Имя материала: Аудит

Автор: В. В. Скобар

18.3. план и программа проверки материально-производственных запасов

В целях разработки эффективного подхода к аудиту материальных ценностей на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по существу.

Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита материальных ценностей необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому сегменту.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в финансовой (бухгалтерской) отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации о материально-производственных запасах, а также на форму и содержание аудиторского заключения.

Уровень существенности формирует степень аудиторского риска. Эти два компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур по МПЗ и уточнить аудиторский риск.

Система внутреннего контроля МПЗ изучается аудитором прежде всего с позиции внутреннего контроля.

Аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:

подтверждается ли первичными документами совершение закупок МПЗ;

своевременно ли изменяется величина запасов материальных ценностей после дополнительного их приобретения и реализации;

подтверждается ли законность списания материалов на нужды производства должным образом и правильность отражения в учете;

 

как взаимосвязано списание материальных ценностей с выпуском готовой продукции из производства;

оформляется ли надлежащим образом выбытие МПЗ;

какова регулярность проведения инвентаризаций, и сопоставляются ли полученные результаты с данными бухгалтерского учета;

насколько оценка МПЗ соответствует утвержденной учетной политике как в части приобретения, так и при списании на производство материальных ценностей;

соответствует ли порядок учета и расчета НДС по приобретенным и реализованным материальным ценностям.

Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на основе полученной информации аудитор может использовать заранее разработанные тесты (вопросники), по результатам которых уточняется оценка надежности системы и сравнивается с первоначальной, полученной на стадии планирования (таблица 29).

 

 

 

 

№ п/п

Направления и вопросы контроля

Ответы

Примечания

 

Нет

Нет ответа

1.5.

Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные), и оформляются ли результаты соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)

 

 

 

 

1.6.

Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц

 

 

 

 

1.7.

Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учета на складе

 

 

 

 

2.

Движение материалов, первичный учет

 

 

 

 

2.1.

Применяются   ли унифицированные формы первичной документации, заполняются ли все обязательные реквизиты

 

 

 

 

2.2.

Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию

 

 

 

 

2.3.

Составляются ли документы в день совершения операции

 

 

 

 

2.4.

Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации

 

 

 

 

2.5.

Производится ли   проверка полноты оприходования материалов

 

 

 

 

2.6.

Составляются ли акты на списание МПЗ, пришедших в негодность

 

 

 

 

2.7.

Утверждаются ли нормы расхода материальных ценностей администрацией, и выявляются ли лица, виновные в перерасходе

 

 

 

 

301

 

 

 

 

п/п

Направления и вопросы контроля

Ответы

Примечания

 

Нет

Нет ответа

2.8.

Осуществляется ли контроль за обоснованностью списания материалов на производство

 

 

 

 

3.

Обобщение данных первичного учета, бухгалтерский учет

 

 

 

 

3.1.

Прилагаются ли первичные документы к отчетам материально ответственных лиц

 

 

 

 

3.2.

Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичного учета

 

 

 

 

3.3.

Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность

 

 

 

 

3.4.

Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов

 

 

 

 

3.5.

Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)

 

 

 

 

3.6.

Проводится ли регулярная сверка аналитического и синтетического учета по данным ведомостей (10), журналов-ордеров (6, 7, 10) с Главной книгой

 

 

 

 

 

При наличии в организации большого количества операций с материальными ценностями внутрихозяйственный риск чаще всего оценивается как высокий, так как имеется большая вероятность злоупотреблений, ошибок в бухгалтерском учете, неправильном оформлении операций.

Оценка слабых мест системы внутреннего контроля помогает определить основные направления аудиторской проверки, т. е. сформулировать программу аудита МПЗ, включающую перечень конкретных аудиторских процедур, позволяющих получить необходимые аудиторские доказательства для обоснования достоверности или недостоверности данных по материальным ценностям. Кроме того, способствует уточнению выборки и позиций для проведения аудита МПЗ в соответствии с оценкой степени надежности системы внутреннего контроля и оказывает влияние на выбор методов проверки (сплошной или выборочный метод).

Программа аудита материально-производственных запасов может иметь структуру по направлениям проверки, идентичную структуре, изложенной в таблице 26, параграф 16.3.

В программе выделяются области аудита материальных ценностей с повышенным внутренним риском, т. е. области, которые являются ключевыми по риску документального оформления. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских доказательств.

Программа аудиторской проверки также объединяет необходимые участки аудита МПЗ и служит подробной инструкцией для проверяющих при проверке:

полноты отражения в отчетности материальных ценностей;

документального подтверждения прав организации на МПЗ;

правильности оценки приобретенных материальных ценностей и отражения их в учете и отчетности в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством;

соответствия отнесения всех расходов и доходов, связанных с выбытием МПЗ, к отчетному периоду;

порядка подготовки и проведения инвентаризации, отражения в учете и отчетности ее результатов;

соблюдения требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

соответствия данных о расходе материалов по сводным ведомостям и материальным отчетам;

тождественности данных аналитического, синтетического учета и отчетности;

организации налогового учета по материальным ценностям, учета налога на добавленную стоимость;

наличия нетипичных операций.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |