Имя материала: Аудит

Автор: В. В. Скобар

7.3. использование работы эксперта.

Порядок его работы. Использование результатов

Эксперт — специалист, который не состоит в штате аудиторской организации, но участвует в проверке производственно-хозяйственной деятельности в определенных областях, отличных от бухгалтерского учета и аудита и дающий специальное заключение в конкретной области.

Аудитора, оказывающего профессиональные аудиторские услуги, могут попросить выполнить задание, в части которого он не обладает необходимой компетенцией для изучения и анализа конкретного круга вопросов или достаточной специальной подготовкой и опытом. При отсутствии необходимых экспертных знаний или опыта аудитор может обращаться за консультацией к специалистам, имеющим специальные знания, например юристам, инженерам, геологам, оценщикам и т. п.

В качестве эксперта могут привлекаться как физические, так и юридические лица.

Решение об использовании работы эксперта во время проведения аудита аудиторская организация принимает самостоятельно, учитывая характер и сложность вопросов, подлежащих исследованию, уровень их существенности. При этом аудиторская организация должна получить согласие предприятия, с которым заключен договор на аудиторскую проверку, на привлечение эксперта. Пожелания клиента должны быть определяющими при выборе эксперта.

Эксперт может быть привлечен как предприятием, так и аудитором. При принятии решения о необходимости использования работы эксперта аудитор должен учитывать:

существенность рассматриваемой статьи в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

предполагаемый риск искажений, исходя из характера и сложности работы;

количество и качество возможных и доступных аудиторских доказательств.

В случае отказа предприятия, аудитор не имеет права привлекать к своей работе эксперта. В этом случае аудиторское заключение, подготовленное по материалам аудита, может иметь соответствующие оговорки.

Договор возмездного оказания услуг может быть заключен с экспертом как предприятием, так и аудиторской организацией. До заключения договора с экспертом аудиторская организация или руководитель предприятия должны убедиться в наличии документов, подтверждающих квалификацию эксперта, его опыт и репутацию в области проводимых исследований.

В договоре на оказание услуг эксперта, помимо общепринятых условий, выделяются:

цели, объем и предмет исследования;

возможные взаимоотношения эксперта с предприятием;

конфиденциальность получаемой информации;

степень доступа к документам;

методы, которые эксперт намеревается использовать в своей работе;

форма и содержание заключения эксперта, как составляющей аудиторских доказательств.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде отчета, мнений, расчетов в письменной форме. Заключение должно быть полным и подробным, позволяющим оценить проведенную работу. Содержание и форма должны соответствовать оговоренным условиям в договоре, а сведения, включаемые в заключение, не иметь различных толкований. Заключение эксперта как юридического лица скрепляется печатью.

Объективность выводов эксперта обеспечивается его неучастием в руководстве предприятием, в отношении которого проводится аудит.

Результаты работы эксперта рассматриваются аудиторской организацией как одно из доказательств при составлении аудиторского заключения. Однако вначале аудиторская организация должна убедиться в достоверности информации, на которой основывается заключение эксперта. Обязательно оценивается правильность указанных экспертом фактов и их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Изучаются предположения и методы, использованные экспертом при подготовке заключения.

Для подтверждения полного использования экспертом первичных данных аудиторская организация может сделать запрос о выполнении всех процедур, чтобы определить достаточность, уместность и надежность полученной информации; провести обзорную проверку или тестирование данных, использованных экспертом.

Поскольку аудитор, оказывающий аудиторские услуги, может не обладать необходимыми экспертными знаниями, то ответственность за надлежащий и разумный характер используемых допущений и методов и их применение несет эксперт. Если выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и документами предприятия, то аудиторская организащи вправе провести дополнительные аудиторские процедуры или заменить эксперта.

Содержание заключения эксперта состоит из трех частей: шолная часть, исследовательская часть и выводы. Вводная часть:

наименование предприятия, где эксперт выполнил работу;

сведения об эксперте;

наименование и предмет работы;

причины, вызывающие необходимость проведения экспертизы и источник получения данных, имеющих значение для составления заключения;

вопросы, поставленные эксперту в соответствии с выданным ему заданием и возникающие в процессе работы.

Исследовательская часть:

процесс исследования, его результаты, объяснение установки иных фактов;

методы исследований, обоснование и объяснение принятых при исследованиях предположений;

справочно-нормативные издания, которыми пользовался эксперт для решения поставленных задач;

экспертная оценка по результатам исследования.

Выводы излагаются в виде ответов на поставленные вопросы, согласно перечню, указанному во вводной части заключения.

Заключение эксперта в письменной форме или полученные разъяснения в устной форме подлежат включению в рабочие документы аудитора.

Наличие существенной неуверенности эксперта в оценке исследованных обстоятельств или разногласий между предприятием и экспертом, аудитором и экспертом может значительно отразиться на подготовке аудиторского заключения по результатам проведенного аудита. Аудиторское заключение не должно содержать ссылок на результаты и мнение эксперта, так как привлечение эксперта и использование его работы не снимает ответственности с аудитора при составлении заключения. Поскольку конечная ответственность за оказание аудиторских услуг лежит на аудиторе, то он должен следить за соблюдением экспертом требований как профессионального, так и этического характера.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |