Имя материала: Аудит

Автор: Налетова Ирина Анатольевна

3.4. аудит готовой продукции и ее реализации

Нормативные документы:

Положение о бухгалтерском учете и отчетности.

План счетов.

Об использовании метода ускоренной амортизации.

Положение о составе затрат по производству и реализации себестоимости продукции.

Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

При проверке готовой продукции аудитор должен обратить внимание на счета: 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи».

При этом аудитору следует проверить:

правильность организации складского хозяйства и охрану доступа к готовой продукции;

наличие договора о материальной ответственности;

соответствие применяемого на предприятии варианта учета выпуска продукции без применения или с применением счета 40 «Выпуск продукции» положениям, предусмотренным учетной политикой;

правильность составления документов по учету движения готовой продукции. Существуют два способа:

при компьютерном учете ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции в разрезе складов;

при ручном способе заполняются сортовые карточки складского учета на основании накладных на сдачу готовой продукции, требований на отпуск продукции, приказов-накладных на отгрузку (отправку продукции потребителям), актов, ведомостей. В бухгалтерии составляются или обрабатываются сгруппированные ведомости учета выпуска и движения готовой продукции по складам;

проведение бухгалтерской проверки правильности и полноты записей в карточках количественного учета и заверяется ли это бухгалтером;

случаи неполного оприходования продукции или полного оприходования, но в заниженной оценке реализации неучтенной продукции (в предыдущем отчетном периоде);

полное укомплектование продукции, учтенной на счете 43 «Готовая продукция», а также прохождение испытаний и приемки;

верность определения коммерческой производственной себестоимости продукции;

правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой;

применяемый на предприятии способ оценки готовой продукции.

Используются несколько способов оценки:

По фактической производственной себестоимости (для предприятий, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства).

По сокращенной производственной себестоимости (для тех же видов продукции).

По оптовым ценам реализации (оптовые цены выступают в качестве учетных цен). Используется при устойчивых оптовых ценах.

По плановой (нормативной) себестоимости. Преимущество этого способа — в единстве оценки в планировании учета.

По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. Применяется при единичных заказах.

По свободным рыночным ценам. Применяется, когда невозможно определить себестоимость продукции.

Кроме того, аудитор проверяет:

правильность определения выручки от реализации готовой продукции в зависимости от момента реализации установленной учетной политики предприятия;

наличие и правильность оформления договора на поставку;

правильность документирования операций по отгрузке товаров;

случаи снижения рыночных цен на товары в течение .года (при моральном устаревании или частичной потере первоначального качества);

возврат товаров покупателями в связи с низким качеством;

случаи отказа от акцепта;

соблюдение сроков подачи документов на оплату в банк;

•           использование в учете счета 45 «Товары отгруженные»;

•           два варианта учета готовой продукции: с использованием счета 40 и без него.

Аудитор также должен проверить правильность составления следующих проводок:

Дебет — 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит — 20 «Основное производство» Кредит — 23 «Вспомогательное производство»

плановая себестоимость выпущенной продукции;

Дебет — 43 «Готовая продукция» Кредит — 20 «Основное производство»

. — списание суммы фактической себестоимости готовой продукции;

Дебет — 45 «Товары отгруженные»

Кредит — 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит — 43 «Готовая продукция»

списание суммы себестоимости отгруженной продукции;

Дебет — 43 «Готовая продукция» Кредит — 40 «Выпуск продукции»

передача готовой продукции с производства на склад;

Дебет — 90 «Реализация продукции» Кредит — 43 «Готовая продукция»

списание фактичесой себестоимости готовой продукции. Проверить особенности определения выручки в зависимости

от момента реализации:

а) момент реализации — оплата: Дебет — 50 «Касса» Дебет — 51 «Расчетные счета» Дебет — 52 «Валютные счета» Дебет — 55 «Специальные счета в банках» Кредит — 90 «Продажи»

поступление денежных средств за реализованную продукцию;

Дебет — 51 «Расчетные счета»

Кредит — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

денежные платежи, поступившие в порядке предоплаты до отгрузки продукции;

в) момент реализации — отгрузка:

1)     Дебет — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит — 90 «Продажи» — договорная стоимость изделий и работ;

Дебет — 90 «Продажи»

Кредит — 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит — 43 «Готовая продукция»

фактическая себестоимость продукции;

Дебет— 51 «Расчетные счета»

Кредит — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»74

поступление денег за продукцию.

Таким образом, при проверке учета отгрузки и реализации продукции аудитору необходимо установить:

наличие договоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

• правильность оформления документов и применяемых цен;

соблюдение способа определения выручки по счету 90 «Продажи»;

ведение синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам;

•           ведение ведомостей и журналов.

При аудите операций по отгрузке и реализации продукции необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Такие расходы называют коммерческими и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». К таким расходам относятся: затраты на тару и упаковку, транспортные расходы по сбыту продукции, комиссионные сборы и отчисления, затраты на рекламу, стоимость образцов товаров и т. д.

При аудите ведения учета по счету 44 необходимо проверить:

а)         обоснованность включения затрат в состав коммерческих

расходов;

б)         соблюдение норм расхода;

в)         соблюдение основных положений по учету тары;

г)         правильность отражения операций на счетах бухгалтерского

учета.

Вопросы для самопроверки

Какие основные нормативные документы использует аудитор при проверке учета готовой продукции и реализации?

Каковы направления проверки?

Назовите особенности проведения аудита учета готовой продукции и реализации.

В чем конкретно состоит проверка учета отгрузки и реализации продукции?

3.5. Аудиторская проверка кредитньгх и расчетных операций

Виды расчетов предприятий. Инвентаризация расчетов

Контроль за состоянием расчетно-платежной дисциплины непосредственно влияет на финансовое положение предприятия, его платежеспособность.

При проверке необходимо анализировать состояние расчетов: с поставщиками и подрядчиками (счет 60), с покупателями и заказчиками (счет 62), с бюджетом (счет 68), с персоналом по оплате труда (счет 70) и др. (см. схему на рис. 15).

Сверяя балансовые показатели с главной книгой, журналами-ордерами, машинограммами и другими учетными регистрами, надо установить, не допущено ли «свертывания» сальдо долгов, когда из большей суммы остатка (по данным аналитических счетов) вычитают меньшую, «приукрашивая» отчетные данные.

Проверку состояния расчетов целесообразно начинать с анализа материалов, их инвентаризации (см. схему на рис. 16)