Имя материала: Аудит

Автор: В. В. Скобар

12.7. анализ и оценка учетной политики предприятия

Проверка учетной политики предприятия относится к значимым областям аудита. Знание учетной политики позволяет аудитору разрабатывать эффективные методы проверки. В связи с этим учетная политика предприятия является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности — от планирования до формирования заключения.

Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета за отчетный период.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и т. п.

Целью изучения учетной политики является анализ и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета. При этом аудитором должны быть рассмотрены документы, определяющие учетную политику:

приказ об учетной политике проверяемого предприятия;

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике.

Изучив и проанализировав представленную информацию, необходимо оценить, не является ли отношение руководства предприятия к формированию и исполнению учетной политики формальным, поскольку только лишь наличие приказа об учетной политике не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления предприятием.

При проведении аудиторской проверки учетной политики аудитор должен установить:

наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

соответствие сроков утверждения приказа об учетной политике требованиям нормативных актов;

последовательность применения учетной политики;

раскрытие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих предприятию достоверно отразить его имущественное состояние и финансовые результаты;

полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

соблюдение учетной политики.

В процессе аудиторской проверки необходимо проанализировать соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности предприятия, а также действующим пра-

 

вилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия.

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитору необходимо убедиться, что учетная политика содержит информацию, обосновывающую выбор способов бухгалтерского учета и особенности их применения исходя из специфики отраслевой принадлежности и иных условий.

Если предприятие самостоятельно разрабатывает способы ведения бухгалтерского учета, то аудитор проверяет, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Аудитору также необходимо оценить, соответствует ли перечень условий и методик, раскрывающих сущность и содержание учетной политики предприятия, требованиям, предусмотренным ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Аудитору следует проанализировать, обеспечивает ли учетная политика предприятия выполнение следующих задач:

формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям (участникам) и собственникам имущества предприятия, а также внешним — инвесторам, кредиторам и т. д.;

обеспечение единства методики при организации и ведении бухгалтерского учета на предприятии в целом и в его структурных подразделениях;

обеспечение оперативности и гибкости реагирования системы бухгалтерского учета на изменения условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе обусловленные изменениями законодательных и нормативных актов;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации и целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

I

При формировании учетной политики и последующем ведении бухгалтерского учета должны соблюдаться основополагающие принципы, требования и допущения, такие как:

допущение имущественной обособленности — предполагает, что активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников этого предприятия и активов и обязательств других организаций, т. е. в балансе предприятия отражаются только данные об имуществе и обязательствах самого предприятия, а все, что не принадлежит ему, учитывается на забалансовых счетах;

допущение непрерывности деятельности — предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Это означает, что учетная политика создается не на один год, т. е. изначально планируется ее применение в течение длительного периода;

допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности — предполагает, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

требование полноты — означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности независимо от желаний отдельных работников;

требование своевременности — означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

требование осмотрительности — означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

требование приоритета содержания перед формой — означает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержании и условий хозяйствования;

требование непротиворечивости — означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

требование рациональности — означает рациональное веление бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и масштабов предприятия.

При анализе учетной политики предприятия необходимо кгкже выяснить, все ли вопросы, изложенные ниже в виде таблицы, определены и насколько полно и достоверно они раскрыты.

 

192

193

№ п/п

Объект учетной политики

Способы организации и ведения бухгалтерского учета

1.

Порядок организации бухгалтерского учета

—          Учреждение   бухгалтерской службы,

возглавляемой главным бухгалтером. Введение в штат должности бухгалтера.

—          Передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизован ной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

—          Ведение бухгалтерского учета руководителем предприятия

2.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

— Разрабатывается на основе типового плана счетов

3.

Форма бухгалтерского учета

—          Журнально-ордерная форма.

—          Упрощенная форма.

—          Другие формы

4.

Формы первичных документов бухгалтерского учета

—          Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы.

—          Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются предприятием самостоятельно

5.

Организация документооборота

— В соответствии с утвержденным графиком документооборота

6.

Проведение инвентаризации имущества и обязательств

— Порядок и сроки определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно

7.

Оценка имущества и обязательств

—          В рублях и копейках.

—          В рублях с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты

8.

Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля

— Предприятие самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля исходя из особенностей функционирования и требований управления предприятием

9.

Формы бухгалтерской отчетности

— Разрабатываются на основе рекомендуемых типовых форм

 

№ п/п

Объект учетной политики

Способы организации и ведения бухгалтерского учета

10.

Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям

—          На бумажных носителях.

—          В электронном виде

11.

Переоценка основных средств

—          Проводится на начало отчетного года.

—          Не проводится

12.

Списание стоимости основных средств, не превышающей 1000 р. за единицу

—          Путем начисления амортизации.

—          Путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию

13.

Начисление амортизации основных средств

—          Линейный способ.

—          Способ уменьшаемого остатка.

—          Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.

—          Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

14.

Погашение стоимости нематериальных активов

—          Накопление сумм начисленной амортизации на отдельном счете.

—          Уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива

15.

Начисление амортизации нематериальных активов

—          Линейный способ.

—          Способ уменьшаемого остатка.

—          Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

16.

Оценка приобретаемых материально-производственных запасов

—          По фактической себестоимости приобретения.

—          По учетным ценам

17.

Признание транспортно-

заготовительных расходов (ТЗР)

—          Учет ТЗР на счете «Заготовление и при обретение материальных ценностей».

—          Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов.

—          Учет ТЗР на отдельном субсчете счета «Материалы»

 

В случае наличия дополнений и изменений к учетной политике аудитор должен убедиться, что они внесены в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности предприятия или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий деятельности, которые могут быть связаны с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. д.

Кроме того, аудитор должен проверить наличие у предприятия учетной политики для целей налогового учета.

В учетной политике для целей налогообложения должен оыть отражен порядок ведения налогового учета в соответствии с правилами, определенными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аудитор также проверяет наличие приложений к учетной политике для целей налогообложения, таких как формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических ишных налогового учета, данных первичных учетных документе.

 

12.8.  Типичные ошибки и нарушения в организации бухгалтерского учета

При проверке порядка организации бухгалтерского учета и учетной политики аудиторы могут выявить различные ошибки и упущения. Однако наиболее часто встречающимися типичными ошибками являются:

• отсутствие должного разделения обязанностей либо их неоднократное дублирование;

 

отсутствие соответствующего контроля за подготовкой и заключением хозяйственных договоров;

несвоевременное отражение в учете фактов хозяйственной деятельности;

неполное раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской информации;

игнорирование требования приоритета содержания перед формой.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |