Имя материала: Аудит

Автор: В. В. Скобар

14.6.  обобщение результатов проверки. рабочие документы аудитора

Результаты проверки расчетных, валютных и других счетов должны документироваться. Для этого целесообразно использовать различные типовые формы, например:

специально разработанные тесты;

специальные бланки и проверочные листы;

блок-схемы и графики;

перечни замечаний, протоколы или акты.

Внутрифирменные стандарты аудиторской организации могут предусматривать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.), которые облегчают и ускоряют выполнение работы и одновременно позволяют надежно контролировать ее результаты.

Рабочие документы, составленные по результатам проверки расчетных счетов, должны содержать:

информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

сведения о временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

уровень существенности, рассчитанный на стадии планирования аудиторской проверки;

письменные заявления, полученные от проверяемого предприятия;

выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита.

Рабочие документы по проверке расчетных, валютных и других счетов в банке должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена качественно, раскрывать методы аудиторской проверки, объем проверенных документов.

Аудитор отражает в рабочих документах аспекты, которые важны для предоставления доказательств, подтверждающих выводы, а также для удостоверения того, что задание, обеспечивающее уверенность, было выполнено в соответствии со стандартами.

Объем документации определяется исходя из профессионального суждения аудитора, проверяющего расчетные, валютные и другие счета в банке.

Также рабочие документы должны содержать пояснения о том, что книги и журналы, записи отражают (или не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативными актами Российской Федерации.

Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения, аудитор, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, отражает их в рабочей документации в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

 

Вопросы и задания для самопроверки

Назовите основные нормативные документы, используемые при проверке операций по расчетным и другим счетам в банке.

Что является основными целями и задачами проверки операций по расчетным и другим счетам в банке?

Назовите источники информации при проверке операций по расчетным и другим счетам в банке.

Назовите основные направления проверки операций по расчетным и другим счетам в банке.

Назовите основные типичные ошибки и нарушения при учете операций на расчетных, валютных и других счетах в банках.

 

Глава 15.

Проверка финансовых вложений при проведении аудита

15.1. Цели проверки и источники информации

Целью проверки финансовых вложений при проведении аудита является выражение мнения о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых предприятий и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями законодательству Российской Федерации.

 

В бухгалтерской отчетности подлежат подтверждению соответствующие статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках и отчета о движении денежных средств с учетом принципа существенности.

В бухгалтерском балансе информация о финансовых вложениях может отражаться по статьям актива, а информация о незавершенных расчетах по операциям, связанным с финансовыми вложениями по статьям пассива.

Информация о финансовых вложениях, как активах предприятия, подлежащих аудиту, может содержаться:

в первом разделе баланса «Внеоборотные активы» по статье «Долгосрочные финансовые вложения»;

во втором разделе баланса «Оборотные активы» по статьям «Краткосрочные финансовые вложения» и «Прочие оборотные активы».

Информация об обязательствах, связанных с финансовыми вложениями, может содержаться в:

третьем разделе баланса «Капитал и резервы» по статьям «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Резервный капитал»;

четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства» по статье «Займы и кредиты»;

пятом разделе баланса «Краткосрочные обязательства» по статьям «Займы и кредиты», «Прочие кредиторы», «Прочие краткосрочные обязательства».

В отчете «О прибылях и убытках» информация об операциях с финансовыми вложениями организаций, для которых операции с финансовыми вложениями не являются основной деятельностью, может отражаться по статьям:

«Доходы от участия в других организациях»;

«Прочие операционные доходы»;

«Прочие операционные расходы»;

«Внереализационные доходы»;

«Внереализационные расходы».

Для предприятий фондового рынка информация об операциях с финансовыми вложениями может отражаться в отчете «О прибылях и убытках» по следующим статьям:

«Выручка от продажи»;

«Себестоимость проданных товаров».

В отчете «О движении денежных средств» информация об операциях с финансовыми вложениями может отражаться по статьям:

раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» — «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений», «Полученные дивиденды», «Полученные про центы», «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям», «Приобретение дочерних организаций», «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»;

 

раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности» — «Займы, предоставленные другим организациям».

Исходя из цели аудита, аудитор должен выразить мнение о всех вышеперечисленных статьях отчетности в том случае, если они имеют существенное значение.

Для целей аудита в соответствии с законодательством под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные отчетности должны позволять пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых предприятий и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Выводы о хозяйственной деятельности аудируемых предприятий в отношении операций с финансовыми вложениями могут характеризоваться следующими показателями:

доля финансовых вложений в активах;

доля непогашенных обязательств по финансовым вложениям в общей доле обязательств;

рентабельность финансовых вложений;

доходность финансовых вложений в расчете на единицу вида ценных бумаг.

Для аудита финансовых вложений используются как внешние, так и внутренние источники информации.

В качестве внешних источников информации могут использоваться данные периодических изданий, официально публикуемая информация профессиональных участников фондового рынка и фондовых бирж. Основной отличительной чертой таких источников является получение информации от третьих лиц.

Эта информация может быть получена в любой форме: визуальной, документальной или устной.

В качестве внутренних источников могут быть использованы:

договора по операциям поступления и выбытия финансовых вложений;

первичные документы, описывающие операции с финансовыми вложениями;

бухгалтерские записи об этих операциях;

письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.

В составе договоров, подлежащих аудиту, могут быть договора купли-продажи, мены, залога и иные формы договоров, не противоречащие действующему законодательству.

Первичными документами, подлежащими аудиту, могут быть выписки из реестров акционеров, ксерокопии бланков ценных бумаг, выписки депозитария по бездокументарным ценным бумагам, акты приема-передачи финансовых вложений.

Бухгалтерские записи о финансовых вложениях, являющиеся источником информации для аудита, отражаются как на синтетических, так и аналитических счетах бухгалтерского учета.

 

По критерию существенности аудиту подлежат записи по счетам синтетического учета «Финансовые вложения», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в том случае, если по ним отражались расчеты по операциям с финансовыми вложениями.

Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, как правило, могут быть получены в отделах (службах) предприятий, отвечающих за осуществление операций с финансовыми вложениями, финансовых отделов. В таких отделах аккумулируются оперативные данные о движении финансовых вложений.

Полученная аудитором при проведении проверки финансовых вложений информация подлежит анализу. На его результатах основывается мнение аудитора Достоверности показателей финансовой отчетности о финансовых вложениях.

Нормативное регулирование финансовых вложений и операций с ценными бумагами

Для проверки наличия предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в части операций с финансовыми вложениями в соответствии с действующим законодательством аудитор должен знать и понимать как законодательство, регулирующее операции с финансовыми вложениями, так и законодательство, регулирующее бухгалтерский учет.

Такие предпосылки, как существование, полнота, стоимостная оценка, представление и раскрытие, следует проверять с точки зрения соблюдения норм законодательства в области бухгалтерского учета. Основным нормативным документом является закон «О бухгалтерском учете». В его развитие издан ряд нормативных документов по вопросам учета финансовых вложений, в том числе Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Наличие прав и обязанностей в связи с осуществлением операций с финансовыми вложениями, их возникновение следует проверять, исходя из норм гражданского законодательства Российской Федерации.

План и программа проверки

План и программа проверки финансовых вложений должны учитывать оценку аудиторского риска и связанный с ним уровень существенности, определенные на стадии планирования, в отношении счетов учета финансовых вложений.

В общем плане аудита следует описать предполагаемый объем и порядок проведения аудита финансовых вложений. Этот план должен служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке плана необходимо принимать во внимание:

наличие взаимосвязи деятельности аудируемого лица с операциями с финансовыми вложениями, в том числе:

 

общие экономические факторы, влияющие на условия проведения операций с финансовыми вложениями;

финансовое состояние предприятия;

общий уровень компетентности руководства в отношении операций с финансовыми вложениями;

состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении финансовых вложений, в том числе:

положения учетной политики и ее изменения в отношении финансовых вложений;

влияние новых нормативных актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов операций с финансовыми вложениями;

планы использования в ходе аудита проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу в отношении операций с финансовыми вложениями;

риск и существенность операций с финансовыми вложениями, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

уровень существенности для целей аудита;

оценку возможности наличия, в том числе на основе аудита прошлых лет, существенных искажений или мошеннических действий;

определение сложных областей бухгалтерского учета финансовых вложений, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера;

4)         характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность раздела учета финансовых вложений для проведения аудита;

влияние на аудит финансовых вложений наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита;

5)         координацию и направление работы, текущий контроль

и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение экспертов по операциям с финансовыми вложениями;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их территориальную удаленность друг

от друга;

оценку количества и квалификации специалистов, необходимых для работы по данным операциям;

6) прочие аспекты, в том числе:

оценку возможности допущения того, что непрерывность деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом в связи с операциями с финансовыми вложениями;

наличие обстоятельств, требующих особого внимания, например существование аффилированных лиц, участвовавших в операциях с финансовыми вложениями;

опыт работы персонала аудиторской организации по операциям с фондовыми ценностями;

форму и сроки подготовки и представления аудиторских отчетов по операциям с фондовыми ценностями в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Примерная форма плана аудиторской проверки финансовых вложений приведена в таблице 22.

Программа аудита должна документально подтверждать характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита по операциям с финансовыми вложениями.

Программа должна включать инструкции для аудиторов, проверяющих операции с финансовыми вложениями, она должна служить средством контроля за ходом аудита, проверки надлежащего выполнения работ.

Примерная форма программы аудиторской проверки финансовых вложений приведена в таблице 23.

 

№ п/п

Объект проверки

Период проверки

Процедуры

Исполнитель

Рабочие документы

Примечание

1.1.

Инвентаризация

 

 

 

 

 

1.2.

Документы инвентаризации

 

 

 

 

 

1.3.

Выборочная инвентаризация

 

 

 

 

 

2.

Права на финансовые вложения

 

 

 

 

 

2.1.

Документы, подтверждающие права на финансовые вложения

 

 

 

 

 

2.2.

Полнота отражения

 

 

 

 

 

2.3.

Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

2.4.

Оформление первичных документов

 

 

 

 

 

2.5.

Методология учета финансовых вложений в соответствии с принятой учетной политикой

 

 

 

 

 

2.6.

Аналитический учет финансовых вложений, в том числе организация учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений

 

 

 

 

 

3.

Оценка

 

 

 

 

 

3.1.

Правильность определения покупной стоимости ценных бумаг

 

 

 

 

 

3.2.

Корректировка стоимости финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость

 

 

 

 

 

 

п/п

Объект проверки

Период проверки

 

Исполнитель

Рабочие документы

Примечание

3.3.

Проверка   на устойчивое обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость

 

 

 

 

 

3.4.

Отражение курсовых разниц по финансовым вложениям, стоимость которых выражена в иностранной валюте

 

 

 

 

 

4.

Своевременность отражения операций   с финансовыми вложениями

 

 

 

 

 

План и программа должны быть утверждены и подписаны лицами, отвечающими за результаты проверки операций с финансовыми вложениями.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |