Имя материала: Аудит

Автор: В. В. Скобар

Глава 3. контроль качества работы в аудите

3.1.  Общие положения. Политика и процедуры контроля качества

Одним из принципов осуществления аудиторской деятельности является контроль качества оказываемых услуг.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.

Организация и проведение контроля качества должны осуществляться аудиторами в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 4.07.2003 № 405; с соблюдением принципов международного стандарта аудиторской деятельности № 420 и Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Контроль качества обязателен для всех аудиторских организаций.

Контроль качества осуществляется на трех уровнях: государственном, профессиональном, внутрифирменном.

Государственный контроль осуществляется уполномоченным федеральным органом, осуществляющим регулирование аудиторской деятельности. Законом определено, что такие проверки могут проводиться как силами федерального органа, так и путем делегирования права аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям проведения таких проверок в отношении членов этих объединений.

Профессиональный контроль осуществляется аккредитованными профессиональными объединениями аудиторов.

Для выполнения требований закона, правил (стандартов) и Кодекса профессиональной этики аудиторы обязаны разработать внутреннюю систему контроля качества как деятельности в целом, так и отдельных аудиторских проверок.

Система внутрифирменного контроля должна отвечать следующим требованиям:

сотрудники придерживаются принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

сотрудники владеют надлежащими навыками и применяют их, а также обладают профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

проведение аудита поручается сотрудникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

работа сотрудников направляется в необходимой и достаточной мере, текущий контроль осуществляется на всех уровнях и обеспечивает разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими необходимыми знаниями;

работа с потенциальными и с существующими клиентами проводится при соблюдении независимости как при решении вопроса о заключении договора, так и при продолжении сотрудничества;

наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита проводится регулярно.

Основным условием обеспечения качества аудита является определенность методов и конкретных процедур работы.

Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита реализуются как в рамках всей деятельности, так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки. Эти же принципы могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Использование систем контроля качества призвано обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг и соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация.

Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры зависят от следующих факторов:

—          объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица;

—          факторы, связанные с соотношением затрат и выгод.

В зависимости от соотношения факторов методы и процедуры, применяемые аудитором, и объем документации будут меняться.

Руководитель проверки должен использовать процедуры внутреннего контроля качества аудита, соответствующие целям и задачам проверки.

Это достигается путем:

анализа руководителем профессиональной компетентности аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу;

выдачи поручений таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах;

выдачи руководителем аудиторам и ассистентам аудитора четких указаний о проведении ими соответствующих аудиторских процедур.

Контрольные функции могут выполняться специально назначенными сотрудниками аудиторской организации.

Во время проведения аудита сотрудники, осуществляющие контрольные функции, должны:

1)         осуществлять контроль за ходом аудита, с тем, чтобы опре-

делить, обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками

и компетентностью для выполнения порученных им заданий, по-

нимают ли указания по проведению аудита, выполняется ли работа

в соответствии с общим планом и программой аудита;

2)         получать информацию и рассматривать важные вопросы

в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита;

3) рассматривать расхождения в профессиональных суждениях работников.

Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна проверяться сотрудниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности, по следующим вопросам:

выполнение задания в соответствии с программой аудита;

документирование работы и ее результатов;

урегулирование и отражение в аудиторских выводах всех существенных аспектов аудита;

достижение целей аудиторских процедур;

соответствие сделанных выводов результатам выполненной работы и их достаточность для подтверждения аудиторского мнения.

При осуществлении контроля качества аудиторских услуг проверяется:

наличие общего плана и программы аудита;

оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;

документирование аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;

оформление аудиторского заключения.

Проверка работы по проведению аудита может включать также (особенно в случае масштабных комплексных аудиторских проверок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.

Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита доводятся до сведения работников аудиторской организации. Они должны быть понятны и применяться на практике.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |