Имя материала: Анализ финансовой отчетности

Автор: Ронова Т.Н.

3. аналитические возможности формы № 2 «отчет о прибылях и убытках»

 

3.1. Назначение, структура и содержание отчета о прибылях и убытках

 

Основное назначение отчета о прибылях и убытках состоит в том, что он должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный год. Основными статьями отчета являются доходы и расходы.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

>• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

^   по договорам комиссии;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

 

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

>• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА и т.п.);

^ вклады в УК других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

^   перечисление средств, связанное с благотворительной деятельностью;

>• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производительных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

>•   в погашение кредита, займа, полученного организацией и т.п.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый их которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

 

Структура отчета о прибылях и убытках состоит из четырех разделов. Рассмотрим экономическое содержание показателей каждого из ресурсов отчета.

Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

 

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее -выручка).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей продукции. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, НМА и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой (расходами), получение (осуществление) которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой (расходами) считаются поступление (расходы), получение (осуществление) которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой (расходами) считаются поступление (расходы), получение (осуществление) которых связано с этой деятельностью.

1.         По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, ус-

луг (за минусом НДС, акцизов и иных обязательных платежей)» показывается выруч-

ка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитывает-

ся на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» для определения финансовых ре-

зультатов от обычных видов деятельности.

Определяя показатель по строке 010, организации должны учитывать суммовые разницы, возникающие при продаже товаров (работ, услуг). До 1 января 2000 года суммовые разницы включались в состав внереализационных доходов и расходов по строкам 120 «Прочие внереализационные доходы» и 130 «Прочие внереализационные расходы». С 1 января 2000 года выручка от продажи товаров (работ, услуг) увеличивается (уменьшается) на величину положительных (отрицательных) суммовых разниц.

 

2.         По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

отражаются затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, выручка от продажи которых отражена по строке 010 отчета о прибылях и убытков. Управленческие расходы показываются отдельно по строке 040 отчета.

Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, показывают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по строке 010 формы № 2.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

По строкам 021-023 отражается себестоимость наиболее существенных видов продукции (работ, услуг), проданных организацией, расшифровка выручки от продажи которых приведена в строках 011-013 формы № 2.

В строке 029 «Валовая прибыль» отражается расчетный показатель, получаемый как разница между выручкой от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью (строки 010 - 020)

По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются:

^ организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к проданной продукции (работам, услугам);

^ организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой или иной посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Издержки обращения» и приходящиеся на проданные товары.

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывает прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.

Для расчета данных по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) вычитывается сумма расходов, отраженных по строкам 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».

Если организация получает убыток от продажи товаров (работ, услуг), то его отражают по строке 050 со знаком «минус».

 

Раздел II. Операционные доходы и расходы

 

Операционными доходами являются:

>• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

>• поступления, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

>• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

и другие.

Операционными расходами являются:

^ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

^ расходы, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

^   расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; ^   проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

прочие операционные расходы.

По строкам 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы доходов и расходов, причитающихся в соответствии с договорами к получению или уплате, не связанные с участием в УК других организаций.

По данным строкам отчета отражаются: >•   дивиденды (проценты) по облигациям; ^   проценты по депозитам;

>• суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации;

^ проценты по заемным средствам, привлеченным для финансирования текущей производственной деятельности.

Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает по статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080).

По статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) отражаются также доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

По строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, денежных средств, ценных бумаг и т.п.). К ним относятся: реализация ОС и прочего имущества, списание ОС с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье «Прочие операционные доходы». В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражаются его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.

В составе операционных доходов и расходов также отражаются:

У результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы) (ПБУ 3/2000);

^ расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных и т. п.);

>• сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с законодательством РФ.

Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм НДС и других аналогичных обязательных платежей, отраженных на счетах 47, 48, 80.

 

Раздел III. Внереализационные доходы и расходы

 

Внереализационными доходами являются:

^   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

>•   активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

>•        поступления в возмещение причиненных организации убытков;

^          прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

курсовые разницы;

>•        суммы дооценки активов;

^          прочие внереализационные доходы.

 

Внереализационными расходами являются:

^   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

>•   возмещение причиненных организацией убытков;

>•   убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

>• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

>•   сумма уценки активов;

прочие внереализационные расходы.

 

Строки 120 «Прочие внереализационные доходы» и 130 «Прочие внереализационные расходы».

По строке «Прочие внереализационные доходы» отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т. п.

По строке «Прочие внереализационные расходы» показываются суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядкам; убыток от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от хищений материальных и иных ценностей, судебные издержки и т. п.

«Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140).

Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.

По строке «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с законодательством РФ, подлежащая перечислению в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 «Использование прибыли», а также иные платежи в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (штрафные санкции в бюджет, государственные внебюджетные фонды и т.п.)

Сумма по строке 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» определяется как разность между суммой «Прибыли (убытки) до налогообложения» (строка 140) и суммой налога на прибыль (строка 150).

 

Раздел IV. Чрезвычайные доходы и расходы.

«Чрезвычайными доходами» (строка 170) считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов (строка 180) отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.)

По строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» отражается окончательных финансовый результат деятельности организации за отчетный период, включающий все виды доходов и расходов.

Данные по строке 190 «Чистая прибыль» определяются путем прибавления к прибыли от обычной деятельности (строка 160) суммы чрезвычайных доходов (строка 170), уменьшенной на величины чрезвычайных расходов (строка 180) за отчетный период.

В форму № 2 введена дополнительная информация в виде «Расшифровки отдельных прибылей и убытков»: в строках 210-270 приводится расшифровка отдельных видов внереализационных доходов и расходов за отчетный период и период предыдущего года.

 

 

Наименование показателя

Код

За отчетный

За аналогичный

период предыдущего года

строки

год

Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040)

050

28561

28022

2. Операционные доходы и расходы Проценты к получению

060

1610

4654

Проценты к уплате

070

3102

4188

Доходы от участия в других организациях

080

4814

1064

Прочие операционные доходы

090

749

600

Прочие операционные расходы

100

11344

3584

3. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы

120

1604

495

Внереализационные расходы

130

642

1715

Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050+060-070+080+090-100+120-130)

140

22250

25348

Налог на прибыль и иные аналогичные обяза-

150

6675

8872

тельные платежи

 

 

 

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

15575

16476

4. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы

170

 

 

Чрезвычайные расходы

180

-

-

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160+170-180)

190

15575

16476

СПРАВОЧНО

 

 

 

Дивиденды, приходящиеся на одну акцию: по привилегированным

201

 

 

по обычным

202

-

-

Предполагаемые в следующем отчетном году

 

 

 

суммы дивидендов, приходящиеся на одну ак-

 

 

 

цию:

по привилегированным

230

-

-

по обычным

204

-

-

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

 

 

Таблица 3.1.

 

Факторный анализ прибыли

 

Показатели

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период прошлого года

Отклонение (+,-)

Уровень в \% к выручке в отчетном периоде

Уровень в \% к выручке в базисном периоде

Отклонение

уровня (+,-)

1

2

3

4

5=3-4

6

7

8=6-7

Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (В)

010

106969

99017

+7952

100

100

-

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (С)

020

69744

70203

-459

65,2

70,9

-5,7

В том числе: продукции

011

88988

80504

+8484

83,2

81,3

+1,9

товаров

012

12533

14652

-2119

11,7

14,8

-3,1

услуг промышленного характера

013

5448

3861

+1587

5,1

3,9

+1,2

Коммерческие расходы (КР)

030

5562

594

+4968

5,2

0,6

+4,6

Управленческие расходы (УР)

040

3102

198

+2904

2,9

0,2

+2,7

Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010-020-030-040) (ПП)

050

28561

28022

+539

26,7

28,3

-1,6

Проценты полученные (\%пол)

060

1610

4654

-3044

1,5

4,7

-3,2

Проценты к уплате (\%упл)

070

3102

4188

-1086

2,9

4,2

-1,3

Доходы от участия в других организация (ДрД)

080

4814

1064