Имя материала: Аудит

Автор: В. В. Скобар

22.3. план и программа проверки

При подготовке плана и программы проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных в период планирования аналитических процедур.

В общем плане проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции следует описать предполагаемый объем и порядок проведения проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции. План должен служить руководством при разработке программы проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции.

Программа проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции является развитием плана проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации этого плана.

 

№ п/п

Объект проверки

Период проверки

Процедуры

Исполнитель

Рабочие документы!

Примечание

3.

Правильность определения фактической производственной себестоимости отгружаемой и реализованной продукции

 

 

 

 

 

4.

Формирование коммерческих расходов, их состава и списания на себестоимость реализованной продукции

 

 

 

 

 

5.

Учет реализации продукции. Выявление фактов реализации продукции ниже фактической себестоимости. Анализ правильности ценовой политики

 

 

 

 

 

6.

Правильность определения объема реализованной продукции в целях бухгалтерского учета и налогообложе-

 

 

 

 

 

7.

Оценка возможности доначисления налоговыми органами сумм налогов, исходя из положений ст. 40 Налогового   кодекса Российской Федерации

 

 

 

 

 

8.

Правильность определения результата от реализации продукции и своевременность отнесения его на финансовые результаты

 

 

 

 

 

9.

Инвентаризация готовой продукции и отражение в учете ее результатов

 

 

 

 

 

10.

Правильность оформления и отражения в учете потерь от недостач и порчи готовой продукции

 

 

 

 

 

 

п/п

Объект проверки

Период проверки

Процедуры

Исполнитель

Рабочие документы

Примечание

И.

Правильность определения налоговой базы по НДС в части реализации продукции (в том числе при безвозмездной передаче)

 

 

 

 

 

12.

Правильность определения налоговой базы по акцизам

 

 

 

 

 

13.

Правильность оформления договоров на поставку готовой продукции

 

 

 

 

 

 

22.4. Методы проверки

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности в части операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам «Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Продажи», «Прибыли и убытки»;

аналитические процедуры;

проверка (тест) средств внутреннего контроля и т. п.

При проведении проверки операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основаниями для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции.

Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств, которые аудитор использует при проверке операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции, являются:

1. Проверка арифметических расчетов (пересчет).

Аудитор производит проверку правильности расчета отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) производственной себестоимости продукции, фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции.

2.         Инвентаризация.

С целью подтверждения количества отгруженной продукции, остатков готовой продукции на складе аудитор вправе произвести инвентаризацию готовой продукции.

3.         Проверка соблюдения правил учета отдельных операций по

выпуску, отгрузке и продаже продукции.

Аудитор устанавливает соблюдение методологии и принципов учета продажи и отгрузки готовой продукции.

4.         Подтверждение.

Для убеждения в реальности совершения операций по отгрузке и продаже продукции аудитор должен получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны (покупателя).

5.         Устный опрос персонала, руководства предприятия и не-

зависимой (третьей) стороны.

Результаты устных опросов записываются в виде протокола или краткого отчета, в котором обязательно должны быть указаны фамилия аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Проверка документов.

Степень доверия аудитора к внутренним документам аудируемого предприятия зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более надежными, чем внутренние, являются внешние документы, подготовленные третьими лицами.

Прослеживание.

При прослеживании аудитор проверяет некоторые первичные документы и отражение содержащихся в них данных в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно отражены в бухгалтерском учете.

8. Аналитические процедуры.

Целью применения аналитических процедур является оценка достоверности получаемой в ходе аудита информации о деятельности предприятия.

Аудитор может использовать следующие виды аналитических процедур:

сопоставление остатков по счетам учета готовой продукции, продажи готовой продукции за различные периоды;

сопоставление показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках со сметными (плановыми) показателями;

оценку соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики.

9. Подготовка альтернативного баланса.

Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции аудитор может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции.

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудитору выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |