Имя материала: Аудит

Автор: В. В. Скобар

Глава 19. проверка расчетных операций при проведении аудита

19.1. Цель проверки и источники информации

Целью проверки расчетных операций при проведении аудита является выражение мнения о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций по расчетам законодательству Российской Федерации.

В финансовой (бухгалтерской) отчетности подлежат подтверждению соответствующие статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.

Информация о расчетах может содержаться:

1) в Бухгалтерском балансе (форма № 1):

раздел 2:

—          строка «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе покупатели и заказчики»;

—          строка «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в том числе покупатели и заказчики»; раздел 5:

строка «Кредиторская задолженность», в том числе: поставщики и подрядчики;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

задолженность по налогам и сборам; прочие кредиторы;

2)         Отчете о прибылях и убытках (форма № 2):

раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»;

строка «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности»;

 

Отчете об изменениях капитала (форма № 3) — раздел 2 «Резервы»;

Отчете о движении денежных средств (форма № 4):

строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»;

строка «Средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»;

строка «Средства, направленные на расчеты по налогам и сборам»;

строка «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»;

Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) — раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».

Исходя из цели аудита, аудитор должен выразить мнение о вышеперечисленных статьях отчетности в том случае, если они имеют существенное значение.

Для проверки расчетных операций используются как внешние, так и внутренние источники информации.

В качестве внешних источников информации могут быть использованы письма, сообщения третьих лиц (поставщиков и подрядчиков; покупателей и заказчиков; налоговых органов) о проведении расчетов с аудируемым предприятием; информация о курсах иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации.

В качестве внутренних источников информации могут быть использованы:

учредительные документы;

положения о филиале, представительстве, обособленном подразделении;

договоры, заключенные с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

приказы об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

первичные учетные документы, отражающие операции по расчетам;

 

приказы о командировках работников;

приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать денежные средства под отчет;

регистры синтетического и аналитического учета по счетам

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Внутрихозяйственные расчеты», «Расчеты с бюджетом»;

расчеты (декларации) по налогам и внебюджетным платежам;

письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.

 

Нормативное регулирование ведения учета расчетных операций

Для подтверждения достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности в части операций по расчетам аудитор должен обладать специальными знаниями в области законодательства, регулирующего операции по расчетам.

Такие предпосылки, как существование, полнота, стоимостная оценка, представление и раскрытие, следует проверять с точки зрения соблюдения норм законодательства в области бухгалтерского учета.

Основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета, является Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В его развитие издан ряд нормативных документов по вопросам учета расчетных операций, в том числе Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, и «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н.

Наличие прав и обязанностей в связи с осуществлением операций по расчетам следует проверять исходя из норм гражданского законодательства Российской Федерации.

Возникновение налоговых обязательств, обязательств по уплате внебюджетных платежей, порядок и сроки их погашения проверяются исходя из норм законодательства в области налогообложения. При этом аудитор должен обладать специальными знаниями в области таможенного и трудового законодательства.

План и программа проверки

При подготовке плана и программы проверки расчетов аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях о предприятии, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

 

В общем плане проверки расчетных операций следует описать предполагаемый объем и порядок проведения проверки расчетных операций. Этот план должен служить руководством при разработке программы проверки расчетных операций.

Программа проверки расчетных операций является развитием плана проверки расчетных операций и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки.

 

№ п/п

Объект проверки

Период проверки

Процедуры

Исполнитель

Рабочие документы

Примечание

1.2.

Оформление первичных учетных документов

 

 

 

 

 

1.3.

Правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете дебиторской и кредиторской задолженности и причины ее образования

 

 

 

 

 

1.4.

Организация аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

 

 

 

 

1.5.

Правильность отражения в балансе остатков по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

 

 

 

 

1.6.

Своевременность проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками и правильность отражения в учете ее результатов. Наличие актов сверки

 

 

 

 

 

1.7.

Правильность учета НДС, оплаченного поставщикам   и подрядчикам

 

 

 

 

 

1.8.

Правомерность и соблюдение установленных сроков списания дебиторской и кредиторской задолженности на счет «Прочие доходы и расходы»

 

 

 

 

 

1..9.

Правомерность списания расходов со счетов учета расчетов (отнесение на соответствующие счета бухгалтерского учета)

 

 

 

 

 

1.10.

Правильность расчетов курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности и отражение их в учете

 

 

 

 

 

 

316

317

 

п/п

Объект проверки

Период проверки

Процедуры

Исполнитель

Рабочие документы

Примечание

 

1.11.

Своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с импортом продукции (работ, услуг)

 

 

 

 

 

 

1.12.

Наличие контрактов на импорт продукции (работ, услуг), правильность их оформления

 

 

 

 

 

 

1.13.

Полнота и своевременность исполнения контрактов по импорту продукции (работ, услуг)

 

 

 

 

 

 

1.14.

Правильность определения балансовой стоимости имущества, приобретенного за валюту

 

 

 

 

 

 

1.15.

Правильность осуществления расчетов по импортному контракту в зависимости от условий поставки

 

 

 

 

 

 

1.16.

Обоснованность применения льгот по налогам и таможенным   платежам   при импорте продукции (работ, услуг)

 

 

 

 

 

 

1.17.

Бартерные операции с иностранными контрагентами

 

 

 

 

 

 

1.18.

Правильность списания на соответствующие счета бухгалтерского учета и распределение по назначению таможенных платежей (НДС, таможенной пошлины, таможенных сборов, акцизов)

 

 

 

 

 

 

1.19.

Полнота и правильность удержания налога с доходов иностранных юридических лиц, а также НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

 

 

 

 

 

 

№ п/п

Объект проверки

Период проверки

Процедуры

Исполнитель

Рабочие документы

Примечание

 

иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе

 

 

 

 

 

2.

Расчеты с покупателями и заказчиками

 

 

 

 

 

2.1.

Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

2.2.

Оформление первичных учетных документов

 

 

 

 

 

2.3.

Правильность   и обоснованность отражения в бухгалтерском учете дебиторской и кредиторской задолженности. Причины ее образования

 

 

 

 

 

2.4.

Организация аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками

 

 

 

 

 

2.5.

Правильность отражения в балансе остатков по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками

 

 

 

 

 

2.6.

Своевременность проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками и правильность отражения в учете ее результатов. Наличие актов сверки

 

 

 

 

 

2.7.

Правомерность и соблюдение установленных сроков списания дебиторской и кредиторской задолженности на счет «Прочие доходы и расходы». Случаи отпуска продукции получателям имеющим просроченную дебиторскую задолженность

 

 

 

 

 

 

п/п

Объект проверки

Период проверки

Процедуры

Исполнитель

Рабочие документы

Примечание