Имя материала: Аудит

Автор: В. В. Скобар

22.5. проверка правильности отражения

в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета от грузки и продажи продукции

С целью проверки правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции аудитор должен иметь информацию о применяемых предприятием способах: ведения бухгалтерского учета (таких как стоимостное измерение), текущей группировки и обобщения фактов хозяйственной деятельности. Применяемые предприятием способы ведения бухгалтерского учета закреплены в учетной поли тике для целей бухгалтерского учета.

При изучении учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета аудитор рассматривает следующие вопросы.

1. Использование счета «Выпуск продукции (работ, услуг); при учете выпуска готовой продукции.

При закреплении в учетной политике предприятия права использование счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» аудитор, основываясь на данных учетного регистра по счету «Выпуск продукции (работ, услуг)», арифметическим путем определяет отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой себестоимости продукции. Указанное отклонение аудитор выясняет путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца.

Проверив выборочным методом расчет отклонения фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости продукции, аудитор убеждается в правильности отражения суммы такого от

ношения (перерасход или экономия) на счетах бухгалтерского учета.

В случае если учетной политикой предприятия не предусмотрено право на использование счета «Выпуск продукции (работ, услуг)», аудитор, основываясь на данных аналитического учета по счету «Готовая продукция», устанавливает правильность учета отдельных наименований продукции по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам) и убеждается в формировании отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

Установив факт списания готовой продукции, аудитор методом пересчета определяет сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящихся к отгруженной и проданной продукции. Определив сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (перерасход или экономия), аудитор убеждается в правильности ее отражения на счетах бухгалтерского учета.

По результатам проверки учета выпуска готовой продукции аудитор делает вывод о соблюдении предприятием соответствующих положений учетной политики, правильности организации учета готовой продукции.

Способ оценки готовой продукции для отражения в бухгалтерском балансе.

Аудитор руководствуется тем, что действующим законодательством в области бухгалтерского учета предприятию предоставлено право выбора способа оценки готовой продукции для отражения в бухгалтерском балансе — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Основываясь на данных бухгалтерского баланса, аудитор убеждается в соответствии способа оценки готовой продукции закрепленному в учетной политике.

Вариант списания общехозяйственных расходов.

В случае если учетной политикой предприятия предусмотрено списание общехозяйственных расходов в конце отчетного периода на финансовые результаты в качестве условно-постоянных, аудитор, основываясь на данных учетных регистров по счетам «Общехозяйственные расходы» и «Продажи», убеждается и фактическом применении организацией данного способа слияния общехозяйственных расходов.

4.         Способ списания коммерческих расходов (расходов на про-

дажу).

Аудитор руководствуется тем, что согласно действующему законодательству в области бухгалтерского учета предприятие имеет право списывать коммерческие расходы (расходы на продажу) либо полностью, либо частично (в части проданной проекции) на счет «Продажи». Установив способ списания ком-

 

мерческих расходов (расходов на продажу), закрепленный в учетной политике предприятия, аудитор, используя данные учетных регистров по счетам «Расходы на продажу» и «Продажи», убеждается в фактическом применении этого способа. Если предприятие в соответствии с учетной политикой списывает коммерческие расходы частично (в части проданной продукции), то аудитор должен убедиться, что в учетной политике закреплен способ распределения коммерческих расходов. С целью контроля соблюдения налогового законодательства в части налогообложения НДС операций по продаже готовой продукции аудитор изучает соответствующие положения учетной политики предприятия для целей налогообложения.

Исходя из закрепленного в учетной политике для целей налогообложения момента определения налоговой базы по НДС — по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов или по мере поступления денежных средств, аудитор устанавливает полноту и своевременность исчисления НДС в части операций по продаже продукции.

Кроме того, при наличии операций по отгрузке и продаже продукции между взаимозависимыми лицами; товарообменных (бартерных операций); внешнеторговых сделок; отклонений более чем на 20\% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых предприятием по идентичной (однородной) продукции в пределах непродолжительного периода времени, аудитор производит оценку возможности доначисления налоговыми органами сумм налога исходя из положений ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.

Для установления достоверности, законности и экономической целесообразности операций по отгрузке и продаже продукции аудитор убеждается в их документальном подтверждении.

С целью формирования достаточных и уместных аудиторских доказательств полноты, своевременности и достоверности продажи продукции покупателям аудитор проверяет наличие и оформление договоров поставки готовой продукции, устанавливает их соответствие требованиям гражданского законодательства, выявляет договоры, которые могут быть расценены ничтожными (недействительными). В ходе изучения основных положений договоров поставки готовой продукции аудитор выясняет момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (в момент отгрузки или в момент оплаты продукции).

Проверка документального подтверждения операций по отгрузке и продаже продукции осуществляется аудитором по следующим направлениям:

• по формальным признакам (соответствие документов типовой унифицированной форме, наличие всех необходимых реквизитов);

арифметическая проверка;

сопоставление документов (сопоставление одних документов организации с другими, сопоставление документов организации документами третьих лиц).

Документами, подлежащими проверке, могут являться накладные, счета-фактуры, требования на отпуск продукции, карточки складского учета, выписки банка, приходные кассовые ордера.

При отгрузке продукции покупателям непосредственно со клада предприятия аудитор проверяет наличие и правильность оформления доверенности на получение продукции.

В целях подтверждения количества отгруженной продукции по данным бухгалтерского учета аудитор проверяет организацию и ведение складского учета. В частности, проверке подлежит документальное оформление операций по приему и отпуску готовой продукции со склада (приходные и расходные ордера, карточки складского учета).

В ходе проверки первичных учетных документов по отгрузке и продаже продукции аудитор устанавливает наличие графика документооборота, его соблюдение, проверяет организацию храпения первичных документов и доступа к ним.

Для оценки состояния системы внутреннего контроля за операциями по отгрузке и продаже продукции аудитор устанавливает наличие обоснования продажных цен на продукцию, соблюдение сроков продажи продукции согласно заключенным договорам и использование утвержденного прейскуранта для определения продажной цены продукции.

Если продажные цены, условия продажи продукции устанавливаются индивидуально для каждого покупателя, аудитор убеждается, что такие цены и условия санкционированы надлежащим образом уполномоченным на это лицом предприятия.

С целью подтверждения стоимостной оценки операций по отгрузке и продаже продукции аудитор производит проверку достоверности сумм фактической себестоимости отгруженной продукции и правильности и своевременности отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете «Продажи».

При заключении аудируемым предприятием с покупателями — резидентами договоров поставки готовой продукции, в ко-юрых цена готовой продукции выражена в иностранной валюте (условных единицах), аудитор устанавливает правильность расчета и своевременность отражения в учете суммы выручки от продажи продукции.

Если договором поставки готовой продукции установлено, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю в момент оплаты продукции, аудитор убеждается, что до момента оплаты продукции покупателем выручка от про-

 

404

405

дажи продукции в бухгалтерском учете предприятия не признается.

При продаже готовой продукции, вывезенной в таможенном режиме экспорта, аудитор подтверждает величину соответствующих показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0\%; устанавливает соблюдение установленных налоговым законодательством условий для применения налоговой ставки по НДС 0\%.

В ходе проверки операций по отгрузке и продаже продукции аудитор стремится достичь приемлемой уверенности в том, что все реально совершенные операции по отгрузке и продаже продукции отражены на счетах бухгалтерского учета и среди отраженных на счетах бухгалтерского учета операций по отгрузке и продаже продукции отсутствуют фиктивные операции.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражаются в рабочих документах аудитора.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |