Имя материала: Аудит: теория и практика применения международных стандартов

Автор: Шешукова Т.Г.

9.2. виды процедур получения доказательств

 

Международным стандартом аудита предусмотрен «закрытый» перечень процедур, с помощью которых аудитор может получить аудиторское доказательство: проверка (инспектирование), наблюдение, запрос и подтверждение, подсчет (вычисления) и аналитические процедуры.

Проверка (inspection), согласно приведенному нормативному документу, применяется по отношению к бухгалтерским записям, документам или материальным активам.

При проверке материальных активов в первую очередь определяется их фактическое наличие1.

Наблюдение (observation) используется аудитором по отношению к процессу или процедуре, выполняемой другими лицами. Например, наблюдение может вестись за ходом инвентаризации или процедурами внутреннего контроля, выполняемыми работниками аудируемой организации.

В запросе (inquiry) выражается просьба о предоставлении информации, адресованная компетентным в данных вопросах лицам, как состоящим, так и не состоящим в штате организации. При этом форма запросов может быть как письменной (по отношению к сторонним организациям и физическим лицам), так и устной (для работников проверяемой организации). Ответы на запросы могут помочь аудитору получить необходимую информацию для подтверждения (или опровержения) каких-либо фактов.

 

В российской практике по отношению к такому виду проверок чаще употребляют термин «инвентаризация», причем последней подлежат не только материальные активы, но и все имущество, а также финансовые обязательства организации. Под инвентаризацией понимается проверка наличия имущества и обязательств в натуре, при проведении которой фактическое их наличие сравнивается с данными бухгалтерского учета.

 

Соответственно подтверждение (confirmation) представляет собой ответ на запрос о подтверждении данных бухгалтерского учета аудируемой организации. Обычно в ходе проверок аудитор стремится получить подтверждение от дебиторов реальности сумм дебиторской задолженности1.

Подсчет (computation) используется аудитором в двух случаях: при проверке правильности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях клиента или для самостоятельных вычислений.

« Сущность аналитических процедур (analytical procedures) состоит в анализе важнейших коэффициентов, выявлении тенденций, отклонений (в том числе от прогнозных значений) и несоответствий информации, полученной из разных источников.

Терминология, применяемая по отношению к отдельным аудиторским процедурам, в международных стандартах существенно отличается от классификации методических приемов контроля, традиционно используемой в отечественной практике (см. тему 4).

 

Контрольные вопросы изадания

Что понимается под аудиторским доказательством?

Какие виды аудиторских доказательств существуют? Приведите примеры.

Каким образом повлияет на общую стоимость проверки ситуация, связанная с увеличением тестов контроля при равном уменьшении количества процедур по существу (при прочих равных условиях)? В каких ситуациях такое возможно?

Дайте характеристику основных принципов подготовки финансовой отчетности.

Приведите примеры и обоснуйте применение в конкретных ситуациях тех или иных аудиторских процедур.

 

Согласно отечественной терминологии, подтверждение реальности сумм дебиторской и кредиторской задолженности путем сверки указанных сумм с контрагентами также относится к инвентаризации.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 |