения подразделений аудиторской

 

 

фирмы

 

 

Соблюдение требований, предъявляемых

 

 

к персоналу аудиторской организации

 

Иные вопросы

Вероятность того, что аудируемое предприятие

 

 

окажется не в состоянии продолжать свою

 

 

хозяйственную деятельность в обозримом

 

 

будущем

 

 

Моменты, требующие особого внимания,

 

 

например наличие взаимосвязанных сторон

 

 

Условия письма-обязательства и любые

 

 

установленные законом требования

 

 

Характер и сроки отчетов, иные договорные условия,

 

 

требующие выполнения

 

 

 

• В общем плане аудита рекомендуется предусмотреть следующие разделы:

наименование аудируемой организации; проверяемый период;

период проведения проверки и общая трудоемкость выполняемых работ (чел.-ч);

планируемый аудиторский риск и уровень существенности;

состав (в том числе руководитель) аудиторов, привлекаемых к проведению проверки;

планируемые виды работ (в том числе ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемой организации, инструктирование специалистов, участвующих в проверке; контроль руководителя за выполнением плана и обеспечением качества работы специалистов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита);

распределение специалистов по конкретным вопросам аудита с указанием срока исполнения (проведения проверки конкретного вопроса).

» Программа аудита (Audit program) определяет характер, временные рамки (сроки) и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудиторской проверки.

Программа аудита является развитием общего плана аудита, содержит перечень инструктивных положений для ассистентов аудитора, привлеченных к выполнению проверки, а также служит средством контроля качества выполненной ими работы.

При подготовке программы аудита в ней необходимо учесть следующие вопросы:

оценка конкретных уровней внутрихозяйственного риска и риска контроля, а также требуемый уровень достигаемый выполнением процедур по существу;

применение контрольных тестов и процедур по существу;

привлечение к проведению проверки специалистов аудируемой организации, ассистентов, других аудиторов и экспертов; координирование и контроль выполняемой ими работы;

иные вопросы общего плана аудита (см. табл. 5), но в более детализированном виде.

Следует заметить, что и общий план> и программа аудита подлежат пересмотру и изменениям в ходе проведения аудиторской проверки. Причины их существенных изменений должны быть обоснованы и отражены в рабочих документах аудитора.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 |