Имя материала: Аудит

Автор: В. В. Скобар

24.4. методы проверки

На стадии планирования аудитору следует изучить системы бухгалтерского учета и контроля за операциями эмиссии.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля целесообразно рассмотреть следующие вопросы.

Организацию систем учета и внутреннего контроля за операциями эмиссии, их направленность на обеспечение предотвращения или обнаружения, а также исправления существенных искажений.

Функционирование систем, способы и методы учета и внутреннего контроля, эффективность их действия в течение соответствующего периода времени.

При оценке системы бухгалтерского учета аудитору необходимо изучить:

положения учетной политики, определяющие порядок отражения в учете операций эмиссии, методы их оценки при приобретении и списании;

документооборот по операциям эмиссии;

 

генеральную совокупность данных об операциях эмиссии, подлежащих проверке.

При оценке системы внутреннего контроля следует рассмотреть:

распределение   функций   управления   операциями эмиссии между структурными подразделениями организации;

системы документооборота по операциям эмиссии;

перечень процедур внутреннего контроля, применяемых в отношении операций эмиссии;

организацию системы внутреннего контроля.

Наличие специализированных подразделений и разграничение полномочий при осуществлении операций эмиссии следует рассматривать как наличие элементов внутреннего контроля. Аудитор может использовать результаты функционирования системы внутреннего контроля в своей работе и наоборот, отсутствие системы повышает риск аудиторской проверки.

По результатам планирования к выбранным для проверки объектам эмиссии аудитору следует применить определенные методы проверки (аудиторские процедуры — тесты).

В качестве объектов проверки могут выступать:

дебиторская задолженность учредителей по результатам эмиссии акций;

дебиторская задолженность, возникшая в связи с предварительной оплатой товарно-материальных ценностей за счет средств облигационных займов;

обязательства по полученным облигационным займам краткосрочного и долгосрочного характера;

обязательства перед бюджетом по налогам, возникшие в связи с осуществлением операций эмиссии;

расходы по размещению и дополнительному обслуживанию ценных эмиссионных бумаг;

другие объекты, возникающие в связи с осуществлением операций эмиссии.

Выбранные для аудиторской проверки процедуры должны соответствовать принципу достаточности и обеспечивать сбор необходимого количества аудиторских доказательств в отношении достоверности показателей отчетности об операциях эмиссии.

Надежность аудиторских доказательств будет зависеть от источника их получения и формы представления.

При оценке надежности аудиторских доказательств о достоверности показателей отчетности об операциях эмиссии аудитор исходит из следующего:

аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц, например, органов государственной статистики, финансового консультанта и т. п.), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

аудиторские доказательства, полученные из внутренних источ-

435

ников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными в отношении операций эмиссии;

аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

инспектирование результатов операций эмиссии;

наблюдение за порядком и процедурами осуществления операций эмиссии;

запрос третьим лицам и подтверждение;

пересчет, проверка арифметических расчетов аудируемого лица как в первичных документах об операциях эмиссии, так и в бухгалтерских регистрах;

аналитические процедуры в отношении операций эмиссии как в динамике за определенный период времени, так и по объемам операций эмиссии в разрезе видов эмитируемых ценных бумаг.

Инспектирование результатов операций эмиссии представляет собой проверку записей и документов, подтверждающих состояние дебиторской или кредиторской задолженности, возникших в результате осуществления операций эмиссии.

В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация).

К этой группе доказательств можно отнести: публикации об операциях эмиссии в периодической печати, данные официальных органов статистики, аналитические обзоры фондовых аналитиков и другие аналогичные документы;

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица. В их числе, например, могут быть: свидетельство о государственной регистрации выпуска ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, прошедшие государственную регистрацию;

документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него. Например, решения, являющиеся основанием для размещения ценных бумаг, проспекты эмиссии, регистры бухгалтерского учета, документы оперативного учета операций эмиссии (журналы учета, ведомости, списки, перечни).

В ходе наблюдения аудитор оценивает осуществление процессов или выполнение процедур сотрудниками проверяемого предприятия. Например, наблюдение аудитора за подготовкой отчета об итогах выпуска ценных бумаг.

Аудиторские процедуры запроса и подтверждения у осведомленных лиц (третьих лиц) как в устной, так и в письменной форме могут применяться для получения аудиторских доказательств об объеме задолженности и обязательств, возникших по расчетам в связи с проведением операций эмиссии. Эти процедуры, как правило, осуществляются в отношении информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах (например, в итоговой ведомости приема заявок на покупку ценных бумаг) и бухгалтерских записях по операциям эмиссии. Процедура может использоваться и в отношении самостоятельно выполненных аудитором расчетов — аналитических процедур.

Аналитические процедуры применяются при анализе и оценке полученной аудитором информации об операциях эмиссии, исследовании важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций эмиссии, обнаружения причин таких ошибок и искажений. Данная аудиторская процедура может быть использована при проверке информации, включенной в проспект эмиссии ценных бумаг.

Выбранные для конкретной проверки методы должны быть описаны в программе аудита.

Применение этих методов должно обеспечить получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. Следует учитывать, что аудиторские доказательства должны быть собраны по всем критериям признания объекта учета. Наличие доказательств в отношении одного критерия признания не компенсируется отсутствием доказательств хотя бы по одному другому критерию. Например, наличие доказательств в отношении существования обязательств, связанных с осуществлением эмиссии, не может компенсировать отсутствие аудиторских доказательств в отношении правильности их оценки при отражении в бухгалтерской отчетности.

Выбор и применение на практике методов аудита является проверкой операций эмиссии по существу. Это необходимо для выражения мнения аудитора о наличии критериев признания достоверности дебиторской задолженности, расходов и обязательств для целей отчетности.

В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности по операции эмиссии он может выявить аудиторские доказательства в отношении правильности стоимостной оценки этих операций.

Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от спланированных оценок существенности и аудиторского риска, последние следует пересмотреть и в случае необходимости провести дополнительные аудиторские процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций эмиссии в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения.

В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор выражает свое мнение с соответствующей оговоркой или отказывается от выражения мнения.

При аудите операций эмиссии отдельно следует рассмотреть вопросы осуществления эмиссии ценных бумаг, сопровождающейся регистрацией проспекта эмиссии, в том числе при публичном размещении эмиссионных ценных бумаг, представляющие собой события после отчетной даты.

Например, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг или возможно близкой к этому даты. Дополнительные процедуры могут заключаться в изучении проспекта эмиссии ценных бумаг на предмет соответствия содержащихся в нем сведений той бухгалтерской информации, которая относится к проверяемому аудитором периоду.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |