Имя материала: Аудит

Автор: Соколова Е.С.

2.2 аудит движения денежных средств

 

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита данного участка учета является:

оценка состояния синтетического и аналитического учета наличных денежных средств в проверяемой организации;

оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

проверка соблюдения организацией нормативных актов по организации работы с наличностью;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных денежных средств.

В программу аудиторской проверки целесообразно включить следующие вопросы:

Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Оформление первичной учетной документации.

Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

Соблюдение организацией размера лимита остатка денежных средств в кассе.

Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами с превышением установленного лимита.

Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованную продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (46,

47, 48).

Оприходование в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счету 80 "прибыли и убытки".

Выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.

10. Наличие контрольно-кассовых машин (ККМ) и соответствующих регистрационных документов на них (в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).

Соблюдение установленных требований при работе с ККМ.

Выполнение установленных требований документального оформления при работе с ККМ.

Проверка полноты отражения в бухгалтерский регистрах поступившей выручки через ККМ.

Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.

НДС по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе. Правильность его исчисления и отражения в учете.

Источниками информации при аудите денежных средств могут быть следующие документы:

Договор с банком об обслуживании банковского счета;

Приходные кассовые ордера (типовой формы №1-КО);

Расходные кассовые ордера (типовой формы №2-КО);

Кассовая книга;

Чековая книжка;

Журнал-ордер №1 и ведомость №1 по счету 50 (при ведении учета по журнально-ордерной форме);

Форма №В-4 "Ведомость учета денежных средств и фондов" (при ведении учета по упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства);

Машинограмма по счету 50 "Касса" (при использовании вычислительной техники);

8. При применении в организации ККМ:

контрольные ленты;

книга кассира-операциониста;

акт о переводе суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков ККМ;

акт о снятии показаний контрольных счетчиков при сдаче ККМ в ремонт и получении из ремонта;

журнал регистрации работ по техобслуживанию ККМ;

акты о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам;

акты типовой формы, оформляемые при проведении ревизии, инвентаризации денежных средств.

Проверку можно разделить  на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный,

На ознакомительном этапе проверяется:

-           наличие договора с банком об обслуживании расчетного счета;

наличие справки из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе и разрешения банка на расходование денежных средств из выручки на различные нужды;

-           порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи зарплаты;

наличие договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность денежных средств;

наличие акта ревизии кассы при смене кассира в проверяемом периоде.

 

На основном этапе проверки исследуются вопросы, указанные выше в содержании программы аудиторской проверки.

 

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства приведены в таблице:

 

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

 

В организации отсутствует справка, либо не установлен лимит остатка денежных средств в кассе

Возможность принятия контролирующими органами нулевого лимита остатка наличных денег в кассе. Применение к организации штрафных санкций.

 

Отсутствуют договора о полной материальной ответственности с кассиром (лицом, ответственным за сохранность наличных денежных средств)

Несоблюдение условий внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств. Возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств.

 

Отсутствует акт ревизии наличных денежных средств в случае смены кассира.

Несоблюдение условий внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств. Возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств.

 

Сумма наличных денег, полученных из банка, согласно корешку чековой книжки, не соответствует данным приходного кассового ордера (кассовой книги)

Неоприходование (неполное оприходование) наличных денежных средств в кассу. Недостоверность бухгалтерс-кого учета по операциям с наличными деньгами. Применение к организации штрафных санкций.

 

Сумма наличных денег, внесенных на расчетный счет, по данным расходного кассового ордера, не соответствует данным банковской выписки.

Неоприходование (неполное оприходование) наличных денежных средств. Недостоверность бухгалтерского учета по операциям с наличными деньгами. Применение к организации штрафных санкций.

 

Выявлены случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе сверх установленного банком.

Применение к организации штрафных санкций.

 

Выявлены факты расчетов с юриди-ческими лицами, сумма платежей кото-рых наличными деньгами превышает установленный лимит по одной сделке.

Применение к организации штрафных санкций.

 

При приобретении ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет, сумма НДС, приходящаяся к сверхустановленному размеру платежа наличными деньгами, отнесена к возмещению бюджетом.

Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет.

 

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты за ТМЦ (работы, услуги) непроизводственного назначения, финансирование которых осуществляется за счет специальных источников.

Необоснованное включение для целей налогообложения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли.

 

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, услуг, выполненных сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах.

Завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли.

 

Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты ТМЦ (работ, услуг) не соответствует датам, указанным в оправдательных документах (счетах, накладных, актах и т.п.)

Несвоевременное включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

 

Применение в учете бухгалтерских проводок, не предусмотренных Планом счетов, т.н. "нестандартные бухгалтерские проводки".

Может привести к занижению оборотов по счетам реализации и доходов, что может повлиять налогооблагаемой базы для исчисления НДС, налога на прибыль, на содержание автодорог, на содержание жилищного фонда и объектов соцкультсферы.

 

В состав внереализационных доходов включена выручка от основной деятельности (поступления не отражены по кредиту счета 46).

Занижение налогов на пользователей автодорог, содержание объектов жилищного фонда и объектов соцкультсферы. Занижение финансового результата от основной деятельности. Искажение данных форму №2 приложения к балансу.

 

В состав внереализационных доходов включены поступления от реализации имущества, активов баланса (выручка не отражена по кредиту счетов 47 и 48).

Занижение операционных доходов, результата финансово-хозяственной деятельности. Искажение данных форму №2 приложения к балансу.

 

В состав совокупного дохода для исчисления подоходного налога работника не включены следующие виды выплат:

-           материальная помощь, подарки, призы (сверх установленных нормативов);

-           дивиденды;

-           оплата жилья, отдыха, лечения, учебы - за счет фонда потребления организации

-           оплата услуг, предоставленных организацией работнику, которые в соответствии с Законом о подоходном налоге подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления подоходного налога;

-           выданные организацией заемные средства работнику.

Занижение суммы подоходного налога, удержанного с работника, недоперечисление в бюджет подоходного налога.

Недостоверность строки "Кредиторская задолженность, в т.ч. задолженность перед бюджетом"

 

Отсутствуют документы, подтверждающие расходование наличных денег работником на нужды организации.

Возможность трактования данных расходов, как предоставление организацией безвозвратной ссуды работнику, и как следствие, удержание подоходного налога.

 

Расчеты с населением осуществляются без применения ККМ.

Возможность применения к организации штрафных санкций.

 

ККМ не зарегистрирована в налоговых органах.

Возможность применения к организации штрафных санкций.

 

Применяется тип ККМ, не допущенной ГМЭК по ККМ к использованию на территории РФ.

Возможность применения к организации штрафных санкций.

Осуществление работы с неисправной ККМ (неясное печатание реквизитов на чеках, невыход чеков, обрывы контрольной ленты, непоследовательность порядковых номеров и дат на контрольной ленте)

Возможность применения к организации штрафных санкций.

Недостоверность суммы выручки, налогооблагаемой прибыли, НДС, налогов на пользователей автодорог и содержание объектов жилищной и социально-культурной сферы. Невозможность подтверждения строки баланса "Касса".

Выручка, полученная после инкассации денежной наличности и до окончания рабочего дня, принимается для целей учета и налогообложения выручкой следующего дня (осуществляется переводом даты на

ККМ).

На конец дня резервируются суммы наличности для размена на начало следующего (не приходуются в кассу организации).

Приводит к сокрытию остатка наличных денег на конец дня, занижению выручки за текущий день, недостоверности суммы выручки, налогооблагаемой прибыли, НДС, налогов на пользователей автодорог и содержание объектов жилищной и социально-культурной сферы.

Выявлены случаи неприменения контрольной ленты; на использованных контрольных лентах отсутствуют следующие необходимые реквизиты: подписи кассира, администрации, дата и номер ККМ, сумма выручки; в местах обрыва контрольной ленты отсутствуют данные о времени обрыва и другие обязательные реквизиты.

Не ведется "Книга кассира-операциониста".

При заполнении "Книги кассира-операциониста" допускаются помарки, исправления, не заверенные датой и подписью кассира и главного бухгалтера.

"Книга кассира-операциониста" не прошита, не прошнурована, отсутствует печать организации, подписи руководителя, главного бухгалтера, отметка налогового органа.

Самостоятельно, при отсутствии представителей   налоговых органов,

Несоблюдение порядка работы с

ККМ.

Низкий уровень внутреннего контроля.

Возможность применения к организации штрафных санкций.

Невозможность подтверждения строки баланса "Касса".

осуществлен перевод суммирующих денежных счетчиков на нули (только при вводе в эксплуатацию, при ремонте).

Передача ККМ в другое предприятие или мастерскую по ремонту не оформляется документально.

Не соблюдаются сроки хранения контрольных лент.

 

 

Сумма выручки по данным контрольной ленты не соответствует данным "Книги кассира-операциониста", кассовой книги организации.

Выявлены случаи отсутствия контрольных лент на определенную дату.

Искажение объема выручки, налогооблагаемой прибыли, налогов.

Несоответствие первичных данных (контрольная лента) данным учетных регистров, недостоверность строки баланса "Касса". Возможность применения к организации штрафных санкций за неоприходование (неполное оприходование) денежной наличности.

Возможность злоупотреблений со стороны кассира, работающего на данной ККМ.

 

В обязательных случаях не производилась инвентаризация кассы.

В нарушение учетной политики организации не соблюдены сроки инвентаризации наличных денежных средств.

Отсутствуют приказы о создании инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации.

Инвентаризационные описи составлены с ошибками, результаты не оформлены соответствующей первичной документацией, отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственного лица.

Низкий уровень внутреннего контроля.

Нарушение принятой учетной политики.

Остаток наличных денежных средств по данным бухгалтерского учета не подтвержден фактическим наличием имущества.

Нарушение порядка проведения инвентаризации и признание ее результатов недействительными.

Невозможность подтверждения строки баланса "Касса".

 

Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки наличных денежных средств не оприходованы и не отнесены на увеличение финансовых результатов.

Занижение фактического остатка наличных денежных средств в кассе, финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли.

Возможность применения к организации штрафных санкций за неоприходование (неполное оприходование) денежной наличности.

 

Вся сумма выявленной недостачи при проведении инвентаризации отнесена на издержки обращения для целей бухгалтерского учета и налогообложения, на финансовые результаты при отсутствии решения

суда.

Необоснованное увеличение себестоимости продукции (работ, услуг), необоснованное уменьшение финансового результата для целей налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли.

Результаты инвентаризации отражены в учете в месяце, следующем за месяцем, в котором была закончена инвентаризация (т.е. несвоевременно). Результаты инвентаризации не отражены в годовой бухгалтерской отчетности.

Искажение результата финансово-хозяственной деятельности организации; невозможность подтверждения достоверности строки баланса "Касса".

Сумма НДС по приобретенным ТМЦ, оплате работ (услуг) непроизводственного назначения отнесена к возмещению из бюджета.

При приобретении ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет, сумма НДС, приходящаяся к сверх установленному размеру платежа наличными деньгами, отнесена к возмещению из бюджета.

Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд выделена расчетным путем и отнесена к возмещению из бюджета.

Самостоятельное выделение суммы НДС, в случаях отсутствия выделения суммы налога отдельной строкой в первичных учетных документах.

Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет.

Занижение покупной стоимости ТМЦ и занижение себестоимости продукции (работ, услуг), налога на имущество, и искажение налогооблагаемой прибыли.

По оплаченным работам, услугам - занижение себестоимости продукции (работ, услуг) и завышение налогооблагаемой прибыли.

При оплате ГСМ за наличный расчет выделяется сумма НДС по ставке, отличной от установленной законодательно (13,79\%)

Искажение расчетов с бюджетом по НДС, покупной стоимости ГСМ, себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли.

 

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции учета денежных средств в кассе, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

Рабочие документы и отчетные документы аудитора, подшитые в отдельную папку по установленной форме, представляются руководителю группы для включения результатов в отчет.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |