Имя материала: Аудит

Автор: В. А. Ерофеева

Глава 23 аудит доходов, расходов и финансовых результатов организации

Целью аудита доходов и расходов организации является определение и подтверждение сумм доходов и расходов по их видам в бухгалтерском и налоговом учете.

Так как при проведении данного аудита особую роль играют требования нормативных документов, приведем основные из них, соответствие которым должен учитывать аудитор.

Аудит расходов

При проведении аудита расходов необходимо проверить:

затраты на производство (счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 и др.);

затраты для целей бухгалтерского учета;

расходы для целей налогообложения;

расходы будущих периодов;

правильность отражения учета доходов и затрат по выделяемым видам деятельности;

незавершенное производство.

Приведем данные направления проверки и соответствующие им вопросы в виде табл. 23.1.

Таблица 23.1

 

Продолжение табл. 23.1

Проверяемые направления

Действия аудитора

 

в) аудит себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат, оговариваемым отраслевыми инструкциями по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)

Аудит расходов для целей налогообложения

Проверить и подтвердить:

а)         правильность исчисления материальных расхо-

дов, предусмотренных ст. 254 НК РФ;

б)         правильность исчисления расходов на оплату тру-

да, предусмотренных ст. 255 НК РФ;

в)         правильность формирования состава амортизируе-

мого имущества и определения его первоначальной

стоимости в соответствии со ст. 256 и 257 НК РФ;

г)         правильность включения амортизируемого иму-

щества в состав амортизационных групп в соответст-

вии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правитель-

ства РФ от 01.01.2002 № 1;

д)         правильность расчета сумм амортизации в соот-

ветствии со ст. 259 НК РФ;

е)         правильность включения в состав затрат аудируе-

мого периода расходов на ремонт основных средств

в соответствии со ст. 260 НК РФ;

ж)        правильность признания расходов на освоение

природных ресурсов и соблюдение порядка их учета

в соответствии со ст. 261 НК РФ;

з)         правильность признания расходов на научно-

исследовательские и (или) опытно-конструкторские

разработки и соблюдение порядка их учета в соот-

ветствии со ст. 262 НК РФ;

и)         обоснованность расходов на обязательное и доб-

ровольное страхование имущества в соответствии со

ст. 263 НК РФ;

к) правильность списания на себестоимость прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ);

л) правильность списания прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 265 НК РФ);

м) правильность формирования и использования расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ); н) правильность образования и использования расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

Окончание табл. 23.1

 

І Іроверяемьіе направления

Действия аудитора

 

о) правильность определения расходов при реализации товаров и имущества (ст. 268 НК РФ); п) правильность отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ); р) правильность определения расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ)

Аудит расходов будущих периодов

Проверить и подтвердить:

а)         правильность оформления результатов инвента-

ризации расходов будущих периодов;

б)         состав расходов будущих периодов;

в)         расчет распределения расходов будущих периодов

по отчетным периодам;

г)         проверку полноты и правильности отражения в

синтетическом и аналитическом учете операций по

учету расходов будущих периодов

Аудит правильности отражения учета доходов и затрат по выделяемым видам деятельности

Проверить и подтвердить правильность отражения в учете доходов и затрат по выделяемым видам деятельности

Аудит незавершенного производства

Проверить и подтвердить расходы по незавершенному производству

В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в качестве таковых при соблюдении следующих условий:

расход должен производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

должна отсутствовать неопределенность в сумме расхода;

должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы организации, связанные с выполнением работ по основному виду деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 «Основное производство». Они включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п. 5, 9 ПБУ 10/99). Расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей исчисления налога на прибыль расходы, связанные с доставкой товаров покупателю, признаются косвенными расходами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ).

Информация о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, отражается на счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет указанного счета списываются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).

По кредиту счета 23 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции.

В соответствии с учетной политикой управленческие расходы, аккумулируемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных учитываются в себестоимости продаж, что в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 26.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения в отчетном периоде организация может создавать резервы на предстоящий ремонт основных средств.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о потерях от брака в производстве согласно Плану счетов предназначен счет 28 «Брак в производстве». Расходы, связанные с исправлением брака, учитываются по дебету счета 28 в корреспонденции с соответствующими счетами. По кредиту этого счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.

В целях налогообложения прибыли при отсутствии виновных лиц и документальном подтверждении компенсируемых покупателю расходов потери от брака учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, па основании подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Для производственной организации указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов за отчетный период в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ).

В бухгалтерском учете признание расходов, связанных с продажей товаров, в том числе расходов на рекламу, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары».

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ в случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В бухгалтерском учете производственной организации представительские расходы могут учитываться на счете 44.

В целях налогообложения прибыли к представительским расходам относятся, в частности, расходы на проведение официального приема для представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, если такой порядок списания указанных расходов предусмотрен учетной политикой организации (п. 9,20 ПБУ 10/99). Учтенные на счете 44 коммерческие расходы списываются ежемесячно в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Аудит доходов

Аудит доходов предусматривает необходимость оценить:

правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

правильность и обоснованность распределения чистой прибыли;

правильность определения доходов от реализации, а также внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

17—1558

Глава 24. Виды аудиторских заключений и отчетов по разным основаниям 515

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 |