Имя материала: Аудит

Автор: В. А. Ерофеева

10.3. аудит сопоставимых данных в бухгалтерской отчетности

Данный вопрос регламентируется ФПСАД № 26 «Сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности», которым установлены единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ФПСАД № 26 разработан на основе МСА 710 «Сопоставления».

Сопоставимыми показателями в бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть показатели, которые отражают: • финансовое положение;

результаты финансовой деятельности;

движение денежных средств;

•           иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности более чем за один отчетный период.

ФПСАД № 26 не применяется в отношении прочей информации, содержащейся в документах, входящих в состав проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как этот вопрос рассматривается отдельно в ФПСАД № 27.

Порядок действий аудитора в отношении соответствующих показателей и сопоставимой бухгалтерской (финансовой) отчетности примерно одинаковый.

Сопоставимые данные могут быть представлены в виде:

соответствующих показателей за щм .ичествующий период;

сопоставимой бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий период.

Соответствующие показатели должны быть сформированы в соответствии с принципами и требованиями составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Объем аудиторских процедур, осуществляемых в отношении соответствующих показателей за предыдущий период, значительно меньше объема аудиторских процедур, осуществляемых в отношении показателей за текущий период и обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в правильности представления и классификации соответствующих показателей. Аудитор определяет:

соответствие учетной политики и (или) были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

согласованность соответствующих показателей либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) была ли информация надлежащим образом раскрыта.

Если финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущий период не была проаудирована или была проверена другим аудитором, аудитор должен принимать во внимание ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица». При возможном существенном искажении соответствующих показателей за предыдущий период он выполняет дополнительные аудиторские процедуры.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность признается аудитором сопоставимой, когда соответствует применимым принципам и требованиям составления. Аудитор так же, как и в предыдущем случае, определяет соответствие учетной политики и согласованность представленных в текущей бухгалтерской (финансовой) отчетности сопоставимых данных. Аналогичным образом решается вопрос о применении ФПСАД №19.

Если сопоставимые данные представлены в виде сопоставимой бухгалтерской (финансовой) отчетности, то аудитор должен подготовить аудиторское заключение, в котором отдельно рассматриваются сопоставимые данные, поскольку аудитор выражает мнение раздельно по бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый отчетный период.

Влияние аудиторских заключений за предыдущие периоды заключается в следующем:

если аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение и ситуация, повлекшая модифицирование аудиторского заключения, не устранена, что приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период, аудиторское заключение должно быть модифицировано также в отношении соответствующих показателей за предыдущий период;

если аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение и ситуация, повлекшая модифицирование аудиторского заключения, не устранена, что, однако, не приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период, аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей за предыдущий период;

если аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, но ситуация, повлекшая модифицирование аудиторского заключения, была устранена и надлежащим образом отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий период, указание на модифицирование аудиторского заключения за прошлый период в аудиторском заключении за текущий период, как правило, не приводится. Однако если влияние указанной ситуации является существенным для текущего периода, аудитор может привлечь в аудиторском заключении за текущий период внимание к указанной ситуации.

Кроме того, если финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущий период была пересмотрена и опубликована заново с новым аудиторским заключением, аудитору необходимо получить разумную уверенность в том, что соответствующие показатели за предыдущий период согласуются с пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетностью. В противном случае аудитор должен составить модифицированное аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий период, при этом причиной модифицирования будут соответствующие показатели за предыдущий период, включенные в такую финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Если аудитор работает с аудируемым лицом первый год, а аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за предьщущий период проводил другой аудитор, в отношении соответствующих показателей за предыдущий период аудитор может сослаться в своем аудиторском заключении за текущий период на выданное другим аудитором аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности за предьщущий период в части соответствующих показателей. При этом его аудиторское заключение должно содержать соответствующие ссылки на:

то, что аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор;

форму мнения, выраженного в аудиторском заключении за предыдущий период другим аудитором (если такое аудиторское заключение было модифицировано, необходимо указать причину модифицирования);

3)         дату аудиторского заключения за предыдущий период.

Если аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за

предыдущий период не проводился, аудитор указывает в аудиторском заключении за текущий период, что соответствующие показатели за предыдущий период не были проверены. Такое заявление не освобождает аудитора от выполнения надлежащих аудиторских процедур в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода. В бухгалтерской (финансовой) отчетности должно быть указано, что аудит соответствующих показателей за предыдущий период не проводился.

Если аудитор впервые проводит аудит данного аудируемого лица и обнаруживает, что соответствующие показатели существенно искажены, он требует от руководства аудируемого лица их пересмотра. Если руководство аудируемого лица отказывается пересмотреть соответствующие показатели, аудитор надлежащим образом модифицирует аудиторское заключение.

Сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность

Аудитору необходимо получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что сопоставимая финансовой (бухгалтерская) отчетность соответствует применимым Принципам и требованиям составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор определяет:

соответствует ли учетная политика предыдущего периода в отношении сопоставимой отчетности учетной политике Текущего периода, были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики И были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

согласуются ли представленные в текущей бухгалтерской (финансовой) отчетности сопоставимые данные за предыдущий период с показателями и другой информацией, представленными в бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий период, либо были сделаны надлежащие корректировки и (или) информация была надлежащим образом раскрыта.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 |