Имя материала: Аудит

Автор: Соколова Е.С.

2.5 аудит операций по расчетам с подотчетными лицами

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде, для выявления имеющихся ошибок и нарушений и степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основными задачами аудита являются:

проверка правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;

оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

оценка полноты и правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям,

связанным с расчетами с подотчетными лицами. К  вопросам,  которые  целесообразно  включить  в программу проверки, можно отнести:

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Аудит оформления первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами.

Установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.

Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.

Проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчетных сумм данным журнала-ордера № 7 или другого учетного регистра по счету 71.

Установление фактов выдачи денежных средств под отчет при наличии остатки

неизрасходованного предыдущего аванса и проверка своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм.

Проверка наличия приказа об установлении круга лиц, которым предоставляется право получать деньги под отчет.

Проверка соблюдения сроков, на которые выдаются авансы на операционно-хозяйственные расходы.

Аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.

Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчетных лиц.

Аудит правильности отнесения на себестоимость расходов по командировкам, в том числе ведение раздельного учета произведенных затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов.

Аудит правомерности включения в совокупный доход работников для целей налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм (кроме сверхнормативных расходов по найму жилого помещения), а также расходов на личные нужды.

Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счет проверяемой организации.

Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц, за пользование постельными принадлежностями.

Проверка правильности ведения раздельного учета расчетов с подотчетными лицами в валюте и параллельно в рублях.

16. Аудит правильности учета курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте.

Проверка правомерности получения в банке валюты на командировочные расходы через уполномоченных организации, своевременности и полноты ее оприходования и выдачи в подотчет.

Проверка своевременности и полноты возврата неизрасходованной валюты в кассу организации и ее зачисления на текущий валютный счет.

Необходимая информация по расчетам с подотчетными лицами может быть получена из следующих источников:

Типовые (унифицированные) формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами:

авансовый отчет;

командировочное удостоверение;

журнал учета работников, выбывающих в командировки;

журнал учета работников, прибывающих в командировки;

инвентаризационная опись по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами, включая расчеты в иностранной валюте:

в организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства: журнал-ордер № 1, журнал-ордер № 7, ведомость № 1.

в организациях, применяющих упрощенную журнально-ордерную форму учета: журнал-ордер № 3.

в организациях, применяющих форму учета для субъектов малого предпринимательства: форма № В-5 "Ведомость учета расчетов и прочих операций".

в организациях, использующих в учете вычислительную технику: машинограмма - оборотная ведомость по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", содержащая данные как синтетического, так и аналитического учета.

Прочие документы и учетные регистры:

приказы на направление работников в командировки;

первичные документы, подтверждающие использование денежных средств по целевому назначению (проездные билеты, счета гостиниц, товарные чеки др.);

приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы;

приказ об установлении повышенных норм командировочных расходов;

договоры гражданско-правового характера с лицами, выезжающими в служебные поездки за счет проверяемой организации;

акты закупок материальных ценностей у физических лиц;

контракты с иностранными партнерами, договоры;

письма - приглашения;

учетная политика организации (в части порядка выдачи, использования, сроков возврата, порядка проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами);

главная книга или иной обобщающий регистр бухгалтерского учета (в части записей по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

Ознакомительный этап аудиторской проверки включает в себя следующие вопросы, которые должен изучить аудитор:

Изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы.

Проверка наличия журналов учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки.

3. Проверка наличия в учетной политике или других

распорядительных документах по организации сроков, на которые

выдаются    авансы    на       хозяйственно-операционные расходы,

периодичности и сроков проведения инвентаризации расчетов.

Установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.

На основном этапе проверки аудитор изучает вопросы, упомянутые выше в перечне вопросов программы аудиторской проверки (пп.1-2, 4-6,

8-18)

Источниками информации о проверяемом объекте могут служить:

приказы об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы.

журнал учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки.

приказ об установлении учетной политики организации.

приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации;

приказы о составе комиссии;

книга контроля за выполнением приказов о проведении;

акты контрольной проверки правильности проведения инвентаризации;

книга учета контрольных проверок правильности проведения;

ведомости результатов, выявленных инвентаризацией;

акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;

журнал-ордер № 7, ведомость № 7;

главная книга;

баланс.

-           авансовые отчеты и оправдательные документы к авансовым отчетам;

журнал-ордер № 7;

ведомость № 7.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства приведены в таблице:

 

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Отсутствие в организации приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы.

Низкий уровень внутреннего контроля.

В организации отсутствует журнал учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки.

Журнал учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки заполняется несистематически, нерегулярно.

Низкий уровень внутреннего контроля организации. Возможность постановки вопросов об отсутствии контроля за использованием рабочего времени работника, правомерности выплаты командировочных и обоснованности их размеров, и правомерности отнесения начисленных командировочных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

В учетной политике или других распорядительных документах по организации не определены сроки, на которые выдаются авансы на хозяйственно- операционные расходы, периодичность и сроки проведения инвентаризации расчетов.

Низкий уровень внутреннего контроля организации.

Возможность злоупотреблений с наличными денежными средствами работниками, получившими авансы без определения сроков возврата.

В обязательных случаях не проводилась инвентаризация расчетов:

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме случаев проведения инвентаризации после 1 октября отчетного года;

-           при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

-           при установлении фактов хищений или злоупотреблений а также

Низкий уровень внутреннего контроля в организации.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" по данным бухгалтерского учета не подтверждены фактическим наличием задолженности, невозможность подтверждения достоверности строки "Прочие дебиторы" ("Прочие кредиторы") баланса.

порчи ценностей;

-           при передаче имущества в аренду; выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-           в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-           при реорганизации или ликвидации организации;

-           в других случаях, предусмотренных законодательством.

 

В нарушение учетной политики организации не соблюдены сроки инвентаризации расчетов.

Низкий внутренний контроль в организации. Нарушение принятой учетной политики организации.

Отсутствует приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации.

Отсутствует приказ (распоряжение) о создании инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационные описи заполнены с ошибками, помарками, подчистками, оставлены незаполненные строки.

Результаты инвентаризации не оформлены соответствующей первичной документацией.

Нарушение порядка проведения инвентаризации, возможность признания результатов инвентаризации недостоверными. Невозможность подтверждения достоверности строки "Прочие дебиторы" ("Прочие кредиторы") баланса.

В инвентаризационных описях отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственного лица.

Выявленная в ходе проведения инвентаризации излишне начисленная кредиторская задолженность не отнесена на увеличение финансовых результатов.

Вся сумма выявленной недостачи (сокрытая дебиторская задолженность) при проведении инвентаризации расчетов отнесена на издержки обращения для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Признание результатов инвентаризации недействительными, невозможность подтверждения достоверности строки "прочие дебиторы" ("прочие кредиторы") баланса.

Занижение финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли.

Необоснованное увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.

Сумма выявленной недостачи (сокрытая дебиторская задолженность) при проведении инвентаризации расчетов отнесена на финансовые результаты для целей налогообложения при отсутствии решения суда.

Необоснованное уменьшение финансового результата для целей налогообложения и налогооблагаемой прибыли.

Результаты инвентаризации отражены в учете в месяце, следующем за месяцем, в котором была закончена инвентаризация (несвоевременность отражения результатов инвентаризации).

Искажение результата финансово-хозяйственной деятельности организации текущего месяца и невозможность подтверждения достоверности строки "Прочие дебиторы" ("Прочие кредиторы") баланса.

 

Результаты инвентаризации не отражены в годовой бухгалтерской отчетности.

Искажение результата финансово-хозяйственной деятельности организации и год и невозможность подтверждения достоверности строки "Прочие дебиторы" ("Прочие кредиторы") баланса.

 

Записи в журнале-ордере № 7 не соответствуют данным авансовых отчетов.

Несоответствие данных аналитического учета и синтетического учета.

Невозможность подтверждения достоверности строки "Прочие дебиторы" ("Прочие кредиторы") баланса.

 

Данные авансового отчета отражены в журнале-ордере № 7 в месяце, следующим за месяцем, в котором был утвержден авансовый отчет (несвоевременность отражения хозяйственной операции).

Искажение расчетов текущего месяца. В случае отнесения данных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) - завышение затрат текущего месяца и занижение затрат месяца, в котором был утвержден данный авансовый отчет, для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Занижение налогооблагаемой прибыли текущего месяца и ее завышение в месяце утверждения авансового отчета.

В случае приобретения по данному авансовому отчету товарно-материальных ценностей, возможность искажение налога на имущество, искажение налогооблагаемой прибыли текущего месяца.

