Имя материала: Аудит

Автор: Соколова Е.С.

1.2 аудиторские стандарты и их роль в развитии аудиторской деятельности.

Общепризнанным механизмом регулирования профессиональной деятельности в области аудита в мировой практике являются стандарты аудиторской деятельности. Их назначение - описать на основе единой методологической базы принципы осуществления аудита в целях выработки однозначного понимания его роли и значения, целей и задач его осуществления, механизмов и процедур их достижения и решения.

Аудиторские правила (стандарты) являются одним из инструментов регулирования аудиторской деятельности. Через посредство стандартов осуществляется регулирование как государственное, так как стандарты включают в себя все законодательные требования государства к аудиту, так и негосударственное со стороны общественных объединений, определяющих рекомендательные положения стандартов.

Стандарты (правила) как правило используются там, где человек в процессе осуществления определенной деятельности постоянно выполняет повторяющиеся процедуры или действия. Именно такую деятельность выполняет аудитор при выполнении определенного комплекса процедур для установления достоверности отчетности. Но поскольку аудиторская деятельность является высокоинтеллектуальной, то по этой причине стандарты не могут касаться способов и методов выполнения работы аудитором, а должны лишь регламентировать последовательность ее осуществления, общепризнанный порядок, оформление процедуры и результатов.

Правила (стандарты) аудита - это общие руководящие нормы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок. Они регламентируют основные принципы и особенности аудиторской деятельности, обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

В России аудиторские стандарты разрабатываются под руководством Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Комиссия совместно с ЦАЛАК Министерства Финансов и Банка РФ создала рабочие группы по подготовке проектов стандартов аудиторской деятельности. В эти группы вошли более сорока представителей Банка России, НИФИ Министерства Финансов России, общественных объединений аудиторов, ведущих аудиторских организаций и высших учебных заведений. Разработка национальных стандартов ведется с учетом положений международных аудиторских стандартов.

С помощью аудиторских правил (стандартов) формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов, регулируют качество аудиторской деятельности.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы.

В зависимости от изменения экономических условий, к общепринятым правилам (стандартам) выпускают дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причину этого отступления.

Нужно иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные способы, действия, процедуры. Приемы, применяемые в процессе проведения проверки, могут быть различными, и их рациональность аудитором должна быть обоснована.

 

Значение правил (стандартов):

Обеспечение высокого качества аудиторской проверки;

Содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

Помощь пользователям в понимании процесса аудиторской проверки;

 

Обеспечение связи отдельных элементов аудиторского процесса;

Рационализация и облегчение аудиторской работы;

Обеспечение сравнений качества работы отдельных аудиторских организаций.

 

Стандарты аудита не являются правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита, сложившиеся профессиональные нормы, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности.

 

Правила (стандарты) аудита подразделяются на 3 основные группы:

общие правила (стандарты):

Свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости его точки зрения по всем вопросам, касающимся выполняемой работы.

правила (стандарты) аудиторской проверки:

Положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов и других необходимых процедур, связанных с аудитом финансовой отчетности.

правила (стандарты) составления отчета:

 

Требования к форме и порядку составления отчета аудиторской организации.

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

Общие положения;

Основные понятия и определения, используемые в стандарте;

Сущность стандарта;

Практические приложения.

 

В разделе «Общие положения» отражаются цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» содержатся основные термины и их краткая характеристика.

В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ, и приводятся методы решения.

Стандарт, как и другие документы должен содержать такие обязательные реквизиты как номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения, анализ проблемы и возможные пути решения.

Исходя из опыта классификации международных стандартов по блокам, принятые российские стандарты можно сгруппировать следующим образом (таблица 2).

Действующие российские стандарты аудита.

 

Таблица 2

№ п/п

Наименование

стандарта      

Основное содержание стандарта

Блок первый «Общие стандарты»

1

Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности

Устанавливает цели аудита бухгалтерской

отчетности.    Перечисляет основные

профессиональные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Определяет объем и стадии аудиторской проверки, уровень аудиторских гарантий.

2.

 

Т"

Планирование аудита

 

Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

Описывает предварительный этап планирования аудита, формулирует принципы, порядок подготовки и составления общего плана и программы аудита.

Определяет условия и порядок подготовки письма -обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита, устанавливает объем аудиторской работы, определяет взаимные права, обязательства и ответственность аудиторской организации и экономического субъекта при заключении соглашения о проведении аудита.

4.

Понимание деятельности экономического субъекта

Освещает методы и источники получения знаний о

деятельности экономического субъекта,

устанавливает порядок использования полученных знаний о деятельности экономического субъекта при проведении аудита, перечисляет и классифицирует факторы, влияющие на финансово - хозяйственную деятельность экономического субъекта.

5.

Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг

Рассматривает условия и порядок подготовки договора на оказание аудиторских услуг (проведение аудита и (или) оказание сопутствующих аудиту услуг) между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Устанавливает права, обязанности и ответственность аудиторской организации и экономического субъекта при заключении договора на оказание аудиторских услуг.

6.

Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов

Устанавливает права и обязанности аудиторских

организаций и проверяемых экономических

субъектов. Описывает наиболее важные аспекты

правовых взаимоотношений аудиторской

деятельности. Обеспечивает дополнительные основы

для урегулирования конфликтов между аудиторскими

организациями и пользователями аудиторских

заключений. 

 

Подпись: Первичный учет
начальных и сравнительных
показателей бухгалтерской отчетности
Определяет порядок проведения первичного аудита

для формирования мнения аудитора в отношении

начальных и сравнительных показателей

бухгалтерской отчетности и его отражения в

аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности

экономического субъекта за отчетный период,

подлежащий проверке.       

10.

Документирование аудита

Формулирует общие принципы документирования аудита, требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудита, описывает порядок составления и хранения рабочей документации.

 

11.

Аудиторская выборка

Устанавливает правила выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации.

 

12.

Аналитические процедуры

Определяет цели проведения и характеризует виды аналитических процедур. Устанавливает порядок и методы выполнения аналитических процедур, регламентирует действия аудиторской организации после получения результатов выполнения аналитических процедур.

 

13.

Аудиторские доказательства

Определяет виды и источники аудиторских доказательств, описывает методы их получения.

 

14.

Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете

Излагает аудиторские процедуры, предназначенные для проверки оценочных значений в бухгалтерском учете, определяет действия аудиторской организации по анализу результатов этих процедур.

 

15.

Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

Описывает понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих, формулирует основные требования, предъявляемые к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета экономического субъекта в ходе аудита, оценке надежности системы внутреннего контроля. Описывает особенности изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства.

 

16.

Существенность и аудиторский риск

Определяет понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета, определяет понятие риска в аудите и основных его компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения.

Формулирует единые требования, которыми должны руководствоваться аудиторы, используя эти понятия в ходе осуществления аудиторских проверок.

 

17.

Действия аудитора при выявлении

искажений бухгалтерской отчетности

Описывает виды искажений бухгалтерской отчетности.

Определяет    особенности    действий аудиторской организации       при       выявлении искажений бухгалтерской отчетности, явившихся результатом преднамеренных  или  непреднамеренных действий (бездействия) персонала экономического субъекта в связи      с      нарушением      им установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности. Разграничивает       ответственность аудиторской организации и персонала экономического субъекта в связи     с     выявлением     аудитором искажений бухгалтерской    отчетности,     влияющих    на ее достоверность.

Определяет факторы риска искажений бухгалтерской отчетности.

 

18.

Письменная информация

аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Дает перечень обязательных и рекомендуемых сведений, которые аудиторские организации должны приводить в своей письменной информации, излагает порядок подготовки такой письменной информации.

 

19.

Внутрифирменный контроль качества аудита

Определяет   порядок  распределения обязанностей сотрудников    аудиторской    организации   в ходе осуществления     аудита,     устанавливает общие требования,   предъявляемые   к внутрифирменной системе контроля качества аудита. Устанавливает порядок контроля качества работы в ходе проведения аудита.

 

20.

Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита

Формулирует    основные    требования    по учету нормативных    документов     в    ходе проверки, определяет действия аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов. Устанавливает    порядок    отражения    в рабочей документации     аудитора     фактов нарушений требований нормативных документов.

 

21.

Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций

Определяет единые принципы подготовки и рекомендаций по структуре построения внутренних стандартов аудиторских организаций, устанавливает минимальные обязательные требования к аудиторским организациям при разработке внутренних стандартов.

Описывает порядок осуществления внутрифирменного контроля за соблюдением сотрудниками аудиторских организаций требований внутренних стандартов.

 

22.

Изучение и использование работы внутреннего аудита

Помогает аудиторским организациям в понимании функций внутреннего аудита, его целей и задач, описывает требования к изучению и оценке работы внутреннего аудита, определяет возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

Оценивает влияние работы внутренних аудиторов на понимание системы внутреннего контроля экономического субъекта, объем и процедуры аудиторской проверки.

 

23.

Учет операций со

связанными сторонами в ходе аудита

Формулирует основные требования, предъявляемые к раскрытию операций со связанными сторонами, описывает приемы выявления этих операций, регламентирует порядок проверки, излагает порядок анализа результатов.

 

26.

Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность

Устанавливает ответственность и описывает действия аудиторской организации в отношении прочей информации.

Определяет действия аудиторской организации при выявлении противоречий между проаудированной бухгалтерской отчетностью и прочей информацией.

 

27.

Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям

Определяет основы взаимоотношений, особенности распределения ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом в процессе выполнения специального аудиторского задания; Определяет   порядок   и   особенности оформления аудиторской      организацией      заключений по специальным аудиторским заданиям. Под специальным аудиторским заданием понимается оказание    аудиторской   организацией   услуг по проверке  специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности,      включая     проверку специальной отчетности   об   отдельных   статьях бухгалтерской отчетности,   качественном   состоянии имущества, использовании  капитала  и  по  другим вопросам, непосредственно    связанным    с    финансово -хозяйственной      деятельностью экономического субъекта.

 

28.

Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем

событий, произошедших

после даты составления и представления бухгалтерской отчетности

Формулирует требования по датированию аудиторского заключения, указывает порядок действий аудиторской организации по оценке событий и фактов хозяйственной деятельности, произошедших после составления бухгалтерской отчетности экономического субъекта, но могущих оказывать влияние на содержание и достоверность такой отчетности.

Указывает степень ответственности аудиторской организации за выражение своего мнения в аудиторском заключении при обнаружении таких событий и фактов.

 

29.

Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности

Устанавливает     единый     порядок составления аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации. Приводит    примеры    положительного, условно положительного (с оговорками) и отрицательного заключения аудитора, а также пример отказа в выдаче заключения.

 

30.

Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по

итогам деятельности за год

Устанавливает порядок аудиторскими фирмами аудиторских заключений о достоверности годовой бухгалтерской отчетности кредитных организаций в Российской Федерации.

Блок четвертый «Прочие стандарты»

31.

Аудит в условиях

компьютерной обработки данных (КОД)

Формулирует основные требования, предъявляемые к аудиторским организациям при проведении ими аудита в условиях систем КОД, к специалистам, привлекаемым аудиторской организацией для оценки используемой проверяемым экономическим субъектом системы КОД.

Описывает особенности планирования и проведения аудита в среде КОД, определяет основные источники и процедуры получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД проверяемого экономического субъекта.

32.

Проверка прогнозной финансовой информации

Устанавливает принципы и определяет круг процедур по проверке прогнозной финансовой информации; Устанавливает требования к форме, содержанию и порядку подготовки отчета аудиторской организации о   результатах   проверки   прогнозной финансовой информации.

33.

Применимость

допущения непрерывности деятельности

Устанавливает       ответственность аудиторской организации в отношении применимости допущения непрерывности     деятельности     для подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Определяет  основные  требования  к аудиторским процедурам, позволяющим установить применимость допущения          непрерывности деятельности, особенности содержания аудиторского заключения при наличии серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.

34.

Образование аудитора

Устанавливает минимальные требования к образованию и повышению квалификации аттестованного аудитора.

35.

Характеристика сопутствующих

 

 

аудиту услуг и

 

 

требования,

 

 

предъявляемые к

 

 

ним

 

Определяет и классифицирует сопутствующие аудиту

услуги, излагает общий порядок их оказания.

Определяет требования к аудиторским организациям

по оказанию сопутствующих аудиту услуг,

распределяет ответственность между аудиторской

организацией и экономическим субъектом при

оказании сопутствующих аудиту услуг;

Описывает особенности оформления оказания

сопутствующих аудиту услуг и результатов их

выполнения. 

 

В соответствии с Программой, утвержденной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, должны быть разработаны 39 правил (стандартов) аудиторской деятельности. С учетом имеющихся потребуется создать еще 4 правила (стандарта). Тогда, в основном, будет завершена работа по обеспечению отечественного рынка аудиторских услуг необходимой нормативной базой, представляемой аудиторскими стандартами.

Недостатками стандартов, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, являются отсутствие нумерации, и главное - дата ввода их в действие не регламентируется правительственными документами.

Вместе с тем следует отметить, что предложенные стандарты практически полностью отвечают российской специфике. Как выше было сказано, во всех стандартам принята единая принципиальная схема, состоящая из общих положений стандарта, изложения его сущности, в необходимых случаях приводятся примеры форм различных документов. Впервые в российской практике при разработке подобных документов приведен понятийный аппарат, состоящий из основных терминов и определений, что обеспечит единое их толкование в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |