Имя материала: Аудит

Автор: В. А. Ерофеева

Практический аудит

 

1. Аудит денежных средств

 

№ і. В ходе обязательного аудита крупной компании, занимающейся оптово-розничной торговлей строительного материала, осуществлялась проверка фактического наличия денежных средств в кассе и правильность совершения кассовых операций по первичным документам и учетным регистрам. В ходе проверки была выявлена крупная недостача денежных средств. Основные нарушения, допущенные при ведении кассовых операций, сводились к следующему:

хищение денежных средств, замаскированное оформлением подложных документов и расписок;

неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от физических и юридических лиц;

повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе;

неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний;

присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;

некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

 

Определить, какой метод или какая группа методов сбора аудиторских доказательств были использованы для выявления указанных нарушений и злоупотреблений. Охарактеризовать сущность методов и возможности их использования.

Разработать рекомендации по налаживанию надлежащего внутреннего контроля кассовых операций.

№ 2.1. В ходе аудиторской проверки осуществлялась инвентаризация центральной кассы ОАО «Старт» в присутствии аудитора. Остаток по данным кассовой книги на начало дня проведения инвентаризации составлял 93 руб. Инвентаризация показала, что в кассе на день проверки наличных денег было 1200 руб., денежных документов — на сумму 112 руб. Результаты инвентаризации оформлены актом.

2. На выплату заработной платы за вторую половину декабря отчетного года в кассе было две ведомости: № 3 на общую сумму 38 ООО руб., по которой выплачено 34 700 руб., и № 4 на сумму 75 ООО руб., по которой выплачено 73 200 руб. На ведомостях нет письменного указания руководителя и главного бухгалтера (разрешительной надписи) о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. На титульных листах этих ведомостей кассиром не сделаны надписи, сколько выплачено денег и какая сумма заработной платы была депонирована.

Во время инвентаризации кассы комиссия обнаружила расписку коммерческого агента от 20 декабря о получении заимообразно из кассы 3000 руб. на срок до 20 января следующего за отчетным годом.

По кассовой книге остаток денежных средств на конец дня 25 мая составил 23 000 руб. 26 мая отчетного года кассиром были получены по чеку 5000 руб. с основанием на «хозяйственные нужды». Согласно расходному кассовому ордеру № 121 ОАО «Старт» 27 мая рассчиталось за ремонт служебных автомобилей наличными, уплатив ремонтному предприятию 38 000 руб.

 

Укажите нарушения, допущенные в бухгалтерском учете денежных средств.

Оцените влияние этих нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности.

3.         Предложите рекомендации по совершенствованию внутреннего

контроля.

№ З, В ходе аудиторской проверки предприятия выявлено отсутствие кассы, кассовых документов и т.п. В ходе обсуждения проблемы с клиентом выяснилось, что предприятие не использует кассу и не проводит никаких наличных расчетов. Все выплаты производятся только в безналичном порядке, а заработная плата и приравненные к ней выплаты перечисляются на банковские карточки сотрудников. Оцените ситуацию, законно ли это. Предложите варианты действий аудитора.

 

2. Аудит учета материально-производственных запасов

№ 1. Определить особенности аудита материалоемкого производственного предприятия.

№ 2. Составить примерную программу аудита материально-производственных запасов. Как влияет вид производственной деятельности проверяемого предприятия на его структуру?

№ 3. На каких нормативно-законодательных документах должны быть основаны выводы аудитора?

№ 4. Производственная организация приобрела комплектующие изделия. По условиям договора поставки доставка комплектующих изделий осуществляется собственным автотранспортом поставщика без взимания дополнительной платы с покупателя. Установленная договором поставки стоимость комплектующих изделий равна 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Расчеты с поставщиком организация про-

 

извела в безналичной форме. В первичных документах (накладной) по приобретенному сырью НДС выделен отдельной строкой, но отсутствует счет-фактура от поставщика, предъявлен только счет на оплату. В учете были сделаны следующие проводки:

 

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Получены комплектующие изделия

10

60

10 000

Накладная, приходный ордер

Отражена сумма НДС по приобретенным МПЗ

19

60

1800

Счет

Принят к вычету НДС

68

19

1800

Счет

Отражена оплата поставщику за комплектующие изделия

60

51

11800

Выписка банка по расчетному счету

Проверить правильность хозяйственных операций.

Составить письменные рекомендации аудитора предприятию.

№ 5. Организация приобрела по договору поставки 100 кг материалов на сумму 236 000 руб., включая НДС — 36 000 руб. По условиям договора покупатель вправе вернуть поставщику неиспользованные им в течение месяца материалы по цене, указанной в договоре поставки. В установленный договором срок поставщику возвращены 15 кг материалов, а остальные материалы оплачены в безналичном порядке. Право собственности на материалы переходит к организации в момент их передачи.

В учете были сделаны следующие проводки:

 

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Приняты к учету материалы

10

60

200 000

Накладная, приходный ордер

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

19

60

36 000

Счет-фактура

Принята к вычету предъявленная сумма НДС

68

19

36 000

Счет-фактура

 

576

Практический аудит

 

Проверьте правильность хозяйственных операций. Обратите особое внимание на операции по возврату. Какие спорные моменты возможны в данном случае?

Составьте письменные рекомендации аудитора предприятию.

№ 6. Строительная организация приобрела и выдала работникам специальную одежду, что предусмотрено отраслевыми нормами. В марте аудируемого периода приобретено 30 одинаковых комплектов спецодежды. Стоимость одного комплекта составляет 3540 руб., в том числе НДС — 540 руб. Срок использования этой спецодежды в соответствии с отраслевыми нормами составляет 24 месяца. В месяце приобретения 20 комплектов выданы работникам. Стоимость выданной спецодежды погашается линейным способом.

В учете были сделаны следующие проводки:

 

Содержание операций

Дебет

Креди

г Сумма,

руб.

Первичный документ

Спецодежда принята к учету в составе МПЗ ((3540-540) хЗО)

10

60

90 000

Отгрузочные документы поставщика, приходный ордер

Отражен НДС, предъявленный поставщиком спецодежды (540 х 30)

19

60

16 200

Счет-фактура

Принят к вычету НДС со стоимости спецодежды

68

19

16 200

Счет-фактура

Отражена передача спецодежды в эксплуатацию (3540-540) х 20

10

10

60 000

Ведомость учета выдачи спецодежды, личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты

Отражено частичное списание стоимости спецодежды, переданной в эксплуатацию (60 000:24)

20

10

2 500

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено отложенное налоговое обязательство

(60000-2500)х24\%

68

77

13 800

Бухгалтерская справка-расчет

Проверить правильность хозяйственных операций.

Достаточно ли данного перечня операций для всего финансового года, вошедшего в аудируемый период?

Оцените существенность ошибки и возможные последствия для организации.

№ 7. Организация обратилась к аудитору за консультацией. На территории производственной организации в результате пожара полностью испорчено сырье, которое учитывалось по учетным ценам (договорным ценам приобретения) с отдельным учетом транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на счете 16. Цена приобретения сырья (без НДС) — 1 000 000 руб., сумма ТЗР, относящихся к данному сырью (стоимость доставки без НДС), — 100 000 руб. Виновные в пожаре лица отсутствуют, испорченное сырье использованию не подлежит, нормы естественной убыли по сырью не установлены, «входной» НДС по сырью и ТЗР ранее был принят к вычету.

1. Дайте рекомендации по документальному оформлению данной ситуации.

№ 8. Торговая фирма наряду с крупными поставками отпускает товар мелким оптом. Реестр накладных за период проведения аудита в хронологическом порядке выглядит следующим образом:

 

Номер

Сумма, руб.

Номер

Сумма, руб.

12

2 090 022

28

2 460 079

14

230 015

32

24 371

15

247 066

33

2766

16

32 005

34

24 300

20

348 904

34а

56 600

22

28 412

34/1

78 600

24

4 589 048

35

2 349 978

25

125 670

36

2 443 901

26

238 712

37

2700

27

225 804

37а

8900

Аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля по сегменту «Учет движения товаров».

Составить вопросник по оценке порядка отпуска товаров, а также указать номера накладных, которые аудитор должен непременно подвергнуть фактической проверке.

№ 9. В процессе обязательного аудита по рекомендации аудитора была проведена внеплановая инвентаризация товаров. По ее итогам выявлены излишки товаров на сумму 39 000 руб., недостачи в размере

19—1558

50 ООО руб., пересортица материалов. Общая сумма искажения стоимости товаров по состоянию на конец года составила более 7\% при принятом уровне существенности 5\%.

В годовой инвентаризации, проведенной до аудита, никаких расхождений не отражено. Для выяснения причин расхождения данных бухгалтерского учета с результатами инвентаризации аудитор решил оценить состояние системы внутреннего контроля и складского учета. Для оценки он использовал ряд аудиторских доказательств: вопросник по оценке системы внутреннего контроля, прослеживание операций, просмотр первичных документов и др.

Какие вопросы, по вашему мнению, нужно выяснить для выявления причин искажений бухгалтерской отчетности по статье «Товары»?

Разработать программу проверки счета «Товары», учитывая высокий риск системы внутреннего контроля.

№ 10. Организация по импортному контракту приобретает комплектующие изделия, оплата которых производится в иностранной валюте в месяце, следующем за месяцем их получения. Контрактная стоимость комплектующих изделий равна 20 ООО евро. Поставка осуществляется на условиях DDU (право собственности на комплектующие изделия переходит к организации в момент принятия таможенным органом грузовой таможенной декларации).

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (данные приведены условно):

на дату принятия ГТД и уплаты таможенных платежей — 36Д5 руб./евро;

на последнее число месяца, в котором получены комплектующие — 36,2 руб./евро;

•           на дату перечисления оплаты — 35,9 руб./евро. В учете были сделаны следующие проводки:

Аудитор выявил, что организация не отразила курсовую разницу на дату оплаты. Предложите дополнительный расчет и проводку.

Отразите выявленное нарушение в отчете. Каковы последствия для организации? Оцените существенность ошибки.

 

            1          '            .          

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату принятия ГТД таможенным органом

Уплачена ввозная таможенная пошлина (20 ООО х 10\% х 36,15)

76

51

72 300

Выписка банка по расчетному счету

Уплачен таможенный сбор за таможенное оформление

76

51

2000

Выписка банка по расчетному счету

Уплачен НДС ((20 000x36,15 + + 72 300) х 18\%)

68

51

143 154

Выписка банка по расчетному счету

Отражена уплаченная при ввозе сумма НДС

19

68

143 154

Грузовая таможенная декларация

№ 11. Организация приобретает материалы, они оприходованы на склад в следующем месяце после передачи их поставщиком перевозчику, указанному организацией. Бухгалтерский учет материалов ведется по учетным ценам с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Право собственности на материалы перешло к организации на дату получения материалов перевозчиком.

Материалы получены перевозчиком в июне 2008 г., перевозка осуществляется автомобильным транспортом. Материалы оприходованы на склад организации в июле 2008 г.; комплект оригиналов документов поставщика (в том числе счет-фактура) передан организации перевозчиком. Договорная стоимость материалов составляет 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Стоимость доставки составляет 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Учетная стоимость материалов равна 525 000 руб.

580

Практический аудит

 

1. Аудитор признает правильность данных проводок, но у организации возникли вопросы по отражению данной сделки в налоговом учете особенно при списании материалов в производство и выпуске готовой продукции. Окажите помощь и дайте письменные рекомендации

говым у~° ЛИ     ЄЖаТЬ РЭЗНИЦЫ МЄЖДУ бУ™Рским и нало-

3. Проанализируйте особенности бухгалтерского и налогового учета, если организация не будет использовать плановые цены.

№ 12. Вспомогательным производством организации изготавливается тара, нормативная (плановая) себестоимость единицы которой составляет 410 руб. В текущем месяце расходы вспомогательного производства по изготовлению 500 ед. тары составили: 60 000 руб. — стоимость использованных материалов; 4100 руб. — амортизация основных средств; 100 000 руб. — зарплата работников; 35 900 руб. — ЕСН и страховые взносы с указанной заработной платы; 12 000 руб. — общехозяйственные расходы. Изготовленная тара передана на склад готовой продукции для ее упаковки. Согласно учетной политике изготовленную тару организация учитывает с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В учете были сделаны следующие проводки:

 

Содержание операций

Дебет счета

Кредит счета

Сумма,

руб.

Первичный документ

Списаны материалы, израсходованные вспомогательным производством

23

41

60 000

Требование-накладная

Начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства

23

02

4100

Бухгалтерская справка-расчет

Начислена зарплата работникам вспомогательного производства

23

70

100 000

Расчетно-

платежная

ведомость

Отражено начисление ЕСН и страховых взносов

23

69

35 900

Бухгалтерская справка-расчет

Списана доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на вспомогательное производство

23

26

12 000

Бухгалтерская справка-расчет

Отражены фактические расходы по изготовлению тары вспомогательным производством

40

23

212 000

Бухгалтерская справка-расчет

Принята к учету изготовленная тара по нормативной (плановой) себестоимости (500 х 410)

41

40

205 000

Приходный ордер

Отражена передача тары на склад готовой продукции для ее упаковки

44

41

205 000

Требование-накладная

Списано превышение фактической себестоимости изготовленной тары над ее нормативной (плановой) себестоимостью (212 000 - 205 000)

90-2

40

7000

Бухгалтерская справка-расчет

1.         Проверить правильность хозяйственных операций.

2.         Каким образом необходимо в соответствии с нормативными

требованиями учитывать тару?

 

№ 13. Организация реализовала продукцию покупателю. После ее приемки покупателем выявлен брак, который покупатель устранил собственными силами, а затем предъявил организации претензию, выраженную в сумме 5000 руб., на возмещение своих расходов по устранению брака. Этот брак был допущен из-за неисправности производственного оборудования организации-поставщика. По соглашению сторон последняя возместила документально подтвержденные расходы покупателя по исправлению брака.

В учете были сделаны следующие проводки:

 

Содержание операций

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражена задолженность перед покупателем по возмещению расходов на исправление брака