Искажение расчетов по НДС с бюджетом.

 

В авансовых отчетах применяется корреспонденция счетов, не предусмотренная Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Возможность искажения себестоимости продукции (работ, услуг), покупной стоимости приобретенных ТМЦ, искажение налогооблагаемой прибыли, НДС.

 

Выдача денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса.

Низкий уровень внутреннего контроля. Необоснованность выдачи аванса при отсутствии отчета за ранее полученный.

 

Не соблюдаются установленные приказом организации сроки возврата подотчетных сумм:

-           в течение 3 дней по истечение сроков;

-           в течение 3 дней со дня возвращения из командировки.

Низкий уровень внутреннего контроля.

В тех случаях, когда в организации не соблюдается, установленный приказом, срок отчета за выданные наличные деньги (и по истечении 3 дней после окончания срока), сумма, выданная в подотчет, подлежит включению в совокупный доход работника, с последующим удержанием подоходного налога, как с полученной материальной выгоды за каждый день просрочки.

 

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения расходов по оплате материальных ценностей (работ, услуг) непроизводственного назначения, финансирование которых осуществляется за счет специальных источников.

Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли.

 

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) дня целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом (юридическим, физическим) при отсутствии документа о выполненных работах.

Завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли.

 

Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты материальных ценностей (работ, услуг) не соответствует датам, указанным в оправдательных документах (накладным, счетам-фактурам, документам, товарным чекам, квитанциям к приходным ордерам).

Несвоевременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

 

Сумма НДС по приобретенным ТМЦ, оплате работ (услуг) непроизводственного назначения отнесена к возмещению бюджетом.

При приобретении ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет, сумма НДС, приходящаяся к сверх установленному размеру    платежа наличными

Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет.

 

деньгами, отнесена к возмещению бюджетом.

 

Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд отнесена к возмещению бюджетом.

Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд выделена расчетным путем и отнесена к возмещению бюджетом.

Самостоятельное выделение суммы НДС, в случаях отсутствия указания суммы налога отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, документах выполненных работ).

Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет. Занижение покупной стоимости ТМЦ, занижение себестоимости продукции (работ, услуг), налога на имущество, и искажение налогооблагаемой прибыли.

По оплаченным работам, услугам -занижение себестоимости продукции (работ, услуг), завышение налогооблагаемой прибыли.

При оплате горюче-смазочных материалов за наличный расчет выделяется сумма НДС по ставке, отличной от установленной законодательством (13,79\% от стоимости этих материалов.

Искажение расчетов с бюджетом по НДС. Искажение покупной стоимости ГСМ, и искажение себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли.

Отсутствуют документы, подтверждающие производственную необходимость данной командировки (наличие письма-приглашения, договоров с партнерами и т.п.)

Отнесены на себестоимость (продукции, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения командировочные расходы, приходящиеся на дни возвращения из командировки позже указанного в удостоверении срока при отсутствии приказа на продление срока командировки.

Завышение себестоимости (продукции, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.

При расчете суточных необоснованно увеличено количество дней (день отъезда и день приезда возвращения считаются отдельно и проверяются по приложенным к авансовому отчету транспортным документам; при выезде

Завышение себестоимости (продукции, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.

ранее срока, указанного в командировочном удостоверении и при возвращении позже, суточные выплачиваются только за дни в пределах срока по командировочному удостоверению);

При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно, днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, с 0 часов и позднее - последующие сутки; если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции отправления, аналогично - день приезда.

При наличии приказа руководителя об отнесении конкретной командировки к местной (командировка в местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства), необоснованно начислены командировочные расходы и отнесены на себестоимость (продукции, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения командировочные расходы при отсутствии приказа по командировке, командировочных удостоверений.

 

Расходы по оплате дополнительных сервисных услуг :

-           транспортных (доплата за классность вагона (каюты), за скорость и другие);

-           гостиничных (оплата питания, личные услуги работнику);

-           междугородные переговоры при отсутствии разрешения руководителя отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

При расчете суточных за время пребывания работника в загранкомандировке принята дата пересечения границы, отличная от отметки в заграничном паспорте работника контрольно-пограничных

Завышение себестоимости (продукции,  работ,  услуг)  для целей бухгалтерского учета и налогообложения и     занижение налогооблагаемой прибыли.

пунктов РФ (в случае отсутствия пограничного паспортного контроля, например с рядом стран СНГ - по отметкам в командировочном удостоверении, заверенным принимающей организацией).

По загранкомандировкам

необоснованно          отнесены на

себестоимость (продукции, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения суточные:

при проезде на территории РФ -оплаченные в иностранной валюте, в размерах, превышающие нормы, установленные для командировок внутри страны;

при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в размерах, отличных от норм, установленных для выезжающих во временные командировки из РФ;

начислены суточные за день пересечения границы при возвращении

в РФ;

в случае выезда за границу и

возвращения из нее в тот же день, - в

размере,          превышающем 50\%

установленной нормы;

при направлении работника в командировку в две или более стран, за день перемещения из страны в страну -в размере, превышающем 100\%, либо по иным нормам страны, в которую направляется работник.

Необоснованно начислены суточные при загранкомандировке:

при оплате личных расходов принимающей стороной;

в размере, превышающем 30\% нормы суточных, при оплате питания принимающей стороной.

В случае пребывания работника в

командировке за границей более 60

дней произведено начисление суточ-

ных, начиная с 61 дня по нормам,

установленным для краткосрочной ко-

мандировки (производится в размерах,

установленных для работников загран-

учреждений РФ при командировке в

пределах государства, где находится

загранучреждение).  Аналогично

оплачивается и проезд обратно в РФ.

Расходы по оплате дополнительных сервисных услуг :

транспортных (доплата за классность вагона (каюты), за скорость и другие);

гостиничных (оплата питания, личные услуги работнику);

междугородные переговоры при отсутствии разрешения руководителя отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

При расчете суточных за время пребывания работника в загранкомандировке принята дата пересечения границы, отличная от отметки в заграничном паспорте работника контрольно-пограничных пунктов РФ (в случае отсутствия пограничного паспортного контроля, например с рядом стран СНГ - по отметкам в командировочном удостоверении, заверенным принимающей организацией).

По загранкомандировкам необоснованно отнесены на себестоимость (продукции, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения суточные:

при проезде на территории РФ -оплаченные в иностранной валюте, в размерах, превышающие нормы, установленные для командировок внутри страны;

при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в размерах, отличных от норм, установленных для выезжающих во временные командировки из РФ;

начислены суточные за день пересечения границы при возвращении в

РФ;

в случае выезда за границу и возвращения из нее в тот же день, - в размере, превышающем 50\% установленной нормы;

при направлении работника в командировку в две или более стран, за

 

Завышение себестоимости (продукции, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.

 

день перемещения из страны в страну -в размере, превышающем 100\%, либо по   иным нормам страны, в которую направляется работник.

Необоснованно начислены суточные при загранкомандировке:

-           при   оплате   личных расходов принимающей стороной;

-           в размере, превышающем 30\% нормы суточных, при оплате питания принимающей стороной.

В случае пребывания работника в командировке за границей более 60 дней,       произведено начисление суточных, начиная с 61 дня по нормам, установленным    для краткосрочной командировки       (производится в размерах,        установленных для работников загранучреждений РФ при командировке в пределах государства, где     находится загранучреждение). Аналогично   оплачивается   и проезд обратно в РФ.

 

 

Отнесены      на себестоимость (продукции, работ, услуг) для целей бухгалтерского                учета и налогообложения командировочные расходы            при отсутствии оправдательных документов.

Завышение себестоимости (продукции, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.

 

В состав совокупного дохода для исчисления      подоходного налога работника    не включены следующие виды   выплат  по   командировкам, в рублях и иностранной валюте:

-           расходы    по командировкам, производственная необходимость которых          документально не подтверждена, в том числе поездки лиц, специальность          которых не соответствует цели командировки;

-           суточные сверх установленных МФ    РФ    норм,    возмещаемые в соответствии с учетной политикой или приказами по организации;

-           прочие       расходы личного характера     и непроизводственного назначения.

-  оплата организацией работникам    других услуг, стоимость        которых в

Занижение суммы подоходного налога, удержанного с работника, и недоперечисление в бюджет подоходного налога.

Невозможность подтверждения достоверности строки баланса "Кредиторская задолженность, в том числе задолженность перед бюджетом".

 

соответствии    с   Законом о подоходном налоге подлежит включению в налогооблагаемую   базу для исчисления подоходного налога.

 

 

Отсутствуют документы, подтверждающие расходование наличных денег работником на нужды организации.

Возможность трактования данных расходов, как предоставление организацией безвозвратной ссуды работнику, и как следствие, удержание подоходного налога.

 

Необоснованно отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения командировочные расходы лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) на условиях договора подряда (иного гражданско-правового характера).

Завышение себестоимости (продукции, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.

 

Необоснованно отнесены к возмещению из бюджета суммы НДС, по командировочным расходам (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы по найму жилого помещения), сверх предельных норм.

Необоснованно выделены расчетным путем суммы НДС из стоимости авиабилетов в страны СНГ (из стран СНГ).

Необоснованно выделена сумма НДС из стоимости оплаченных постельных принадлежностей при отсутствии квитанции об оплате (отметки на железнодорожном билете с подписью ответственного работника и печатью).

Занижение суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет. Невозможность подтверждения достоверности строки баланса "Кредиторская задолженность, в том числе задолженность перед бюджетом".

 

В журнале-ордере № 7 по учету расходов с подотчетными лицами в иностранной валюте отсутствует параллельный учет в рублях и иностранной валюте (в разрезе каждого наименования валют).

Низкий уровень внутреннего контроля.

Возможность искажения данных по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" по расчетам в иностранной валюте.

Невозможность подтверждения достоверности        строки "прочие

 

 

дебиторы" ("прочие кредиторы") баланса.

Оценка  валютной задолженности работника         перед организацией, возникающая  в  момент получения валютных средств отражается по курсу, отличному от курса ЦБ на момент выдачи валюты под отчет (дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами").

Отражение в бухгалтерском учете операций    с    иностранной валютой производится по курсу, отличному от курса ЦБ на день совершения операции (день утверждения авансового отчета).

Необоснованно   искажен порядок расчета курсовых разниц по расчетам с подотчетным   лицом   в иностранной валюте.

Искажение сумм курсовых разниц, в случае отнесения расходов в иностранной валюте на затраты для целей бухгалтерского учета и налогообложения, завышение себестоимости (продукции, работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли.

Искажение расчетов с подотчетными лицами, невозможность подтверждения достоверности строки "Прочие дебиторы" ("Прочие кредиторы") баланса.

В   нарушение  принятой учетной политики          организации суммы курсовых разниц отнесены на счет 80 "Прибыли и убытки" (либо на счет 83 "Доходы будущих периодов"

Искажение результата финансово-хозяйственной деятельности организации текущего месяца, искажение налогооблагаемой прибыли.

При    проверке    командировочных    расходов,    выданных в иностранной валюте, полноты и своевременности их возврата в кассу организации - до 05.08.97

Расходы    на загранкомандировку выданы   в   рублях,   для приобретения инвалюты подотчетным лицом.

Осуществлено возмещение командировочных расходов в рублях, в случае       невыдачи       валюты на командировку, по курсу,   отличному от курса  ЦБ   РФ   на  дату утверждения авансового отчета.

Произведена выплата в иностранной валюте   на  командировочные расходы после возвращения из командировки.

Снятие     наличной иностранной валюты для оплаты расходов, связанных с загранкомандировкой,   осуществлено с текущего валютного счета ранее чем за 3 банковских  дня до убытия работника в

Нарушение валютного законодательства.

Возможность применения к организации штрафных санкций в соответствие с Законом "О валютном регулировании и контроле".

На заключительном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения проверки. При этом выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по расчетам с подотчетными лицами, включая расчеты в иностранной валюте, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируется в виде служебных записок.

Обязательным является составление служебных записок по:

вопросам, связанным с валютным регулированием и контролем, учетом обязательств в иностранной валюте;

вопросам, связанным с правильностью удержания подоходного налога с работников организации;

вопросам, связанные с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) и объемов реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, влияющим в дальнейшем на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации;

вопросам, которые могут повлиять на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

По остальным вопросам служебные записки составляются на усмотрение аудитора.

Результаты проведенной проверки обобщаются, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе аудита.

Данные рабочих документов аудитора, составленных при проведении аудита, представляются в виде отчетных документов.

В отчетных документах составляются выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и (или) замечаниям.

По каждому выявленному нарушению и(или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

Рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора по указанной форме представляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчет.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |