Имя материала: Аудит: теория и практика применения международных стандартов

Автор: Шешукова Т.Г.

14.2. ответственность аудиторов по отношению к клиентам

 

14.2.1. Общие положения обответственности аудиторов

Как отмечалось ранее (см. гл. 1), аудит относится к предпринимательской деятельности, а любой предприниматель несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных условиями заключенного договора. Так и аудитор несет гражданско-правовую ответственность перед клиентом за проведение неквалифицированной (точнее - некачественной) проверки, в результате которой клиент понес убытки.

Практика привлечения аудиторов к ответственности на западе обширна [3]. Действительно, при выполнении своих функций аудитор должен отвечать за все аспекты своей деятельности. В первую очередь, он несет ответственность за качество выполнения функции засвидетельствования («общественный интерес», см. гл. 13), снижения информационного риска для внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности и иных сопутствующих аудиту услуг. Основным документом, который регламентирует отношения между аудитором и клиентом, является договор возмездного оказания услуг.

Часто на практике возникает такая ситуация, когда аудиторская проверка проведена, однако в результате последующей проверки, проведенной налоговым органом, выявляется занижение сумм уплаченных в бюджет налогов. Вслед за этим встает вопрос: какова вероятность взыскания убытков с аудитора?

Обратимся к положениям Гражданского кодекса РФ. В соответствии с данным нормативным документом, исполнитель несет ответственность за ненадлежащее качество услуг (указанная ситуация носит название «ненадлежащее исполнение обязательств по договору») и в том случае, если качество услуг не будет соответствовать необходимому уровню, заказчик вправе по своему выбору требовать от исполнителя:

безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;

соразмерного уменьшения установленной за работу цены;

возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено договором.

Однако вспомним положения действующего законодательства о бухгалтерском учете, аудите, международных и отечественных стандартов аудиторской деятельности. Во-первых, ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в организации возлагается на руководителя и главного бухгалтера (именно указанные лица подписывают все формы финансовой отчетности). Во-вторых, согласно стандартам любая проверка носит выборочный характер, что неизбежно приводит к появлению аудиторского риска. Можно ли в принципе в данных условиях говорить о какой-либо ответственности аудиторов?

Решение данного вопроса имеет важное значение как для аудитора, так и для клиента и зависит от того, окажется ли способен клиент доказать: 1) факт небрежности аудитора; 2) наличие действительных убытков; 3) существование причинно-следственной связи между фактом небрежности аудитора и убытками, которые возникли вследствие некачественного проведения аудиторской проверки.

 

В нашей стране ввиду того, что продолжительное время система нормативного регулирования аудиторской деятельности находилась в стадии формирования, была несовершенной и позволяла избегать ответственности, то и подобные ситуации происходили достаточно редко. Проанализируем реальные события, которые имели место в отечественной судебной практике по отношению к аудиторам.

 

14.2.2. Правильное определение суммы ущерба

 

Предположим, что договором на оказание аудиторских услуг прямо предусмотрена обязанность аудиторской организации возместить все убытки в том случае, если в последующем за проверяемый период налоговым органом будет выявлено занижение налогов. Пусть сумма недоимки по налогу, выявленная в ходе налоговой проверки, составляет 100 тыс. руб. (налоговый период - декабрь 2001 г.), аудиторская проверка проводилась в феврале 2002 г., налоговая проверка - в феврале 2003 г. Какова будет сумма убытков, подлежащая возмещению аудиторской организацией?

Решение. На первый взгляд может показаться, что аудитор должен возместить всю сумму предполагаемых «убытков»: сумму недоимки по налогу, пени и штрафа, доначисленных по итогам налоговой проверки.

Однако основная сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет (100 тыс. руб.), не может считаться убытками, поскольку обязанность по правильному исчислению и уплате в бюджет налогов лежит на самом налогоплательщике (ст. 44, 45, 52 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора и принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (ст. 75 НК РФ). Для упрощения, пусть обязанность по уплате налога в бюджет возникает с 1-го числа месяца, следующего за днем окончания налогового периода, либо периода, в котором было выявлено или должно было быть выявлено занижение налога.

В том случае, если занижение налога было выявлено в ходе аудиторской проверки, то налогоплательщик (он же клиент по отношению к аудиторской организации) обязан был бы уплатить

1-3219

145

 

в бюджет пени в следующем размере: (31 дн. + 28 дн.) • 1/300 • 25\% / 100\% • 100 тыс. руб. = 4,92 тыс. руб.

Однако поскольку занижение налога выявлено в ходе налоговой проверки через год, общая сумма пени возрастет до следующей величины:

[(31 дн. + 28 дн. + 31 дн. + 8 дн.) • 25\% + (22 дн. + 31 дн. + 30 дн. +

+ 31 дн. + 6 дн.) • 23\% + (25 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 31 дн. +

+ 31 дн. + 16 дн.) • 21\% + 12 дн. • 18\%] • 1/300 : 100\% • 100 тыс. руб. =

=          31,67   тыс. руб.1

Разница в пени составит: 31,67 - 4,92 = 26,75 тыс. руб. Указанная сумма представляет собой убытки, которые должна оплатить аудиторская организация, так как при выявлении ошибки в ходе аудиторской проверки указанных издержек можно было бы избежать.

И наконец, третья составляющая - это штраф. В соответствии со ст. 122 НК РФ, неполная уплата налога влечет взыскание штрафа в размере 20\% неуплаченной суммы налога. В нашем случае сумма штрафа составит: 100 тыс. руб. • 20\% : 100\% = 20 тыс. руб. Штрафных санкций можно было избежать, если бы в случае обнаружения ошибки клиент своевременно представил в налоговый орган уточенную налоговую декларацию и уплатил бы причитающиеся суммы недоимки по налогу и пени в бюджет.

Таким образом, общая сумма убытков от некачественного проведения проверки, подлежащая возмещению аудиторской организацией, составит: 26,75 тыс. руб. + 20 тыс. руб. = 46,75 тыс. руб.

(Изложенная выше методика расчета сумм убытков представлена в решении Арбитражного суда Пермской области от 15 июня 1999 г. по делу № А50-2920/99-Г-15.)

 

14.2.3. Установление факта небрежности аудитора

 

Заслуженный интерес вызывает отдельный эпизод взыскания с аудитора убытков в результате некачественного проведения проверки. До этого утверждалось, что взыскание с аудитора убыт-

 

За рассматриваемый период действовали следующие ставки рефинансирования Банка России: до 9 апреля 2002 г. - 25\%; с 9 апреля 2002 г. - 23; с 7 августа 2002 г. - 21; с 17 февраля 2003 г. - 18; с 21 июня 2003 г. - 16\%.

 

ков возможно лишь в случае, если договором прямо предусмотрена обязанность аудитора возместить указанные убытки, так как изначально вся полнота ответственности за подготовку достоверной финансовой отчетности лежит на руководстве аудируемого лица (см. гл. 2).

Однако в анализируемой ситуации в договоре на оказание аудиторских услуг отсутствовало условие о применении к аудитору каких-либо санкций, однако Арбитражный суд посчитал вину аудитора доказанной и вынес решение в пользу клиента (см. постановление кассационной инстанции Федерального Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20 июля 1998 г. по делу № А11-597/98-Е-6/31). Остановимся на содержании данного дела подробнее.

Аудиторская организация в течение ряда лет оказывала своему клиенту услуги по ежегодной аудиторской проверке. При этом аудируемое лицо представляло собой оптовую торговую организацию, которая осуществляла приобретение импортных товаров с целью их последующей перепродажи.

После проведения аудиторской проверки, в результате последующей проверки соблюдения налогового законодательства налоговым органом было выявлено занижение налогооблагаемой прибыли по причине неправильного применения курсов иностранной валюты к рублю и, как следствие, завышения стоимости импортного товара. К проверяемой организации были применены штрафные санкции, предусмотренные законодательством.

Поскольку в ходе аудиторской проверки указанное нарушение выявлено не было, клиент предложил аудиторской организации возместить убытки в виде штрафа, начисленного по итогам налоговой проверки, и после получения отказа со стороны руководства аудиторской организации обратился в Арбитражный суд.

Несмотря на то что договором на оказание аудиторских услуг не была предусмотрена ответственность аудитора за некачественное проведение проверки, арбитражный суд принял решение в пользу аудируемой организации по следующим основаниям.

1. Определение покупной стоимости импортируемого товара являлось существенной финансово-хозяйственной операцией, влияющей на финансовый результат деятельности проверяемой организации, а приобретение и перепродажа импортных товаров являлось для истца основным видом деятельности. (Исходя из количественно*147 ного порога существенности, равного 5\%, можно считать, что если отклонение превысило 5\% проверяемой статьи отчетности, то уже можно утверждать о существенности данной группы операций.)

Было доказано, и ответчиком не оспаривалось, что указанные хозяйственные операции не проверялись.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что аудитору были представлены все необходимые для проверки учетные регистры, первичные документы.

Договором на оказание аудиторских услуг выборочная проверка по отдельным направлениям финансовой деятельности не предусматривалась.

Проверка правильности принятия товаров к бухгалтерскому учету входила в предмет проверки аудитора. (Видимо, данный вывод сделан Арбитражным судом исходя из содержания либо самого договора, либо приложенного технического задания на проверку.)

Проверка первичных документов по оприходованию импортных товаров не проводилась, в то время как связанные операции («пересекающиеся процедуры»1), такие как расчеты с покупателями и поставщиками, проверены аудитором сплошным способом.

Исходя из анализа указанной ситуации можно сделать следующие выводы:

При заключении договора на оказание аудиторских услуг сторонам необходимо оговорить, какие участки бухгалтерского учета следует проверять сплошным, а какие - выборочным способом. Указанное условие может быть согласовано сторонами договора в виде общего плана аудиторской проверки, подписанного уполномоченными лицами аудиторской и аудируемой организации.

В письменной информации аудитора, обычно направляемой исполнительному руководству проверяемой организации по результатам аудита (письменная информация, в отличие от аудиторского заключения, содержит более полную информацию о результатах аудиторской проверки), также необходимо отразить, какие участки бухгалтерского учета проверены сплошным, а какие - выборочным способом. В последнем случае аудиторской организации целесообразно изложить использованные методы

Понятие «пересекающихся процедур» приведено в 10.2.3.

выборки, а также специально оговорить со ссылкой на российские и Международные стандарты аудита о наличии обоснованной величины риска аудиторской выборки.

В ходе планирования аудита руководству аудиторской организации следует оценить общий объем финансово-хозяйственных операций аудируемой организации в проверяемом периоде, определить ключевые (точнее, существенные) области бухгалтерского учета, подлежащие проверке особенно тщательным образом. На проверку указанных участков учета целесообразно назначать аудиторов, имеющих опыт и соответствующую подготовку, при необходимости - с привлечением экспертов, а также обеспечить на соответствующем уровне внутренний контроль качества аудиторской проверки, включая проведение выборочных перепроверок.

Обеспечить документирование аудита и хранение в архиве всей документации, связанной с аудитом. По каждому направлению аудита рекомендуется разработать и заполнять рабочие документы («проверочные ведомости») с обязательным указанием того, как определялась аудиторская выборка, насколько обоснован применяемый метод выборочного исследования, со ссылками на проверяемые первичные и иные документы, в необходимых случаях - с приложением копий важнейших документов (договоров, учетных регистров, первичных документов и т.д.).

Поскольку в спорной ситуации важно установить, в какой степени исполнялись обязанности, предусмотренные договором, самим аудируемым лицом (не нарушались ли сроки предоставления документов, в полном ли объеме были даны пояснения по всем интересующим вопросам, не было ли препятствий по проведению фактических проверок и т.д.), аудиторы должны обеспечить документирование всего процесса аудиторской проверки. (В обычной ситуации нарушения, допускаемые клиентом, не становятся предметом разногласий. Однако в случае возникновения претензий со стороны клиента важно показать, что, возможно, именно нарушения, допущенные клиентом, и не позволили в установленный договором срок провести проверку надлежащего качества.)

При разработке проекта договора возмездного оказания аудиторских услуг особое внимание следует уделять разделу «Ответственность сторон». В общем виде рекомендуется в договоре предусмотреть два вида ответственности:

 

на краткосрочную перспективу: ответственность сторон по своевременному исполнению договора;

на долгосрочную перспективу: ответственность сторон в случае выявления существенных нарушений и искажений после проведения аудиторской проверки другими контролирующими органами (налоговым органом, другим аудитором и т.д.).

Предполагается, что изложенные выше рекомендации окажут помощь аудиторским организациям и уменьшат риск наступления ответственности по отношению к клиентам.

 

Контрольныевопросы

Раскройте понятие качества аудита.

Чем обусловлена необходимость системы контроля качества аудита?

Опишите методику определения суммы ущерба от некачественного проведения проверки.

Каким образом устанавливается факт небрежности аудитора? Каковы будут Ваши рекомендации по уменьшению риска наступления ответственности аудиторов по отношению к клиентам?

Тесты по аудиту

 

Тема 7. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в ходе проведения аудиторских проверок должны устанавливать достоверность отчетности:

а)         с абсолютной точностью;

б)         во всех существенных отношениях;

в)         в тех аспектах, которые аудитор считает необходимым ус-

тановить с абсолютной точностью.

Аудит представляет собой:

а)         деятельность по управлению финансами предприятия и

анализу хозяйственной деятельности;

б)         предпринимательскую деятельность по проведению неза-

висимых проверок;

в)         деятельность по составлению финансовой и налоговой от-

четности, учету имущества и хозяйственных операций.

Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

а)         ЗАО, ООО;

б)         ОАО, внебюджетные фонды, банки, страховые организа-

ции;

в)         ЗАО, государственные и муниципальные предприятия.

Понятия «аудит» и «ревизия»:

а)         тождественны;

б)         различны.

Может ли фирма, занимающаяся посреднической деятельностью, оказывать аудиторские услуги:

а)         может, если это записано в уставе фирмы;

б)         не может в соответствии с законом;

в)         по согласованию с клиентом?

Обязательный аудит проводится:

а)         по решению руководства экономического субъекта;

б)         по решению собрания акционеров;

в)         в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об

аудиторской деятельности».

Аудит системы управления организации включает:

а)         проверку состояния внутреннего контроля в организации;

б)         проверку расчетов по претензиям;

в)         аудит валютных операций.

В соответствии с Правилом (стандартом) № 7 «Внутренний контроль качества аудита» под качественным понимают аудит:

а)         который проведен в соответствии с федеральными закона-

ми, федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея-

тельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской

деятельности, действующими в профессиональных аудиторских

объединениях;

б)         по результатам которого выявлены существенные наруше-

ния в проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в)         если от клиента не поступили возражения относительно

качества проделанной аудитором работы.

Руководитель и ведущие работники, осуществляющие аудиторскую проверку одного и того же аудируемого лица, должны периодически сменяться:

а)         один раз в семь лет;

б)         один раз в шесть лет;

в)         один раз в пять лет.

 

Тема 2. Регулирование аудиторской деятельности

 

10. Аудиторская организация назначена официальным аудитором акционерного общества общим собранием акционеров. Руководитель данного экономического субъекта заключил договор на аудиторскую проверку с другой аудиторской организацией, мотивируя это тем, что услуги первой аудиторской организации слишком дороги. Оцените действия руководителя экономического субъекта:

а)         руководитель поступил рационально;

б)         действия руководителя не соответствуют действующему

законодательству, так как утверждение аудитора акционерного

общества относится к исключительной компетенции общего со-

брания акционеров;

в)         руководитель поступил правильно, так как утверждение

аудитора общим собранием - это формальность.

Общество в своем уставном капитале имеет долю, принадлежащую государству, равную 45\%. Такое общество может привлекать для обязательной аудиторской проверки своей отчетности:

а)         любую аудиторскую организацию;

б)         только аудиторскую организацию, участвовавшую в кон-

курсе на проведение аудиторских проверок таких организаций;

в)         только аудиторскую организацию, участвовавшую и побе-

дившую в конкурсе на проведение аудиторских проверок таких

организаций.

Внешний аудитор должен действовать в интересах:

а)         всех пользователей финансовой отчетности;

б)         экономического субъекта;

в)         государственных налоговых органов.

Руководство и иные должностные лица аудируемой организации при проведении аудиторской проверки обязаны:

а)         полностью оплатить работу аудиторов в соответствии с

условиями договора на оказание аудиторских услуг;

б)         создавать условия для проведения аудита, представлять всю

документацию, необходимую для аудита, оперативно устранять

нарушения, выявляемые в ходе проверки;

в)         не имеют никаких обязанностей перед аудиторами.

Какие санкции могут быть применены к аудитору в случае умышленного сокрытия обязательств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта:

а)         аннулирование лицензии;

б)         наложение штрафных санкций;

в)         привлечение к суду?

При недостаточности для экспертизы представленных материалов судебно-следственными органами аудитор должен:

а)         обратиться к предприятию (учреждению), деятельность

которого проверяет, за получением необходимой информации;

б)         обратиться к органу дознания, следователю, прокурору,

суду с Ходатайством о представлении дополнительных материа-

лов по делу;

в)         ограничиться представленными материалами.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть аннулирована:

а)         судом или Арбитражным судом;

б)         органом, выдавшим лицензию, а также судом на основа-

нии заявления лицензирующего органа;

в)         исполнительными органами государственной власти.

Аудиторские фирмы могут быть зарегистрированы как организации, имеющие:

а)         любую организационно-правовую форму;

б)         организационно-правовую форму ООО, ОАО, ЗАО;

в)         любую организационно-правовую форму, кроме ОАО.

Если аудитор при проверке экономического субъекта установит факты недостоверности бухгалтерского учета, каковы будут его действия:

а)         он должен выдать отрицательное заключение;

б)         ему необходимо отказаться от подтверждения правильнос-

ти учета и достоверности отчетности, рекомендовать устранить

отмеченные недостатки и после их устранения провести допол-

нительную проверку, после чего составить аудиторское заклю-

чение?

Проверяя правильность составления налоговой декларации, аудитор установил факт занижения предприятием платежей в бюджет. Аудитор должен:

а)         сообщить об этом факте налоговой инспекции;

б)         поставить об этом в известность руководителя предприя-

тия и помочь бухгалтеру правильно составить расчет по налогам

и внести изменения в учет и отчетность;

в)         если суммы несущественны, не заострять внимание на этом.

При составлении бухгалтерской отчетности за I кв. 2003 г. бухгалтер обнаружил ошибку, относящуюся к 2002 г. Бухгалтерская отчетность за 2002 г. утверждена в установленном порядке. В показатели какого периода должно быть внесено исправление в учете:

а) в соответствующие показатели в целом за 2002 г.;

в) в показатели отчетности, составленной за I кв. 2003 г.?

 

Тема 3. Организация подготовки аудиторской проверки

 

21. В договоре на оказание аудиторских услуг предусмотрен аудит бухгалтерской отчетности за истекший год. Проведя проверку отчетности, аудитор запросил материалы учета и отчетности, относящиеся к текущему году. Руководство клиента отказало в этом аудитору. Оцените ситуацию:

 

а)         для аудитора нет необходимости проверять информацию о

событиях и операциях, следующих после даты составления ба-

ланса. Если нарушений в ведении учета и отчетности за истек-

ший год не обнаружено, можно выдать безусловно-положитель-

ное аудиторское заключение;

б)         аудитор имеет право проверять документацию о финансово-

хозяйственной деятельности в полном объеме, в том числе за теку-

щий год. Данный отказ можно рассматривать как ограничение мас-

штаба аудиторской проверки с соответствующими выводами.

Предприятие предложило аудиторской организации заключить договор на оказание комплекса услуг: вначале восстановить бухгалтерский учет, составить отчетность, а затем проверить и выдать аудиторское заключение. Оцените указанную ситуацию:

а)         это удобно обеим сторонам;

б)         указанный порядок противоречит действующему законо-

дательству;

в)         все зависит от желания руководства аудиторской органи-

зации.

Организация пригласила для проведения аудита аудиторскую фирму, которая является одним из его учредителей. Оцените ситуацию:

а)         это лучший вариант, так как обе стороны заинтересованы

в аудите;

б)         аудиторская фирма не вправе проводить аудит данной орга-

низации;

в)         самое главное, чтобы была приемлемой стоимость и каче-

ство работ.

По каким расценкам работает аудитор при проведении обязательных и инициативных аудиторских проверок:

а)         расценкам, установленным Правительством РФ;

б)         расценкам, установленным органами местного самоуправ-

ления для аудиторских организаций, зарегистрированных в ус-

тановленном порядке на подведомственной им территории;

в)         расценкам, согласованным с заказчиком в договоре?

Для чего аудиторские организации составляют «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»:

а) исключительно для того, чтобы выразить согласие на приглашение провести аудит;

п. 155

б)         для того чтобы выразить согласие на приглашение провес-

ти аудит, а также определить условия аудиторской проверки,

обязательства аудиторской организации и проверяемого эконо-

мического субъекта;

в)         для того чтобы выразить согласие на приглашение провес-

ти аудит и признательность за то, что предприятие предпочло

данную аудиторскую организацию другим?

Письмо-обязательство аудитора перед клиентом при первоначальном аудите:

а)         является обязательным для составления аудиторской орга-

низацией (аудитором) и направляется исполнительному органу

до заключения договора на проведение аудита;

б)         является обязательным для составления аудиторской орга-

низацией (аудитором) и направляется исполнительному органу

после заключения договора на проведение аудита;

в)         не является обязательным для составления аудиторской

организацией (аудитором).

Какова правовая форма договора на проведение обязательной аудиторской поверки:

а)         договор подряда;

б)         договор возмездного оказания услуг;

в)         договор на выполнение научно-исследовательских работ?

При заключении договора на обязательную аудиторскую проверку включение в него пункта об обязательной выдаче аудиторского заключения:

а)         необходимо, так как если этого не сделать, аудитор не бу-

дет нести'ответственность за высказанное мнение о достоверно-

сти бухгалтерской отчетности;

б)         рекомендуется;

в)         можно не делать, так как аудитор обязан сделать это в со-

ответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельно-

сти», а также федеральными правилами (стандартами) аудитор-

ской деятельности.

В каком случае расходы на аудиторские услуги признаются в налоговом учете и уменьшают доходы при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль:

а)         если в соответствии с законом аудит является обязательным;

б)         если в соответствии с законом аудит не является обязатель-

ным;

в)         в любом случае?

Тема 4. Планирование аудиторской проверки

Система внутреннего контроля включает:

а)         контрольную среду и процедуры контроля;

б)         контрольную среду и управленческую среду;

в)         контрольную среду и процедуры одобрения (согласования).

Контрольная среда включает следующие элементы:

а)         организационная структура аудируемого лица;

б)         внутренние проверки;

в)         инвентаризация денежных средств в кассе организации.

 

Тема 5: Общие методические подходы каудиторской проверке

В том случае если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними, аудитор:

а) должен модифицировать аудиторское заключение;

в) высказывает немодифицированное аудиторское заключение.

 

Тема 6. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

Выберите верное утверждение в тексте учетной политики организации на 2002 г.:

а)         к малоценным и быстроизнашивающимся предметам от-

носятся средства труда стоимостью ниже 100 МРОТ за единицу;

б)         расходы будущих периодов подлежат списанию равными

долями в течение срока осуществления платежей;

в)         расходы будущих периодов подлежат списанию равномер-

но в течение периода, к которому они относятся.

В учетной политике организации не обязательно раскрывать следующий элемент:

а)         правила документооборота и технология обработки учет-

ной информации;

б)         принцип непрерывности деятельности организации в обо-

зримом будущем;

в)         порядок оценки незавершенного производства.

35. Согласно учетной политике организации расходы на продажу (сч. 44 «Расходы на продажу») подлежат:

а)         включению непосредственно в себестоимость продукции

основного производства (сч. 20 «Основное производство»);

б)         отнесению на общехозяйственные расходы (сч. 26 «Обще-

хозяйственные расходы»);

в)         списанию на счет учета доходов и расходов, связанных с

обычными видами деятельности (сч. 90 «Продажи»).

 

Тема 7. Проверка учета операций с денежными средствами

Бухгалтер внес исправление в номер и дату расходного кассового ордера. Как следует классифицировать данное обстоятельство:

а)         внесение исправлений в кассовые документы не допускается;

б)         нарушение отсутствует, только если данное исправление

согласовано с участниками хозяйственных операций, что подтвер-

ждено подписями тех же лиц, которые подписали документ, с ука-

занием даты внесения исправлений;

в)         нарушение отсутствует в связи с малозначительностью ис-

правленных реквизитов?

В расходном кассовом ордере отсутствует подпись получателя денег. Как следует классифицировать данное нарушение:

а)         данный документ обоснованно принят к бухгалтерскому

учету, так как подписан руководителем и главным бухгалтером;

б)         сумма по данному ордеру должна быть оформлена как не-

достача с последующим отнесением на виновное лицо (кассира);

в)         сумма по данному ордеру должна быть оформлена как не-

достача и отнесена на убытки предприятия.

Кассир предприятия заболел. Временно в течение одной недели его обязанности исполнял другой работник (бухгалтер). В данном случае на предприятии следовало составить следующие документы:

а)         письменный приказ руководителя о временном замещении;

б)         письменный приказ руководителя о временном замещении

и договор о полной материальной ответственности;

в)         договор о полной материальной ответственности.

Тема 8. Аудит расчетных и кредитных операций

Расходы на содержание служебного автотранспорта для целей налогообложения по налогу на прибыль:

а)         нормируются в части затрат на бензин;

б)         не нормируются;

в)         нормируется все.

В марте предприятие начислило компенсацию работнику за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля (в пределах норм) за март. Выплату из кассы денежных средств работнику предприятие осуществило в апреле. Сумма компенсации будет учтена для целей налогообложения по налогу на прибыль:

а)         в апреле;

б)         в. марте.

Возмещение расходов на проезд работника к месту командировки и обратно без подтверждающих документов:

а)         в целях налогообложения по Залогу на прибыль учитывать

нельзя;

б)         в целях налогообложения учитывать можно в размере ми-

нимальной стоимости проезда;

в)         в целях налогообложения учитывать можно в полной сум-

ме при наличии соответствующего приказа руководителя.

В целях налогообложения по налогу на прибыль расходы по найму помещения командированного работника без подтверждающих документов:

а)         учитывать нельзя;

б)         учитывать можно в размере 7 руб. (в сутки);

в)         учитывать можно в размере 12 руб. (в сутки).

В счете гостиницы, предъявленном командированным лицом к оплате, указаны дополнительные услуги: пользование холодильником и телевизором. Данные расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль:

а)         будут учтены в полном объеме;

б)         не будут учтены;

в)         будут учтены при наличии соответствующего приказа ру-

ководителя.

Тема 9. Аудитфинансовыхвложений в ценные бумаги (ЦБ)

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для организации и включают:

а)         суммы, уплачиваемые специализированным организациям

и иным лицам за информационные и консультационные услуги,

связанные с приобретением ЦБ;

б)         вознаграждения, уплачиваемые посредническим организа-

циям, с участием которых приобретены ЦБ;

в)         общехозяйственные расходы организации.

Выберите неверный вариант.

По ЦБ, принятым к бухгалтерскому учету, в аналитическом учете должна быть сформирована информация, включающая:

а)         сумму входящего в их стоимость НДС;

б)         номинальную цену;

в)         наименование эмитента.

 

Тема 10. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Предприятие приобретает объект основных средств с использованием заемных средств. Проценты по заемным средствам в целях налогообложения по налогу на прибыль:

а)         должны быть признаны внереализационными расходами в

полном размере и отнесены на уменьшение налогооблагаемой

прибыли отчетного (налогового) периода;

б)         должны быть признаны внереализационными расходами

(в размере, не более ставки рефинансирования Центрального бан-

ка РФ, увеличенной в 1,1 раза) и отнесены на уменьшение нало-

гооблагаемой прибыли отчетного (налогового) периода;

в)         должны быть отнесены на увеличение первоначальной сто-

имости объекта, если они начислены до того, как объект введен в

эксплуатацию.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных с использованием заемных средств после 1 января 2002 г., в налоговом учете:

а)         будет всегда отличаться от первоначальной стоимости в бух-

галтерском учете на сумму уплаченных процентов, которые в це-

лях налогового учета относятся к внереализационным расходам;

б)         будет отличаться только по тем объектам, которые приоб-

ретены с использованием заемных средств, полученных под про-

цент, не превышающий ставку рефинансирования Центрального

банка РФ;

в)         не будет отличаться от первоначальной стоимости в бух-

галтерском учете, если сумма процентов будет начислена после

того, как объект введен в эксплуатацию.

Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ разрешается начислять амортизацию нелинейным методом по имуществу, входящему в следующие амортизационные группы:

а)         1-7;

б)         1-8;

в)         1-10.

 

Тема 71. Аудит операций

с товарно-материальными ценностями

Проценты, начисленные по заемным средствам, привлеченным для приобретения материально-производственных запасов, отражаются следующей бухгалтерской записью:

а)         Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

б)         Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

в)         Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

В рабочий план счетов организации включаются:

а)         синтетические счета, используемые организацией;

б)         субсчета, открываемые к синтетическим счетам исходя из

особенностей деятельности организации;

в)         полный перечень синтетических и аналитических (включая

субсчета) счетов.

Общехозяйственные расходы могут списываться следующей бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

б)         Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

в)         варианты а) или б) в зависимости от метода, закрепленно-

го в учетной политике организации.

52. Стоимость основных средств не может быть изменена в случае их:

а)         реконструкции;

б)         достройки;

в)         капитального ремонта;

г)         дооборудования.

 

Тема 12. Аудит расчетов по оплате труда

 

53. На основании каких документов работнику организации предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск:

а)         приказ руководителя, заявление работника;

б)         трудовой договор;

в)         трудовой договор, заявление работника, коллективный

договор?

 

Тема 13. Аудитиздержекпроизводства

и обращения и калькулирования себестоимости

продукции (работ,услуг)

 

54. Что относится к переменным затратам:

а)         затраты, связанные с объемом производства;

б)         расходы на содержание административно-управленческо-

го персонала?

 

Тема 14. Аудит реализации продукции

 

55. Если выручка от продажи продукции не может быть определена, то она в бухгалтерском учете:

а)         не отражается;

б)         отражается в сумме, предусмотренной договором;

в)         принимается в размере расходов на изготовление продук-

ции, которые будут впоследствии возмещены организации.

Тема 15. Аудитфинансовыхрезультатов и использования прибыли

Сумма страхового возмещения учитывается в составе:

а)         доходов от обычных видов деятельности;

б)         внереализационных доходов;

в)         чрезвычайных доходов.

При проведении проверки налогообложения прибыли следует учитывать, что нормы, приведенные в ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль», для субъектов малого предпринимательства:

а)         могут не применяться;

б)         могут применяться с учетом специфики их финансово-хо-

зяйственной деятельности;

в)         должны применяться.

Постоянные налоговые обязательства должны быть отражены в бухгалтерском учете по дебету следующего счета:

а)         сч. 99 «Прибыли и убытки»;

б)         сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по

налогу на прибыль»;

в)         сч. 83 «Добавочный капитал».

В случае если в бухгалтерском учете аудируемого лица применяется способ начисления амортизации по объектам основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом учете - линейный способ, то при проведении проверки отражения в бухгалтерском учете аудируемого лица указанных операций будут выявлены:

а)         отложенные налоговые активы;

б)         отложенные налоговые обязательства;

в)         постоянные налоговые обязательства.

При проверке отражения в бухгалтерском балансе проверяемой организации отложенных налоговых активов следует учитывать, что в соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» они должны быть включены:

а)         в состав внеоборотных активов;

б)         в состав оборотных активов;

в)         между первым и вторым разделами бухгалтерского баланса.

В случае если за проверяемый отчетный период по сравнению с предыдущим периодом изменилась ставка налога на прибыль, то информация об этом:

 

а)         подлежит обязательному раскрытию в пояснениях к бух-

галтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

б)         не подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) от-

четности аудируемого лица;

в)         подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому ба-

лансу и отчету о прибылях и убытках в том случае, если указан-

ное изменение существенно повлияло на формирование статей

бухгалтерской отчетности.

62. При проверке отражения в бухгалтерском балансе проверяемой организации отложенных налоговых обязательств следует учитывать, что в соответствии с ПБУ18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» они должны быть включены:

а)         в раздел «Долгосрочные обязательства»;

б)         в раздел «Краткосрочные обязательства»;

в)         в раздел «Капитал и резервы».

 

Тема 16. Аудит хозяйственных операций по договору аренды

63. Организацией-арендатором отражена передача арендодателю числящейся суммы капитальных вложений в арендованные основные средства, если по договору аренды объект основных средств возвращается арендодателю:

а)         Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства»;

б)         Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 01 «Основные средства»;

в)         Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 01 «Основные средства».

 

Тема 17. Аудиторская проверка и подтверждение бухгалтерской отчетности

64. Обязательный аудит проводится:

а)         аудиторскими организациями;

б)         индивидуальными аудиторами;

в)         аудиторскими организациями и индивидуальными ауди-

торами.

Практические задачи по аудиту

В ходе оценки системы внутреннего контроля аудитор установил факты хищения материальных ресурсов при содействии исполнительного руководства аудируемого лица.

Каковы будут действия проверяющего? Может ли аудитор самостоятельно обратиться в правоохранительные органы?

Аудитору представлены материалы инвентаризации имущества, находящегося в подотчете материально ответственных лиц, проведенной перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности в проверяемой организации.

Всего было проведено 1Ъ инвентаризации, проверено наличие более двух тысяч наименований ценностей, результаты инвентаризации «нулевые»: ни излишков, ни недостач выявлено не было. Каковы будут действия аудитора по оценке надежности системы внутреннего контроля?

Клиент отказался представить фактическое наличие одного предмета из имущества:

а)         без указания причин;

б)         мотивируя это тем, что в соответствии с действующим за-

конодательством он не обязан представлять какое бы то ни было

имущество в период проведения аудиторской проверки;

в)         объяснив это тем, что за достоверность представленных в

бухгалтерской отчетности данных об имуществе организации

ответственность несет клиент.

Каковы будут ваши действия как аудитора согласно действующим нормативным документам?

В бухгалтерском учете проверяемой организации отражены значительные суммы, выплаченные сторонним лицам (из ближнего зарубежья) за якобы произведенные ремонты (капитальные, текущие, косметические) в кабинетах. Какие методы и приемы аудита вы используете? Раскройте на конкретном примере.

Представитель органов дознания (суд, прокурор, следователь) поручает аудитору провести проверку организации в связи с возбужденным уголовным делом по факту заказного убийства одного из предпринимателей.

Каковы будут подходы к организации и проведению такой проверки согласно Уголовно-процессуальному кодексу РФ?

6.         Составьте программу аудиторской проверки по выбору:

аудит денежных средств в кассе организации;

аудит денежных средств на расчетном счете в банке;

аудит формирования себестоимости производимой продукции;

аудит расчетов с бюджетом.

 

По банковским операциям аудируемой организации значится оплата консультационных и информационных услуг во ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности в сумме 1 млн руб. Выберите наиболее предпочтительные для данного случая способы получения аудиторских доказательств при каждой форме организации бухгалтерского учета, и ведение учета осуществляется:

а)         бухгалтерской службой, входящей в организационную

структуру организации, возглавляемой главным бухгалтером;

б)         бухгалтером;

в)         централизованной бухгалтерией, специализированной орга-

низацией или бухгалтером-специалистом;

г)         лично руководителем организации.

Аудитор проводит аудиторскую проверку в ООО «Нега», которая относится к категории «преуспевающих». Однако прибыль, нашедшая отражение в бухгалтерской отчетности проверяемой организации, несущественна. Разработайте очередность получения аудиторских доказательств.

Каким образом устанавливается неполное оприходование выручки от продажи товаров (работ, услуг), а также завышение себестоимости продажи товаров (работ, услуг) и иных расходов?

Автотранспортное предприятие оказывает услуги по сдаче автомобилей в аренду частным предпринимателям. В бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия в достаточной сумме отражена прибыль, однако при этом оно освобождено от уплаты ряда налогов, так как имеет в штате инвалидов (более §0\%).

Выберите способы получения аудиторских доказательств, обоснуйте 'выбор.

10.       Абсолютное значение уровня существенности составило

180 тыс. руб. Распределите его между дебетовыми и кредитовы-

ми оборотами, отобранными аудитором для оценки бухгалтерс-

ких счетов. Сделайте вывод о достоверности каждого из прове-

ренных участков учета. |

Статья баланса

Оборот, руб.

Фактически найденные ошибки в оборотах, руб.

 

по дебету

по кредиту

по дебету

по кредиту

Основные средства

160 000

144 200

14 000

15 000

Материалы

360 050

290 000

8000

9500

Дебиторская задолженность

2 660 100

1910650

55 000

5350

Решение оформить в виде расчетных таблиц А, Б.

В ходе планирования аудита бухгалтерской отчетности ООО «Стройиндустрия» необходимо сделать расчет аудиторского риска. Группа аудиторов после разработки общего плана, программы аудита оценила внутрихозяйственный риск - 100\% (предельно высокий), риск средств контроля аудиторы оценили - 40\%, риск необнаружения - 15\%.

Определите величину совокупного аудиторского риска. Раскройте понятия внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Определите, каким должен быть риск необнаружения для того, чтобы обеспечить приемлемое значение аудиторского риска. Приведите методику расчета.

При проверке бухгалтерской отчетности ООО «Строй-индустрия» аудиторами обнаружена следующая ситуация.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в проверяемой организации проведена инвентаризация имущества. Результаты инвентаризации материалов документально оформлены инвентаризационными описями. Согласно данным аналитического учета общая номенклатура материалов составляет более семи тысяч наименований.

При более внимательном рассмотрении фактических данных, указанных в разных инвентаризационных описях материалов, аудитор обнаружил, что дата начала и окончания проведения инвентаризации в них везде совпадает. Инвентаризационные описи подписаны одним и тем же составом инвентаризационной комиссии. Расхождений фактического наличия ценностей от данных бухгалтерского учета комиссией не выявлено.

Определите последовательность дальнейших действий аудитора. Опишите приемы и методы работы. Какими критериями должен руководствоваться аудитор при выборе отдельных позиций материалов для выборочной проверки?

Аудитору требуется провести выборочную проверку некоторой совокупности. Им была сделана оценка рисков: неотъемлемый (внутрихозяйственный) - средний, риск средств контроля - средний, риск, связанный с пересекающимися процедурами, - средний. Определите число элементов выборки, имеющих обороты по счетам бухгалтерского учета.

Аудитор оценивает уровень допустимой ошибки в размере 6\% общей суммы генеральной совокупности, а ожидаемой ошибки - 4\%. При этом аудитор устанавливает риск выборки на уровне 5\%. Объем генеральной совокупности составляет 505

 

элементов. Определите количество элементов генеральной совокупности, подлежащих отбору в выборку. Скорректируйте, при необходимости, полученное значение объема выборки.

Аудитору требуется провести проверку некоторой совокупности, элементы которой в сумме составляют 106,5 млн руб.; элементы наибольшей стоимости и «ключевые» элементы 11,5 млн руб.; уровень существенности - 7,5 млн руб.; оценка рисков сальдо счета: неотъемлемый (внутрихозяйственный) - средний; риск средств контроля - средний; риск, связанный с пересекающимися процедурами, - средний. Определите число элементов выборки, имеющих:

а)         сальдо;

б)         обороты по счетам бухгалтерского учета.

Укажите возможные ситуации, когда риск средств контроля аудитором оценивается высоким.

В процессе приватизации завода «БМВ», занимающегося выпуском автомобилей, все работники получили акции. В 1999 г. заместитель директора ОАО «БМВ» А.В. Скворцов уволился. В 2001 г. он прошел обучение и получил квалификационный аттестат аудитора. В этом же году Скворцов вошел в состав руководителей аудиторской компании ООО «Аудит-МВ». В апреле 2002 г. в аудиторскую компанию «Аудит-МВ» поступило предложение о проведении аудиторской проверки ОАО «БМВ». В состав рабочей группы вошли следующие сотрудники «Аудит-*МВ»: М.Ю. Певцов, А.В. Скворцов , С.Д. Птенцов.

По итогам аудиторской проверки ОАО «БМВ» выдано безусловно-положительное аудиторское заключение, которое было включено в состав его годовой бухгалтерской отчетности. ООО «Аудит-МВ» получило вознаграждение за оказанные аудиторские услуги в сумме 50 тыс. руб.

В мае 2002 г. был объявлен конкурс на производство новой марки машин, в котором ОАО «БМВ» приняло участие. В состав документов, представленных для участия в койкурсе, был включен годовой отчет завода.

Организаторы конкурса, убедившись в удовлетворительных показателях работы завода, с учетом безусловно-положительного аудиторского заключения, решили признать победителем ОАО «БМВ». В июне 2002 г. осуществлены первые инвестиции в сумме 500 тыс. руб.

12-Э219

169

 

Однако в дальнейшем организаторы конкурса установили, что бьшший заместитель директора ОАО «БМВ» А.В. Скворцов, являясь аудитором ООО «Аудит-МВ», участвовал в проведении аудита ОАО «БМВ», Спрогнозируйте дальнейшее развитие событий. Сформулируйте рекомендации.

17. Даны следующие инструкции по определению уровня существенности аудиторских фирм: