Имя материала: Аудит

Автор: Соколова Е.С.

2.4 аудит операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг)

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются:

проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ,

услуг);

оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения;

проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;

проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов.

Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели:

затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;

себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;

произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

На данном этапе в общую программу аудита целесообразно включать следующие вопросы:

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Аудит оформления первичных учетных документов.

Правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией.

Организация аналитического учета затрат на производство.

Правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам).

Учет затрат вспомогательных производств, в том числе:

правомерность учета затрат на счете 23 и их списания;

правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств но сторону и исчисления налога на добавленную стоимость.

Правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по объектам калькулирования.

Правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования.

Правильность учета корректировок производственных затрат для целей налогообложения прибыли.

Оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике. Правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

Своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг).

Правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства.

Документальное оформление брака в производстве и правомерность списания потерь от брака.

Правильность учета полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет.

Инвентаризация незавершенного производства и правильность отражения ее результатов.

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:

Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг): требования-накладные (ф. М-11), лимитно-заборные карты (ф. М-8), расчетно-платежные ведомости (ф. Т-49), путевые листы легкового автомобиля (ф. 3), путевые листы грузового автомобиля (ф. 4-С, 4-П).

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. В отдельных случаях, при наличии соответствующих технических средств, возможно создание первичных документов на машиночитаемых носителях информации. При этом обязательно должны быть соблюдены требования положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Документы (типовые формы не утверждены), служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство.

Справки бухгалтерии - для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг).

Расчеты налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды - для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и отчислениям во внебюджетные фонды.

В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета - учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): журналы-ордера №1, №2, №2/1, №3, №6, №7, №8, №9, №10, №10/1, №11, №14, ведомости №9, №12, №13, №14, №15, №16.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор рассматривает вопросы:

Проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного производства.

Проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования.

Проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство.

Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях.

Проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы организации.

На основном этапе проводится проработка вопросов, перечисленных выше в содержании программы аудита данного участка учета (пункты 1 - 15).

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета и аудит оформления первичных документов описан в главах 2.1. и 2.4.

Для повышения эффективности работы аудитор, проверяющий правомерность включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией, направляет всем аудиторам группы служебные записки, а аудиторы, получившие такие записки, составляют к ним отчетные документы. На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документов, проверяющий составляет обобщенный отчетный документ.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства приведены в таблице:

вспомогательных производств отсутствует раздельный учет затрат основного и вспомогательного производства для целей бухгалтерского

учета.

В затраты основного производства включены расходы производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление и ремонт инструментов, изготовление строительных деталей и конструкций, другие аналогичные по назначению расходы.

производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.

Возможность искажения расчетов с бюджетом по НДС.

 

Необоснованно не включены в налогооблагаемую базу для исчисления НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам.

Занижение налогооблагаемой базы для исчисления НДС, и суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет.

 

Включены в налогооблагаемую базу для исчисления НДС обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации для производственных нужд других подразделений (внутризаводской оборот).

Неправомерное начисление НДС, искажение расчетов с бюджетом по НДС.

 

Сумма НДС по приобретенным ТМЦ, оплате работ (услуг) непроизводственного назначения отнесена к возмещению бюджетом.

Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет.

 

Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд отнесена к возмещению бюджетом.

Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд выделена расчетным путем и отнесена к возмещению бюджетом.

Самостоятельное выделение суммы НДС в случаях отсутствия указания суммы НДС отдельной строкой в первичных учетных документах.

Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет. Занижение покупной стоимости ТМЦ и себестоимости продукции (работ, услуг), налога на имущество и искажение (завышение) налогооблагаемой прибыли.

 

Отсутствует раздельный учет прямых и общепроизводственные расходов для целей      бухгалтерского      учета и налогообложения.

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" не учитываются следующие расходы:

-           расходы     по обслуживанию основного         и вспомогательных производств предприятия;

-           по  содержанию  и эксплуатации машин и оборудования;

-           амортизационные  отчисления на полное   восстановление   и   затраты на ремонт            основных средств производственного назначения;

-           расходы       по страхованию производственного имущества;

-           расходы на отопление, освещение и       содержание производственных помещений;

-           -        арендная        плата за производственные помещения, машины и оборудование;

-           другие     арендуемые средства, используемые в производстве;

-  оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие        аналогичные по назначению расходы.

Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.

Отсутствует распределение общепроизводственных расходов.

Не соблюдается порядок распределения общепроизводственных расходов в соответствии с учетной политикой организации.

Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 "Основное производство", невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

Отсутствует аналитический учет по счету      25 "Общепроизводственные расходы" по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Недостоверность оборотов и остатков по счету 25 "Общепроизводственные расходы", невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

Отсутствует раздельный учет прямых и общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" не учитываются следующие затраты:

-  управленческие и хозяйственные

Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.

расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом;

-           содержание общехозяйственного персонала,        не        связанного с производственным процессом;

-           амортизационные  отчисления на полное  восстановление  и  расходы на ремонт            основных средств управленческого  и общехозяйственного назначения;

-           арендная   плата   за помещения общехозяйственного назначения;

-           расходы            по оплате информационных,       аудиторских и консультационных услуг;

-           другие аналогичные по назначению расходы.

 

 

Отсутствует распределение общехозяйственных расходов.

Не соблюдается порядок распределения общехозяйственных расходов в соответствии с учетной политикой организации.

Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 "Основное производство", и невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения" баланса.

 

Отсутствует аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" по каждой статье, центру ответственности и месту возникновения затрат.

Недостоверность оборотов и остатков по счету 26 "Общехозяйственные расходы", невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

 

Не произведено уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения на:

- суммы превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) над установленными лимитами, нормами и нормативами по:

представительским расходам;

командировочным расходам;

компенсациям за использование личного а/транспорта для служебных поездок;

расходам на обучение и переподготовку кадров;

процентам по кредитам (рублевым и валютным);

рекламу.

-   амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, начисленные ускоренным методом          в порядке,

Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.

 

предусмотрен-ном законодательством, в случае их не целевого использования.

 

Корректировка себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения произведена не полностью, не в полном объеме.

Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.

Корректировка себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения отражена в бухгалтерском учете в периоде, следующим за отчетным.

Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения отчетного периода и занижение себестоимости следующего за отчетным периодом, искажение налогооблагаемой прибыли отчетного и следующего за отчетным периодов.

Оценка незавершенного производства производится с нарушениями принятой учетной политики.

В составе незавершенного производства числятся затраты:

а)         в промышленности - остатки

завершенных производств и готовой

продукции

б)         в строительстве - законченные

работы по объектам, их очередям и

пусковым комплексам, являющимся

объектами учета затрат.

в)         в научных организациях -

законченная научно-техническая

продукция, другие выполненные работы и

услуги.

Низкий уровень внутреннего контроля. Невозможность подтверждения достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

Необоснованное занижение себестоимости продукции (работ, услуг) и завышение налогооблагаемой прибыли.

Завышение финансового результата от хозяйственной деятельности организации.

Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения оплаты материальных ценностей (работ, услуг) не соответствует датам, указанным в оправдательных документах (накладных, счетах-фактурах, документах, товарных чеках, квитанциях к приходным ордерам).

Несвоевременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для бухгалтерского учета и целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

Исправления по выявленным ошибкам прошлых отчетных периодов, занижение доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ними затрат, вносятся в бухгалтерский учет в виде уменьшения затрат текущего периода для целей бухгалтерского учета и

Необоснованное уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

налогообложения.

 

 

На счете 31 "Расходы будущих периодов" числятся затраты, произведенные в отчетном году, но относящиеся к прошлых отчетным периодам.

Невозможность подтверждения строки "Расходы будущих периодов" баланса.

Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли.

 

В нарушение учетной политики организации не образуются резервные фонды и отчисления, а соответствующие фонды учитываются в составе расходов будущих периодов.

Низкий уровень внутреннего контроля.

Невозможность подтверждения строки "Расходы будущих периодов" баланса.

Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли.

 

На счет 31 "Расходы будущих периодов" относятся затраты капитального характера, например по нематериальным активам, со сроком полезного использования более 1 года.

Занижение сальдо по счету 04 "Нематериальные активы", завышение сальдо по счету 31 "Расходы будущих периодов", и соответственно невозможность подтверждения строк "Нематериальные активы" и Расходы будущих периодов" баланса. Возможность искажения размера амортизационных отчислений по нематериальным активам, себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли.

 

Несвоевременное списание сумм со счета 31 "Расходы будущих периодов" на счета затрат.

Искажение себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

 

Выявленный брак оформлен документом, со следующими нарушениями:

-           отсутствуют обязательные реквизиты: дата, номер, подписи материально-ответственных лиц, руководителя организации;

-           в документе не указаны причины возникновения брака;

-           отсутствует определение выявленного брака (исправимый, неисправимый);

-           не указано решение организации по исправлению брака.

Отсутствует документальное основание для отражения выявленного брака по счету 28 "Брак в производстве", необоснованное списание потерь от брака на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли.

 

Занижены затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку в результате невключения следующих расходов:

- стоимости неисправимого, т. е. окончательного брака;

Занижение фактической себестоимости бракованного изделия, занижение суммы, списываемой на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье "Потери от брака" для целей бухгалтерского учета и налогообложения,

 

-           расходы по исправлению;

-           затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.

завышение   налогооблагаемой прибыли.

 

Вся    сумма    выявленного брака списана   на   себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета   и   налогообложения   по статье "потери от брака", при наличии:

-           стоимости забракованной продукции      по      цене возможного использования;

-           при установлении виновного лица, допустившего брак, суммы, подлежащей удержанию с него;

-   при   наличии   доказательств о поставке недоброкачественных материалов или полуфабрикатов поставщиками,     в результате использования      которых был допущен        брак, суммы, подлежащей взысканию с данных поставщиков.

Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли.

 

Отсутствует аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве":

-           по отдельным цехам предприятия;

-           видам продукции;

-           статьям расходов;

-           причинам;

-   виновникам брака.

Недостоверность данных синтетического учета по счету 28 "Брак в производстве", невозможность подтверждения достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве" (издержках   обращения)" баланса.

 

Занижение фактической себестоимости полуфабрикатов собственного производства в результате неполного    включения    всех затрат, связанных с их производством, например:

-           фактической себестоимости сырья и     материалов,     используемых для производства полуфабрикатов;

-           амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств производственного назначения, используемых        для производства полуфабрикатов;

-           начисленная     амортизация по нематериальным активам, используемым при производстве полуфабрикатов;

-коммунальных и эксплуатационных расходов   по   цехам (подразделениям), занятым и производстве полуфабрикатов;

-           оплаты работ (услуг) сторонних организаций,          участвующих в производстве полуфабрикатов;

Занижение себестоимости полуфабрикатов собственного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения и искажения налогооблагаемой прибыли.

Занижение налогооблагаемой базы для налога на имущество.

Невозможность подтверждения достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" баланса.

 

- начисленной заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды работников, занятых работами по производству полуфабрикатов;

- прочих затрат, непосредственно связанных с производством полуфабрикатов.

Включение в налогооблагаемую базу для исчисления НДС оборота по передаче полуфабрикатов собственного производства между подразделениями организации (внутризаводской оборот).

Неправомерное начисление НДС, искажение расчетов с бюджетом по НДС.

При начислении НДС на стоимость полуфабрикатов одним подразделением, и

предъявлением данной суммы НДС к возмещению из бюджета другим подразделением данной организации, в случае временного несовпадения, завышение суммы НДС к перечислению в бюджет в одном отчетном периоде, и завышения суммы НДС к предъявлению из бюджета - в другом отчетном периоде.

Необоснованно не включены в налогооблагаемую базу для исчис-ления НДС, обороты по реализа-ции полуфабрикатов внутри организации (предприятия) для собственного потребления, затра-ты по которым не относятся на издержки производства и обраще-ния, а также своим работникам.

Занижение налогооблагаемой базы для исчисления НДС, и соответственно суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет.

Отсутствует аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" по:

-           местам хранения полуфабрикатов;

-           отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Недостоверность синтетичес-кого учета по оборотам и остаткам по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства", невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

Остатки по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" по данным аналитического учета не соответствуют данным складского учета о фактическом наличии полуфабрикатов собственного производства.

Недостоверность остатка по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства", невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

В обязательных случаях не проводилась инвентаризация незавершенного производства:

-           перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме случаев проведения инвентаризации после 1 октября отчетного года;

-           при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

-           при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

-           при передаче имущества в аренду, выкупе,        продаже,    а    также при

Низкий уровень внутреннего контроля в организации.

Остаток незавершенного производства по данным бухгалтерского учета не подтвержден фактическим наличием, невозможность подтверждения достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-           в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-           при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством.

 

В нарушение учетной политики организации не соблюдены сроки инвентаризации незавершенного производства.

Низкий внутренний контроль организации. Нарушение принятой учетной политики организации.

Отсутствует приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации.

Отсутствует приказ (распоряжение) о создании инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационные описи заполнены с ошибками, помарками, подчистками; оставлены незаполненные строки.

Результаты инвентаризации не оформлены соответствующей первичной документацией.

В инвентаризационных описях отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственного лица.

Нарушение порядка проведения инвентаризации, возможность признания результатов инвентаризации недостоверными. Невозможность подтверждения достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки незавершенного произ-водства не поставлены на баланс.

Занижение фактического остатка незавершенного производства.

Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки незавершенного произ-водства не отнесены на увеличение финансовых результатов.

Занижение финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли.

Вся сумма выявленной недостачи при проведении инвентаризации незавершенного производства отнесена на издержки обращения для целей бухгалтерского учета и налогообложения, при наличии виновных лиц.

Необоснованное увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и, занижение налогооблагаемой прибыли.

Результаты инвентаризации отражены в учете в месяце, следующем за месяцем, в котором была закончена инвентаризация (несвоевременность отражения результатов инвентаризации).

Результаты инвентаризации не отражены в годовой бухгалтерской отчетности.

Искажение результата финансово-хозяйственной деятельности организации текущего месяца и, невозможность подтверждения достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

 

На заключительном этапе производится формирование пакета документов,   передаваемых   другим   аудиторам   для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита. При этом:

данные рабочих документов аудитора, составленным при проведении аудита операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), представляются в виде отчетных документов по форме № ОД-1(с);

подготавливаются выводы и рекомендации к таблицам по соответствующим нарушениям и (или) замечаниям;

по каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательству;

рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора представляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчет.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |