Имя материала: Аудит

Автор: В. В. Скобар

26.4. проверка, анализ и подтверждение

бухгалтерского баланса и приложений к нему

Приступая к проверке отчетности предприятия и ее соответствия действующим нормативным актам, аудитору необходимо установить:

обеспечивается ли персонал необходимыми актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

разработаны ли внутренние документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, графики проведения инвентаризаций и пр.;

применяются ли на предприятии меры воздействия на персонал за нарушение требований нормативных актов.

При проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия аудитор должен принимать во внимание специфику составления отчетности субъектов малого предпринимательства, некоммерческих и общественных организаций.

Проверка правильности составления бухгалтерского баланса начинается с общего обзора отчетных форм. Проверяется полнота заполнения: наименование составляющей части; наименование предприятия, его адрес, вид деятельности, организационно-правовая форма/форма собственности, ИНН, номер, шифры, наличие лицензий и сроки их действия, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность; единица измерения; дата утверждения; дата отправки/принятия финансовой (бухгалтерской) отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

Затем» проверяется взаимоувязка показателей между собой, и осуществляется счетная проверка.

При проверке правильности составления баланса основываются на следующих моментах:

данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным на конец предыдущего периода. При изменении вступительного баланса на начало года, по сравнению с отчетным, аудитором должны быть взяты с руководства предприятия соответствующие разъяснения по каждому из выявленных отклонений;

данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатом инвентаризации;

суммы статей баланса по расчетам (с учреждениями, финансовыми органами, поставщиками, дебиторами, кредиторами, банком и т. д.) должны быть согласованы и оформлены соответствующими актами сверки расчетов.

В ходе проверки соблюдения требования непротиворечивости и тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года с учетом изменений в оценке показателей активов проверяется соблюдение сопоставимости данных бухгалтерского баланса на начало и конец проверяемого периода как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный период. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета.

Выявленные расхождения оформляются документом — «Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и Главной книги» (таблица 52).

При необходимости аудитор может использовать и такой прием, как составление альтернативного баланса. Аудитор составляет альтернативный баланс по данным Главной книги и сопоставляет его показатели с данными бухгалтерского баланса, составленного предприятием. Это позволяет выявить отклонения по отдельным статьям.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Здесь можно использовать тест «Взаимоувязка показателей статей баланса с отчетными формами» (таблица 53).

26.5.  Особенности аудита консолидированной отчетности

В международной практике составление сводной бухгалтерской отчетности регламентируется МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», 7-й директивой Совета Европейского сообщества.

Порядок составления сводной бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяется:

Приказом Минфина России от 15.01.1997 № 3 «О сводной годовой бухгалтерской отчетности организации, составляемой федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти РФ»;

Приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» с изменениями от 12.05.1999.

Несмотря на схожесть терминов в этих документах, речь в них идет о принципиально разных формах отчетности, которые различаются по назначению, технике составления и кругу пользователей. Приказ № 3 посвящен сводной отчетности, Приказ № 112 — консолидированной. Сводная и консолидированная отчетность абсолютно не совпадают друг с другом как по количеству форм, так и по содержанию статей.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется путем построчного суммирования данных, отраженных в отчетности отдельных организаций. Она составляется в том же наборе форматов, что и обычная отчетность.

Консолидированная бухгалтерская отчетность — это объединенная отчетность материнского, дочерних и зависимых обществ. В Российской Федерации она состоит из баланса и формы № 2. Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется путем построчного суммирования показателей отчетности материнского и дочерних (зависимых) обществ с последующим элиминированием (удалением) статей, представляющих операции между членами группы.

Финансовая отчетность группы организаций подлежит проверке аудиторской организацией.

Консолидированная финансовая отчетность компании должна быть передана аудитору сразу после ее подготовки. Аудитор имеет право проверки учетных записей компании, а также активов и обязательств. Аудитор имеет право требовать объяснения и дополнительную информацию по вопросам, возникающим в ходе проверки.

В отношении консолидированной бухгалтерской отчетности аудитор должен дополнительно оценить: обоснованность включения или невключения данных о дочерних и зависимых обществах в консолидированную бухгалтерскую отчетность, приемле-

 

мость применяемой стоимостной оценки участия материнской организации в дочерних и зависимых обществах, правильность объединения показателей отчетности предприятий.

 

26.6.  Типичные ошибки и нарушения

К наиболее часто встречаемым ошибкам, содержащимся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, можно отнести:

несоответствие отдельных положений учетной политики действующим нормативным актам, что отражается на результатах, представленных в отчетности;

использование форм и методов, не предусмотренных учетной политикой;

неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;

нераскрытие в отчетности существенных показателей деятельности предприятия за отчетный период;

применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной и годовой отчетности;

показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;

несопоставимость показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов;

отсутствие взаимоувязки показателей различных форм отчетности;

неправильное формирование показателей консолидированной бухгалтерской отчетности;

наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

наличие исправлений и помарок в отчетности.

Вопросы и задания для самопроверки

Перечислите источники получения аудиторских доказательств.

Что включает в себя планирование аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности?

В каких случаях вносятся изменения в план аудита?

На чем должно основываться подтверждение достоверности информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках?

Перечислите основные задачи проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Перечислите основные процедуры при проверке бухгалтерского баланса.

Перечислите этапы проверки бухгалтерского баланса.

Назовите отличия сводной и консолидированной отчетности.

Перечислите особенности аудита консолидированной отчетности.

10.       Укажите ошибки, наиболее часто встречающиеся при про

ведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

26.7.  Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора

Руководитель аудиторской группы обобщает результаты проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы, оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур, определяет, содержит ли финансовая (бухгалтерская) отчетность существенные искажения и неточности. Для этого оценивает, в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают показатели отчетности и фактическое финансовое положение предприятия.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме заключения.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |