Имя материала: Аудит

Автор: В. А. Ерофеева

2. определение уровня существенности. расчет аудиторских рисков

 

Пример расчета уровня существенности. Рассмотрим определение уровня существенности для конкретного предприятия (или по представленным формам отчетности), что позволит использовать выполненный расчет для практического аудита и послужит основой для решения приведенных ниже задач.

В табл. 2.1 приведены значения показателей, которые для упрощения расчетов максимально округлены.

Количество показателей может меняться и зависит от особенностей деятельности предприятия, например можно включить показатель себестоимости продаж или расходы по смете (для некоммерческих структур).

Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между Значеннями на начало и конец проверяемого периода. Например, базовое значение показателя прибыли до налогообложения (80 000 + 40 000): 2 = - 60 000 руб.

Полученные значения базовых показателей необходимо использовать для расчета уровня существенности, но прежде чем перенести эти данные И табл. 2.2, необходимо проверить их на сопоставимость. Так, величины, рассчитанные на основе показателей выручки от продаж, капитала и резервов, суммы активов, являются числовыми значениями одного порядка И находятся в пределах одного знака старшего порядка. Следовательно, они образуют совокупность с близкими числовыми значениями.

Значение, рассчитанное на основе показателя прибыли до налогообложения, выпадает из совокупности, но скорректированное в сторону увеличения с коэффициентом, равным двум (60 000 х 2 = 120 000), удовлетворяет требованиям однородности уже составленной совокупности. Корректировка может быть применена только один раз и только для одного показателя в сторону увеличения или уменьшения с коэффициентом, равным двум.

Перенесем полученные значения базовых показателей в табл. 2.2.

Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое этих четырех показателей: (6000 + 4600 + 9500 + 5400): 4 = = 6375 руб. Полученное значение можно округлить до целого в большую или меньшую сторону. Например, округляем до 7000 тыс. руб. и используем данное значение как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления (7000 - 6375) : 6375 х 100 = 9,8\%, что находится в пределах 20\%. Уровень точности 7 000 х 75\% = 5250 руб.

Можно округлить в меньшую сторону, особенно если совокупность внутрихозяйственного риска и риска средств контроля высокая. В данном случае различие между значением уровня существенности до и после округления (6000 - 6375) : 6375 х 100 = 5,8\%, что находится в пределах 20\%. Уровень точности 6000 х 75\% = 4500 руб.

Полученное значение уровня существенности (например 7000 руб.) можно распределить между наиболее значимыми (составляющими более 5\% к валюте баланса) показателями. Для этого следует рассчитать удельные веса статей в валюте баланса и пропорционально им распределить уровень существенности, например таким образом, как это показано в табл. 2.3.

Аналогичные расчеты проводятся и для пассива баланса.

При расчетах необходимо обратить внимание, что показатели для графы 2 берутся из отчетного периода. Необходимо также помнить о единицах измерения, в рассматриваемом примере все показатели выражены в тысячах рублей.

№ 1. Определить общий уровень существенности исходя из приведенных значений базовых показателей (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Сводные данные из отчетных форм предприятия

 

Базовые показатели

Значение, тыс. руб.

Балансовая прибыль предприятия

165 000

Валовой объем реализации без НДС

2 170 000

Валюта баланса

260 200

Собственный капитал

11 500

Общие затраты

102 000

Распределить уровень существенности по наиболее значимым показателям баланса. Расчет представить в табл. 2.5. Определить уровень точности.

Таблица 2.5

Определение уровня существенности

 

Показатели

Значение базового показателя, руб.

Критерии,

\%

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб. (гр. 1 х гр. 2) : 100

Прибыль

 

5

 

Выручка

от реализации

 

2

 

Капитал и резервы

 

5

 

Сумма активов

 

2

 

Для некоммерческих организаций:

 

 

 

расходы,

произведенные

организацией

 

2

 

№ 2. Рассчитать уровень существенности на основе приведенном информации (табл. 2.6 и 2.7).

Таблица '.'.1>

11'ЛЛЛНС     | 11556

М 3. Используя данные задач № 1 и 2, а также примерные данные і Шпротных ведомостей по соответствующим счетам, распределить винчение уровня существенности между дебетовыми и кредито-И hi ми оборотами отобранных счетов, результаты оформить в виде ТііГмі. 2.8.

Таблица 2.8

Оборот по кредиту, руб,\%

Уровень существенности, руб.

Статьи Шина ба-липса

Оборот по дебету, руб/\%

Распределение значения уровня существенности по дебетовым и кредитовым оборотам

Уровень существенности, руб.

 

Лі 4. 1. Рассчитать количественный уровень существенности основе базовых показателей, взятых из отчетности аудируемого бдприятия. Оценить возможность влияния на принятый уровень іцественности качественных характеристик деятельности пред-риития.

Расчет представить в форме табл. 2.9, приведенной ниже.

2. Предложить варианты распределения уровня существенности ції статьям баланса.

,4. Составить общий план аудита, приняв во внимание следующий Сін'тап аудиторской бригады: генеральный директор аудиторской фирмы, руководитель отдела, руководитель проекта, эксперт и ассистент.

№ 5. 1. Рассчитать единый показатель уровня существенности на іи'іншшіии данных, приведенных в табл. 2.10.

Отчет о прибылях и убытках на отчетную дату

2. Предложить варианты распределения уровня существенности по статьям баланса на основе данных бухгалтерской отчетности. На отчетную дату баланс и отчет о прибылях и убытках условного предприятия приведены соответственно в табл. 2.11 и 2.12.

3. В процессе проверки аудитором было выявлено, что в отчетном периоде организацией, отчетность которой здесь представлена, были оплачены услуги на сумму 5500 тыс. руб. в соответствии с договором на техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования. Документального подтверждения оказанных услуг не предоставлено.

Оценить влияние выявленного нарушения на искажение данных отчетности, налоговые последствия, а также на характер аудиторского заключения.

№ 6. Предложить варианты распределения уровня существенности по статьям баланса на основе данных бухгалтерской отчетности (табл. 2.13 и 2.14).

 

Баланс на отчетную дату

Баланс на отчетную дату

№ 7. На отчетную дату баланс и отчет о прибылях и убытках условного предприятия, аудит которого проводится, приведены в табл. 2.16 и 2.16.

Отчет и прибылях и убытках на отчетную дату

Баланс на отчетную дату

Определить единый показатель уровня существенности. При расчете следует отбрасывать показатели, отклоняющиеся от среднего более чем на 20\%.

Исследовать ситуацию и, руководствуясь расчетом уровня существенности, принять обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения.

№ 8. Используя методику, разработанную специалистами проекта ТАСИС по реформированию российского аудита, оценить уровень чистого (неотъемлемого) риска вашего предприятия (см. табл. 2.17).

Таблица 2.17

При решении могут быть использованы не все приведенные показатели, но рекомендуется сохранять их удельные веса.

№ 9. На аудируемом предприятии в ходе предварительного планирования выявлено следующее:

главный бухгалтер имеет высшее экономическое образование, стаж работы по специальности составляет восемь лет, на предприятии — два года;

общая численность — 112 человек.

в составе бухгалтерии — 12 сотрудников, из них трое приняты в проверяемом периоде;

учет ведется в программе «1С:Бухгалтерия», программа лицензионная, обновляется регулярно, архивирование осуществляется на жесткий диск один раз в месяц;

отдела внутреннего аудита нет;

филиалов, представительств, дочерних структур нет;

осуществляются экспортно-импортные операции.

Определить совокупную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. При этом рекомендуется составить вспомогательный рабочий документ в виде следующей таблицы: 3. Аудиторская выборка

Для проведения статистических выборок необходимо знать общее число проверяемых документов или их общую стоимостную величину.

Выборка может быть проведена по всем проверяемым документам за определенный период или по определенному блоку документов, например отдельно по счету 71 или 70.

Пример расчета аудиторских выборок.

Для подсчета объема выборки, состоящей из элементов, основанных на оборотах, следует воспользоваться табл. 3.1. Комбинация трех степеней надежности позволяет найти число элементов.

При этом следует помнить, что показатель надежности обратен показателю риска. Так, если надежность высокая, то риск низкий. В связи с этим можно оценить не надежность, а риск по приведенным в задаче № 8 вопросникам и уже из него вывести показатель надежности.

Выборку можно строить по сальдо либо по обороту счета, от этого зависит, что вы будете определять по таблицам: коэффициент проверки или объем выборки.

1. Предположим, что, проведя предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, вы установили, что надежность системы учета средняя (С), надежность средств внутреннего контроля низкая (Н), надежность аудиторских процедур низкая (Н). Надежность средств контроля не может быть высокой.

По табл. 3.1 находим объем выборки, который равен для такого случая 38 элементам.

Таблица 3.1

Определение выборки (операции)

 

Направления выборки

Значения показателей надежности

Надежность

системы

учета

Н

Н

Н

Н

Н

Н

С

С

С

С

С

С

в

В

В

В

В

В

Надежность

средств

контроля

Н

Н

Н

С

С

С

н

н

Н

С

С

С

н

н

н

С

С

С

Надежность аудиторских процедур

н

С

В

н

с

В

н

с

В

Н

С

в

н

С

В

н

С

В

Объем выборки (эл.)

46

38

28

38

32

21

38

32

21

28

24

13

32

24

14

21

14

13

Каким при данных условиях должен быть риск необнаружения, с тем чтобы аудиторский риск оставался на приемлемом уровне?

2. Для подсчета объема выборки, состоящей из элементов, основанных на сальдо, следует воспользоваться табл. 3.2, по ней можно определить коэффициент проверки.

 

Определение выборки (сальдо)

До того как аудитор начнет выбирать элементы случайным образом, ему следует отобрать элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы. Определите их самостоятельно, исходя из ситуаций.

Количество элементов выборки можно найти по формуле Эл = Кп х Кс,

где Эл — количество элементов выборки; Кп — коэффициент проверки (находится по таблице); Кс — коэффициент совокупности (необходимо рассчитать).

Коэффициент совокупности рассчитывается следующим образом:

Кс = (Ос-Нб-Кл):Ст,

где Ос — общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении; Нб — суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости; Кл — суммарное денежное значение ключевых элементов; Ст — степень точности (75\% уровня существенности).

Коэффициент совокупности должен находится в интервале от 10 до 35. Если значение Кс получилось меньше 10, то его следует округлить до 10, если больше 35, то в расчет принимается 35.

Предположим, что вам надо проверить документы, суммарная стоимость (Ос) которых составляет 75 000 тыс. руб., элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы Нб + Кл = 5000 тыс. руб., уровень существенности — 6000 тыс. руб., надежность системы учета оценена аудитором как средняя, надежность средств контроля — средняя, надежность аудиторских процедур — высокая.

По табл. 3.2 находим коэффициент проверки, который равен для такого случая 0,66. Рассчитаем коэффициент совокупности:

Кс = (75 000 - 5000) : (6000 х 75\% ) = 70 000 : 4500 = 15,55.

Определим количество элементов представительной выборки Эл = 0,66х 15,55=10,26.

Округлим полученное значение до целого (обязательно!), т.е. у нас будет 10 элементов (документов либо операций или т.п.), которые надо проверить. Кроме того, следует помнить, что в общий объем проверки войдут еще элементы наибольшей стоимости и ключевые, которые были исключены из проведенного расчета.

Перейдем к интервальным выборкам.

1. Для отбора элементов случайным методом понадобится таблица случайных чисел (см. приложение). Она состоит из 30 столбцов и 60 строк. Все приведенные числа меньше 1, точность — 4 знака после запятой. Если воспользоваться таблицей случайных чисел от 1 до 10 000 (9999), то следует перевести числа в вид 0,0000 (например 12 — это 0,0012; 1256 - это 0,1256 и т.д.).

Необходимые номера документов, подлежащих проверке, определим по формуле:

Нд = (Кон - Нач) х Ч + Нач, где Нд — номер документа; Кон — конечный номер проверяемой совокупности; Нач — начальный номер проверяемой совокупности; Ч — случайное число; (Кон - Нач) = ОКпд (общее количество проверяемых документов).

Например, если необходимо определить 20 номеров документов для проверки, то расчет надо произвести 20 раз. Случайные числа при этом должны быть разными. Возьмем из какой-либо строки или столбца (можно и по диагонали) необходимое количество случайных чисел (желательно по порядку, приведенному в таблице).

Следует помнить, что если необходимо проверить совокупность документов с № 1 по какой-либо, то, используя формулу расчета объема выборки, единицу вычитать не следует, так как в этом случае автоматически из выборки исключается документ за № 1, что недопустимо.

В данном случае формула будет иметь следующий вид: Нд = КонхЧ.

Допустим, надо проверить пять документов, отобранных случайным образом из совокупности документов с № 2000 (Нач) до № 3500 (Кон) (пока предположим, что нет ни ключевых элементов, ни элементов наибольшей стоимости). Случайные числа взяты из 1-го столбца строк с 1-й по 5-ю (см. приложение). В этом случае

ОКпд = 3500 - 2000 = 1500.

Приведем результат в табл. 3.3.

Таким образом, аудитор должен проверить документы за № 2270, 2066, 2303, 2732, 3136. Все номера обязательно должны находиться в выбранном диапазоне.

2. При использовании метода количественной выборки по интервалам аудитору следует:

1) найти значение интервала:

Инт = (Кон-Нач):Эл,

или

Инт = Окпд : Эл;

2) определить стартовую (начальную) точку выборки: Ст = Инт х Ч + Нач.

Так, если с помощью данного метода нужно проверить пять документов из общей совокупности с № 2000 (Нач) до № 3500 (Кон) (см. п. 1), то интервал проверки составит:

Инт = (3500 - 2000): 5 = 300,

т.е. аудитор должен проверить каждый трехсотый документ.

В данном примере получилось кратное значение, во всех иных случаях надо определить стартовую точку, для этого значение интервала умножается на случайное число.

Например, надо проверить 10 документов из 1508 (с № 2000 по № 3508), тогда:

Инт =1508:10 =150,8 = 150 (округляем до целого, отбрасывая числа после запятой);

Ст = 150 х 0,4877 Ч + 2000 Нач = 2073. Первым проверяемым документом будет документ, имеющий № 2073; вторым (2073 + 150) - № 2223; третьим (2223 + 150) - № 2373 и т.д. Стартовую точку можно определить и другим способом. Например, надо отобрать пять документов из 104 (с № 1 по № 104), тогда:

Инт = 104 : 5 = 20,8 = 20 (шаг выборки). Остаток определяется по формуле:

Ост = Окпд - (Эл х Инт). В данном случае Ост = 104 - (5 х 20) = 4.

Стартовую точку находим умножением данного остатка на случайное число:

Ст = 4x0,4877= 1,95 = 2

(она должна быть в интервале от 1 до 4). Проверке будут подлежать документы с № 22,42, 62,82,102.

Некоторые экономисты рекомендуют включать в проверку и стартовый номер, хотя это и увеличит объем на один документ.

3. Для построения стоимостной выборки по интервалам проверяемые документы (операции) должны иметь стоимостное выражение, и должна существовать возможность определить стоимость нарастающим итогом.

Интервал денежной выборки можно рассчитать по формуле Инт = Ос : Эл, где Ос — общая стоимость проверяемых элементов.

Интервал определяется в денежном измерении (рублях, тысячах рублей и т.п.).

Например, проверяются расчеты с подотчетными лицами. Условно предположим, что за месяц было 10 выплат из кассы. Надо отобрать три документа, используя стоимостную выборку по интервалам.

Инт = 24 780 :3 = 8260 руб. Определим стартовую точку:

Ст = Инг х Ч = 8260 х 0,7575 = 6257 руб. Первый проверяемый документ равен стартовому значению. Последующие определяем, прибавляя интервал. Проверке будут подлежать те документы, в которых сумма нарастающим итогом превысит или будет равна кратному интервальному значению (табл. 4). В рассматриваемом примере такими контрольными точками являются 6257, 14 517 (6257 + 8260), 22 777 (14 517 + 8260).

№ І. Аудитор заключил с руководством предприятия письменное соглашение о проведении выборочной проверки. Объем выборки установлен на уровне 5\% (10, 15, 20, 25\%). При этом общая нумерация документов по разделам учета выглядит следующим образом:

учет кассовых операций: ПКО с №1 по № 750 (с 1 по 250; с 1 по 300; с 1 по 450; с 1 по 600); РКО с № 1 по № 250 (с 1 по 100; с 1 по 130; с 1 по 200; с 1 по 280), кроме того, 12 ведомостей на выплату заработной платы сотрудникам предприятия (выплата производится один раз в месяц);

учет операций по расчетному счету: предприятие имеет 1 (2; 3) расчетный счет, при этом в месяц в среднем по 15 (10; 20; 22; 25) выписок по счету. В каждой выписке в среднем по 3 (5,7,10,12) операции. Точное количество операций предприятие определить затрудняется;

учет материально-производственных запасов: предприятие получило материалы от поставщиков в течение года по 600 (400, 420, 480, 500) накладным. Счета-фактуры есть на все поставки. Отпуск материалов в производство осуществляется по лимитно-заборным картам. Всего операций по списанию материалов в производство 8700 (9000,9200,9850,10 000). Общее количество счетов-фактур для оплаты продукции, выписанных покупателям за год, составило 1200 (1500, 1600,2000,2400).

Определить, используя метод количественной выборки по интервалам, количество и номера документов, подлежащих проверке. Указать виды документов и особенности их оформления для перечисленных операций. Всегда ли определение выборки одинаково?

№ 2. На проверяемом предприятии работает 1800 человек. Общая сумма расходов на оплату труда в месяц составила 7 360 200 руб., в том числе: 800 человек получили по 3480 руб.; 400 — по 5220; 290 — по 1740; 200 - по 4350; 100 - по 8700; 9 - по 17 400; 1 человек - 87 000 руб.

1.         Используя метод стоимостной выборки по интервалам, проведите

отбор документов, подлежащих проверке, если предприятие устраивает

3- (5-, 7-, 9-, 11-) процентный объем выборки. Отберите для проверки

20 (25,30,35,40) документов.

2.         Предложите свои варианты построения выборки.

Какие виды выплат в общем случае можно отнести к наибольшим и ключевым элементам?

Как определить коэффициент совокупности и каково его значение?

№ 3. Аудитору в ходе выборки необходимо проверить документы с № 3456 по № 7000, при этом ему нужно отобрать 12 (20, 30, 35, 40) документов.

Используя случайный метод отбора элементов, составить таблицу с номерами документов, подлежащих проверке.

Провести расчет, если надо проверить документы с № 1 по № 3456 или с № 1 по № 7000.

№ 4. 1. Определить объем выборки, используя таблицу определения выборки (сальдо), предварительно оценив уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля проверяемого предприятия, учитывая следующие обстоятельства:

главный бухгалтер имеет высшее образование по специальности, опыт его работы составляет три месяца;

имеется два филиала, бухгалтера которых подотчетны главному бухгалтеру;

 

предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью;

системы внутреннего аудита нет;

в структуре бухгалтерской службы четыре человека, общее руководство осуществляет финансовый директор, опыт его работы составляет восемь лег.

Риск необнаружения — средний.

2. Для каких разделов бухгалтерского учета можно применить такую выборку?

 

568

Теоретический курс

4. Аудиторские доказательства, документирование аудита 569

3. Определить объем выборки, используя таблицу определения выборки (операции).

№ 5. Предприятие не возражает против выборочной проверки п связи с ограниченными сроками и большим объемом документации, но просит аудитора обосновать план ее проведения.

Пояснить предприятию процедуру проведения выборки и ее варианты.

№ 6. Проанализировать документооборот проверяемого предприятия. Как можно подсчитать объем документов по разделам бухгалтерского учета, если: а) он ведется вручную; б) частично компьютеризирован; в) полностью компьютеризирован.

 

4. Аудиторские доказательства, документирование аудита

№1.1. Охарактеризовать источники получения доказательств достоверности бухгалтерской отчетности (табл. 4.1) по статьям «Основные средства», «Нематериальные активы», «Товары», используя группировку предпосылок подготовки отчетности, отраженную в ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства».

 

Источники получения аудиторских доказательств

2. Составить примерную программу аудиторской проверки по статьям «Основные средства», «Нематериальные активы», «Товары».

№ 2. В ходе аудита учредительных документов аудитору потребовались протоколы заседаний совета директоров. Руководство аудируемой организации, ссылаясь на коммерческую тайну и конфиденциальность информации, отказалось выдать аудитору запрашиваемые документы.

Аудитор представил руководству аудируемой организации письмо-разъяснение о необходимости проверки протоколов.

Составить образец письма руководству предприятия.

Обосновать действия аудитора в случае повторного отказа руководства аудируемой организации от предоставления протоколов совета директоров.

3. Исследовать ситуацию и вынести обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения.

№ 3. Используя примерный макет калькуляции аудиторских услуг (табл. 4.2), составить расчет договорной стоимости обязательной аудиторской проверки условно выбранного предприятия.

Таблица 4.2

Макет примерной калькуляции аудиторских услуг

 

Сегменты аудита

Іредполагаемьій срок проверки, дни

Расчетная стоимость, руб.

1. Планирование аудита

 

 

2. Аудит учредительных документов

 

 

3. Наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих право на осуществление предпринимательской деятельности

 

 

4. Полнота и своевременность формирования уставного капитала, его отражение в учете, аудит расчетов с учредителями

 

 

5. Наличие, правильность оформления и соблюдения принятой на год учетной политики

 

 

6. Аудит кассовых операции

 

 

7. Аудит расчетного счета

 

 

8. Аудит прочих счетов в банке

 

 

9. Аудит денежных документов