Имя материала: Аудит

Автор: В. В. Скобар

19.6. проверка расчетов с покупателями и заказчиками

В целях проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по расчетам с покупателями и заказчиками аудитор производит сравнение соответствующей строки бухгалтерского баланса, итоговых данных Главной книги по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учетного регистра «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С целью формирования достаточных и уместных аудиторских доказательств правильности осуществления расчетов с покупателями и заказчиками аудитор проверяет наличие и оформление договоров (купли-продажи, поставки продукции, на оказание услуг и выполненных работ), устанавливает их соответствие требованиям гражданского законодательства, выявляет договоры, которые могут быть расценены ничтожными (недействительными). В ходе изучения основных положений договоров купли-продажи аудитор выясняет момент перехода права собственности на реализованную продукцию (в момент отгрузки или в момент оплаты продукции).

Основываясь на полученной в ходе изучения договоров информации, аудитор проверяет оформление первичных учетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, расчетно-платежных документов) на предмет наличия всех необходимых реквизитов, соответствия данным, указанным в договоре. В ходе проверки первичных учетных документов аудитор устанавливает существование графика документооборота, его соблюдение, проверяет организацию хранения первичных документов и доступа к ним.

Для подтверждения реальности сформированной дебиторской и кредиторской задолженности аудитор выясняет, проводилась ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, и в случае ее осуществления анализирует материалы по инвентаризации.

В случае если инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками не производилась, аудитор вправе произвести сплошную или выборочную инвентаризацию таких расчетов.

Исходя из своего профессионального суждения, а также информации, полученной по результатам проверки первичных учетных документов и инвентаризации, аудитор дает оценку состояния внутреннего контроля за расчетами с покупателями и заказчиками.

Для подтверждения сальдо по расчетам с покупателями и заказчиками аудитор выясняет наличие сомнительных долгов. Устанавливает используемый аудируемым предприятием вариант списания сомнительных долгов (непосредственно на финансовые результаты или за счет созданного резерва по сомнительным долгам), проверяет документальное оформление и своевременность списания сомнительных долгов.

На основании информации о покупателях и заказчиках, собранной в ходе аудита, аудитор устанавливает реальность погашения ими просроченной дебиторской задолженности, документально не подтвержденной или нереальной для взыскания задолженности.

Аудитор устанавливает наличие документального подтверждения нереальности к взысканию задолженности (решение суда о неплатежеспособности покупателя (заказчика), выписка из Единого государственного реестра о ликвидации покупателя (заказчика)). При формировании задолженности, нереальной для взыскания по причине неплатежеспособности покупателя (заказчика), и ее списании на финансовые результаты аудитор убеждается, что эта задолженность отражена за бухгалтерским балансом аудируемого предприятия и подлежит учету в течение пяти лет с момента ее списания.

При выявлении задолженности с истекшим сроком исковой давности аудитор проверяет момент возникновения срока исковой давности, устанавливает наличие обстоятельств, которые ведут к приостановлению и прерыванию срока исковой давности, подтверждает правильность документального оформления и своевременность списания такой задолженности на финансовые результаты.

Для подтверждения стоимостной оценки обязательств, возникших при проведении расчетов с покупателями и заказчиками, аудитор устанавливает правомерность и своевременность отражения в учете прекращения этих обязательств, в том числе: • денежной формой расчетов (безналичная, наличная формы). В данном случае аудитор проверяет правильность оформления платежных документов (платежные поручения, выписки банка, приходные кассовые ордера), выявляет соответствие данных платежных документов данным, отраженным в регистрах бухгалтерского учета по счетам «Расчетный счет» и «Касса»;

неденежными формами расчетов (зачет взаимных требований, получение векселя, бартер, уступка права требования и т. д.).

При прекращении обязательств путем:

зачета взаимных требований аудитор устанавливает, каким образом прекращено обязательство — в одностороннем или в двухстороннем порядке, проверяет наличие акта сверки расчетов, правильность оформления документа о проведении взаимозачета, своевременность отражения погашения задолженности в бухгалтерском учете;

получения аудируемым предприятием векселя аудитор устанавливает соблюдение формы векселя, правильность оформления акта приемки-передачи векселя, анализирует данные аналитического учета по покупателям и заказчикам, задолженность которых обеспечена векселем. Анализ данных производится по следующим направлениям:

 

срок оплаты векселя (срок не наступил, срок истек, но денежные средства не поступили);

векселя, учтенные (дисконтированные) в банках.

По данным бухгалтерского учета аудитор определяет правильность учета процента по полученному векселю;

•           бартера (договора мены) аудитор анализирует основные условия договора мены (переход права собственности, равноценность товаров, подлежащих обмену), проверяет правильность оценки материальны ценностей, оприходованных аудируемой организацией в результате обмена, отражения в учете разницы между ценой, указанной в договоре мены, и балансовой стоимостью переданных материальных ценностей.

При наличии авансов полученных аудитор устанавливает своевременность их отражения в учете, зачета аванса при реализации покупателю (заказчику) продукции (работ, услуг), включения в налоговую базу по НДС.

При заключении аудируемым предприятием с покупателями (заказчиками) — резидентами договоров купли-продажи, поставки продукции и т.д., сумма оплаты в которых указана в иностранной валюте (условных единицах), аудитор устанавливает правильность расчетов суммовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности и отражения их в учете. Для этого аудитор методом пересчета производит расчет суммовых разниц, проверяет правильность отражения в учете положительных и отрицательных суммовых разниц.

При наличии расчетов с покупателями (заказчиками) — нерезидентами аудитор устанавливает полноту и своевременность исполнения контрактов по экспорту продукции (работ, услуг), отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с экспортом продукции (работ, услуг), производит проверку правильности расчетов курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности и отражения их в учете, правомерности применения льгот по налогам и таможенным платежам при экспорте продукции (работ, услуг), правильности списания на соответствующие счета бухгалтерского учета и распределения по назначению таможенных платежей (НДС, таможенной пошлины, таможенных сборов, акцизов).

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражаются в рабочих документах аудитора.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |