Имя материала: Аудит

Автор: В. В. Скобар

3.3. внешний контроль качества.

Требования к контролю качества со стороны федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности

Наличие утвержденной руководством аудиторской организации системы контроля качества не дает полной гарантии того, что организация действительно осуществляет аудит с необходимым качеством. Поэтому действующим законодательством предусмотрен внешний контроль качества аудиторской деятельности, осуществляемый уполномоченным федеральным органом регулирования аудиторской деятельности и аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями в отношении своих членов.

Проверки, проводимые уполномоченным органом по контролю качества, направлены на создание предпосылок для осуществления аудиторской работы в соответствии с Кодексом профессиональной этики аудиторов, Федеральными и Международными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Орган по контролю качества аккредитованного профессионального аудиторского объединения осуществляет:

организацию и систематическое проведение проверок качества;

соблюдение методики контроля качества;

профессиональную подготовку контролеров качества, отбор, обучение, повышение их профессионального уровня;

ведение списка утвержденных контролеров качества;

разработку необходимых рекомендаций для совершенствования системы контроля качества;

проведение актуализации методик контроля и утвержденных контрольных листов;

обобщение информации по всем проведенным проверкам контроля качества;

составление ежегодного годового отчета о проведенных проверках;

осуществление взаимодействия с государственными органами и профессиональными аудиторскими объединениями по вопросам внешнего контроля качества аудиторской деятельности;

обеспечение конфиденциальности получаемой в ходе осуществления проверок информации.

Проверки, проводимые контролерами по контролю качества аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, должны осуществляться на следующих принципах:

конфиденциальности;

обязательности;

независимости;

беспристрастности и объективности;

достаточности;

доброжелательности.

Внешние проверки осуществляются в соответствии с разработанной программой, которая ставит перед контролером следующие цели:

убедиться в том, что внутрифирменная система контроля качества достаточна для достижения целей в отношении гарантии качества;

получить подтверждение того, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы ведут практику аудита в соответствии с применимыми профессиональными требованиями;

убедиться в том, что если в результате проверки обнаруживаются недостатки, то планы по их устранению выполняются своевременно;

помочь аудиторской организации (индивидуальному аудитору) определить области, где в целях достижения общего и последовательного повышения качества сотрудникам организации нужны обучение, руководящие указания или специально разработанные правила.

Внешняя проверка может включать в себя несколько последовательных этапов.

Один из возможных вариантов организации проверки представлен на схеме 1, использовавшейся при разработке по инициативе Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации методических рекомендаций по осуществлению внешнего контроля качества аудиторских услуг аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями.

Программа внешней проверки качества может включать следующее:

проверку соблюдения лицензионных требований и условий;

проверку наличия разработанных и принятых внутрифирменных стандартов;

исследование внутрифирменной системы контроля качества и ее эффективности;

оценку практического осуществления всех этапов аудиторской проверки (от принятия клиента до завершения аудита и выдачи аудиторского заключения при правильном и полном оформлении рабочей документации в соответствии с нормативными документами аудита);

оценку системы подбора кадров и программы повышения квалификации сотрудников;

оценку других факторов, обеспечивающих необходимый уровень качества деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора) и выполняемых заданий по аудиту.

При осуществлении проверки качества могут изучаться следующие документы:

учредительные и правоустанавливающие документы;

лицензии, аттестаты аудиторов;

 

 

 

I

 

га

О

®

 

С

і

 

ЭТАПЫ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ

 

Составлена годового плана проверок

орскик ор

 

По/тушение общих сведений об аудиторских организациях

 

Анализ деятельности аудиторской организации

Согласование с аудиторской организацией контролера и сроков проверки

Проведение проверки в аудиторской организации Изучение отобранных материалов

 

бсужд     ^ уд рс организацией результатов проверки

 

Отчет контролера передается в уполномочен ими орган по

контролю качества и аудиторской организации

 

Обобщение наиболее типичных

нарушении по итогам контроля

за год     указания конкретных

аудиторских организации

■          .           —          —~       

г

 

П редстйв лої 1ис ежегодной энкеты ' (отчестности аудиторской организации;

                                                           

Запрос информации, разъяснений

 

Рассмотрение динамики развития, результатов предыдущих проверок

 

Назначение контролера Согласование с председателем комитета по качеству количества дней проверки и объема проверяемых аудиторских проектов

Заполнение опросных листов по контролю в соответствии с утвержденной методикой. Оценка организации контроля качества аудиторской организации, а также конкретных аудиторских проектов

 

Подготовка общих годовых обзоров ґю рсзультзтэм контроля.

Pel Lt.-ыл к.j i-iyj^h г-и^х^^иу Орі їіниздциям

 

При наличии серьезных нарушений передача дела в дисциплинарный комитет/комитет по этике

 

внутрифирменные методики, инструкции, положения, формы рабочих документов и т. п.;

рабочие документы, отчеты, аудиторские заключения, программы проверки и т.п.

Глубина анализа рабочих документов должна быть достаточной для того, чтобы достичь поставленных целей.

При определении необходимой глубины анализа контролер, анализирующий выполнение задания, должен обращать внимание на то, получил ли он достаточный и доказательный матери-. 1 i для формирования выводов.

По каждому анализируемому заданию контролер, выполняющий проверку, фиксирует следующие нарушения:

выявлены какие-либо факты, которые заставляют считать, что проверяемая аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не соблюдала свои же правила и процедуры в отношении гарантии качества;

финансовая (бухгалтерская) отчетность во всех своих существенных аспектах не была проверена в соответствии с общепринятыми принципами, и следовательно, согласно применяемым правилам (стандартам) аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не имела разумных оснований давать заключение;

рабочая документация не подтверждает выданное заключение.

Для проверки должны быть отобраны необходимые аудиторские задания. Отбор заданий основывается на комплексной оценке риска аудиторской практики с учетом следующих факторов риска:

задания в сложных отраслях, связанные с необходимостью привлечения специалистов по этим отраслям;

большие и сложные задания, а также задания, связанные с высоким риском;

задания, вызывающие большой общественный интерес;

задания, выполняемые впервые;

задания в областях, которые раньше не проверялись и не анализировались;

задания, по окончании выполнения которых выдается модифицированное аудиторское заключение.

Отбор заданий для проверки производится контролером качества таким образом, чтобы выборка была репрезентативна и удовлетворяла достижению целей проверки.

Отобранные задания должны относиться к разряду таких, которые были выполнены в течение всего проверяемого периода. Следует проявить особое внимание и убедиться в том, что из совокупности не были выпущены задания, которые в момент отбора либо еще не окончены, но являются необычайно важными, либо приближаются к завершению и являются достаточно существенными.

Использование кратких характеристик задания рекомендуется в качестве вспомогательного метода в процессе отбора. Каж-

 

дому заданию присваивается ссылка, которая фиксируется в документе контролера по его краткой характеристике. Эта опознавательная система должна затем для справочных целей использоваться на протяжении всей проверки.

До того как начнется проверка, по каждому отобранному заданию нужно собрать все необходимые формы и документы (эти материалы должны быть доступны контролеру по прибытию в офис аудиторской организации (индивидуального аудитора)):

текущие рабочие документы;

рабочие документы из папки с постоянными материалами;

письменные отчеты руководству и отчеты о внутреннем контроле;

материалы переписки с клиентом.

Сразу после завершения проверки контролер качества должен провести обсуждение результатов ее проведения с руководителем аудиторской организации (индивидуальным аудитором). При этом контролеру следует изложить руководителю организации (индивидуальному аудитору) и обсудить с ним:

ход проведенной проверки;

существенные замечания;

отмеченные сильные и слабые стороны в деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора);

предложения по совершенствованию работы.

При обсуждении контролеру качества следует описать общую форму составления будущего отчета и согласовать с руководителем аудиторской организации (индивидуальным аудитором) предварительное содержание отчета, который предполагает доклад о проведенной проверке и выводы контролера.

В случае необходимости контролеры могут попросить дать исчерпывающие пояснения и комментарии по возникшим вопросам в отношении качества. Следует учитывать, что конкретные сведения и документы, полученные в ходе оказания аудиторских и сопутствующих аудиту услуг, могут быть представлены аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) для целей контроля качества только с письменного согласия экономических субъектов, в отношении которых проводился аудит или оказывались сопутствующие аудиту услуги.

При внешней проверке надежности системы контроля качества могут изучаться следующие вопросы:

предполагаемые клиенты аудиторской организации (индивидуального аудитора) адекватно оцениваются для получения уверенности, что не будет отношений с клиентами, характеризующимися неприемлемо высокой степенью риска;

аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) не будут поддерживать отношения с уже имеющимся клиентом, если такие отношения могут привести к нежелательным последствиям;

 

консультации по профессиональным вопросам имеют место

в тех случаях, когда они необходимы для обеспечения качественных результатов работы по аудиту;

задания по аудиту адекватно планируются и контролируются руководством аудиторской организации (индивидуальным аудитором);

за персоналом, назначенным для работы над заданиями по аудиту, осуществляется необходимый контроль со стороны ведущих специалистов;

сотрудники аудиторской организации (индивидуального аудитора) всех уровней проходят необходимое повышение профессиональной квалификации;

осуществляется наставничество, инструктаж и обучение на рабочем месте;

независимость от клиентов, которым аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) оказывают аудиторские и другие услуги по подтверждению финансовой (бухгалтерской) отчетности, устанавливается в момент принятия работы над заданием и сохраняется в дальнейшем;

работа над заданием ведется объективно, с наличием адекватной степени профессионального скептицизма;

и вопросах, требующих специальных знаний, персоналу, работающему над заданием, доступны в качестве консультантов другие специалисты аудиторской организации (индивидуального аудитора);

потребность в кадрах прогнозируется своевременно, и в целях получения нужных человеческих ресурсов разрабатывается адекватный план развития;

при наборе новых сотрудников, лица, отобранные для дальнейшего рассмотрения в качестве кандидатур на рабочие места, действительно имеют достаточную квалификацию и опыт;

лиц, поступающих на работу в аудиторскую организацию (к индивидуальному аудитору), знакомят с их текущими обязанностями, а также с перспективами продвижения по службе;

работа сотрудников оценивается на регулярной основе, и способ такой оценки дает возможность каждому сотруднику улучшить свою работу.

При проведении внешней проверки качества услуг необходимо оценить эффективность организации системы гарантии качества на уровне как всей аудиторской организации (у индивидуального аудитора), так и отдельных аудиторских заданий, исходя из следующих целей:

оценить адекватность построенной в аудиторской организации (у индивидуального аудитора) системы внутреннего контроля нолям и задачам аудиторской практики и масштабам деятельности;

проверить соблюдение этических норм;

удостовериться в наличии разработанных и принятых внутри-

 

46

47

фирменных стандартов аудита, своевременной актуализации применяемой методологии аудиторских услуг;

получить подтверждения следования установленной методологии аудита на всех этапах аудиторской проверки (от этапа планирования услуги до ее завершения) в строгом соответствии с регулирующими документами;

выявить возможные отклонения в ходе выполнения конкретных аудиторских заданий;

оценить систему подбора кадров и программу непрерывного профессионального обучения и повышения квалификации работников;

оценить соблюдение требований поддержания должной профессиональной компетенции персонала и адекватной системы аттестации.

Результаты проверки должны убедить в наличии действенной системы внутрифирменного контроля качества и в том, что эта система эффективно функционирует.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудитора фактов систематического нарушения требований нормативно-правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности к аудиторской организации могут быть применены соответствующие меры воздействия.

Вопросы и задания для самопроверки

контроля качества ауди-

Каковы существующие процедуры торских услуг?

Назовите профессиональные требования к аудиторам.

Назовите порядок поручения заданий.

Назовите порядок делегирования полномочий.

Перечислите процедуры принятия и сохранения клиентов.

Каковы существующие процедуры внутрифирменного контроля качества аудита?

Каков порядок осуществления внешнего контроля качества аудита?

Раздел 2.

цианизация аудиторской деятельности

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |