Имя материала: Анализ финансовой отчетности

Автор: Бородина Елена Ивановна

5.1. значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике

 

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), — в состав промежуточной отчетности. Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

За последние годы содержание отчета о прибылях и убытках претерпело существенные изменения и преобразовано в соответствии с форматом одноименного отчета, рекомендованного международными стандартами финансовой отчетности. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный объем информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках:

выручка;

затраты по финансированию;

доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемой по методу участия;

прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

расходы по уплате налога;

прибыль или убыток.

Непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:

прибыль илиубыток, относящиеся к доле меньшинства;

прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

В соответствии с МСФО 1 все статьи доходов и расходов, признанные

в          периоде, в обязательном порядке включаются в отчет о прибы-

лях и убытках, в том числе результаты оценочных бухгалтерских операций.

Исключение составляют:

исправление ошибок и последствия изменений в учетной политике (регулируется отдельным стандартом — МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах {accounting estimates) и ошибки»);

прирост стоимости имущества от переоценки (МСФО 16 «Основные средства»);

отдельные прибыли и убытки, возникающие в связи с пересчетом валюты финансовой отчетности зарубежной деятельности (МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»);

прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»).

МСФО 1 прямо указывает на необходимость аналитического представления информации, что достигается введением в отчет дополнительных линейных статей, заголовков и промежуточных сумм, т. е. посредством классификации статей доходов, расходов и финансовых результатов.

Каждая существенная статья должена быть представлении отдельно. Статьи доходов и расходов могут быть взаимно зачтены только в случае, если это разрешается МСФО или же прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций и событий, не являются существенными.

К числу обстоятельств, которые предопределяют раздельное отражение статей доходов и расходов, относятся:

списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также возвращение этих списаний;

реструктуризация деятельности организации и возвращение любых оценочных обязательств по затратам на реструктуризацию;

выбытие объектов основных средств;

выбытие инвестиций;

прекращаемая деятельность;

урегулирование судебных споров.

Составитель отчетности должен исходить из интересов пользователей, поэтому компоненты финансовых результатов следует представлять таким образом, чтобы можно было сделать выводы о стабильности прибыли, предсказуемости формирования финансовых результатов (получение прибыли или убытка в будущем), о потенциале компании генерировать прибыль. В связи с этим рекомендовано использовать один из двух подходов к представлению информации.

Первый подход предусматривает раскрытие состава произведенных в отчетном году расходов, сгруппированных по видам расходов {nature of expenses method), второй - расходов, сгруппированных по видам деятельности (Junction of expenses method или cost of sales method). Представление расходов на основе выбранной их классификации рассматривается как анализ расходов. В первом варианте анализа расходов они объединяются в соответствии с их характером (амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам, затра

ты на рекламу) и не перераспределяются между функциональными направлениями внутри компании, что делает отчет более подходящим для небольших компаний. Второй вариант анализа расходов дает разбивку расходов в соответствии с их назначением. Как минимум, организация раскрывает отдельно от других расходов (затрат на сбыт и ведение административной деятельности) себестоимость продаж.

Различие этих подходов показано на схеме 5.1. В соответствии с разными способами представления расходов возможны два формата отчета о прибылях и убытках: одна и та же информация может быть представлена разными способами, которые дают одинаковый количественный финансовый результат.

 

Форматы отчета о прибылях и убытках

расходов по элементам, т. е. по статьям затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизацию и др.

Сравнение форматов отчета о прибылях и убытках

В самом отчете о прибылях и убытках или в отчете об изменениях в собственном капитале организация обязана раскрывать информацию о сумме дивидендов, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете на акцию независимо от выбранного формата отчета (табл. 5.1).

зывают на затраты, прямое или косвенное изменение которых может быть связано с изменением уровня производства или объема продаж.

Образец формы отчета о прибылях и убытках (форма № 2) бухгалтерской отчетности соответствует формату отчета (метод себестоимости продаж), рекомендованного МСФО. Организации получили право начиная с 2000 г. вносить в установленные образцы форм отчетности дополнения и расшифровки, позволяющее более достоверно представить информацию о финансовом положении и финансовых результатах. Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» отменена обязательная кодификация строк форм отчетности; строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности.

Финансовые результаты определяются путем сопоставления доходов и расходов. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности (выручку) и прочие доходы и расходы. Расходы организации показываются в отчете в круглых скобках. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к ним относятся все вычитаемые статьи отчета о прибылях и убытках, кроме текущего налога на прибыль.

Образцом формы № 2 предусмотрено обязательное приложение к отчету о прибылях и убытках расшифровки наиболее типичных прибылей и убытков по неосновным операциям.

Организация вправе принять решение о предоставлении информации по приведенной форме отчета, если показатели, приведенные в образце формы, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету. Но при отсутствии данных о каких-либо доходах и расходах соответствующие этим показателям статьи в отчет о прибылях и убытках не включаются. В то же время требуется раскрывать существенную информацию, что делает отчет развернутым и более подробным. В частности, в форме № 2 организация может показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Показатели доходов и расходов, прибылей и убытков отражаются в форме № 2 за два сопоставимых периода, но если организация сочтет целесообразным, то информация может быть приведена за три и более отчетных периода в сопоставимом виде. Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предытдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. При этом исправления в бухгалтерском учете не делаются.

Четкое представление о характере доходов и расходов дает возможность организации правильно оценивать их структуру и динамику, генерировать доходы и контролировать расходы, а также позволяет увя • зывать выводы об изменениях в финансовом состоянии организации с оценкой финансового результата. В этом контексте крайне важной является информация о неденежных операциях организации. ПБУ 9/99 определяет порядок раскрытия информации в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами. Как минимум, подлежит раскрытию следующая информация:

общее количество организаций, с которыми осуществляются такие договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

доля этой выручки;

способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Соблюдая общее требование достоверности и требование существенности, организация может включать дополнительные показатели и пояснения, в том числе расшифровки, в отчет о прибылях и убытках.

Рассмотрим показатели отчета о прибылях и убытках за отчетный год для промышленного предприятия, который составлен в соответствии с образцом формы № 2 (табл. 5.2). Статьи отчета кодифицированы организацией самостоятельно. В первую очередь в отчете о прибылях и убытках отражаются статьи доходов и расходов организации, признанные в отчетном году как доходы и расходы от обычных видов деятельности.

Таблица 5.2

Отчет о прибылях и убытках

за январь-декабрь отчетного года

Формо № 2 по ОКУД Дата (год, месяц, число]

Организация  «Молоко»       по ОКНО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности     маслодельная, сыродельная, молочная       по ОКВЭД

промышленность

Организационно-правовая форма/форма собственности       по ОКОПФ/ОКФС ОАО Частная

Единица измерения  тыс. руб. поОКЕИ

 

 

 

 

 

Показатель

За отчетный период

За аналогичный

период прошлого года

Наименование

Код

I

2

3

4

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг |за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платехей|

010

7 106 689

4 597 656

в том числе от продажи: собственной продукции

011

6 1 15 156

4051 317

работ, услуг

012

13 960

4324

то&арссбораї в продажных ценах

013

977 573

542 015

Себестоимость проданных товаров, продукции, робот, услуг

020

(5 373 764]

(3 716 532)

в том числе от продажи; собственной продукции

021

4419 325

3 187 823

робот, услуг

022

8560

2565

товарооборот в продажных ценах

023

945 879

526 144

Воловая прибыль

030

1 732 925

881 124

Кол*мерческие расходы

040

(283 401)

(90 7151

Управленческие расходы

050

(800 565]

(343 040]

Показатель

За отчетный период

За аналогичный

период прошлого года

 

Наименование

Код

 

1

2

3

4

 

Прибыль (убыток) от продаж

060

648 959

447 369

 

Прочие доходы и расходы

 

 

 

 

Проценты к получению

070

667

3766

 

Проценты к уплате

080

(6751)

(5617)

 

Доходы от участия в других организациях

090

140

96

 

Прочие операционные доходы

100

664 224

323 561

 

Прочие операционные расходы

110

(569 550)

(295 546)

 

Внереализационные доходы

120

79 897

5195

 

Внереализационные расходы

130

(87 083)

(86 217)

 

Прибыль {убыток} до налогообложения

140

730 503

392 607

 

Отложенные налоговые активы

150

10371

 

 

Отложенные налоговые обязательства

160

20 360

 

 

Текущий налог на прибыль

170

(130712)

(48 959)

 

 

 

 

 

 

Чистая гфибыль (убыток) отчетного периода

190

609 802

343 648

 

СПРАВОЧНО.

 

 

 

 

Постоянные налоговые обязательства (активы)

201

39 420

 

 

Базовая прибыль (убыток) на акцию

202

 

 

 

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

203

 

 

 

 

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

 

Показатель

За отчетный год

За аналогичный период предыдущего года

Наименование

Код

Прибыль

Убыток

Прибыль

Убыток

1

2

3

4

5

6

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

210

801

124

96

740

Прибыль (убыток) прошлых лет

220

32

 

833

389

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе:

положительные

отрицательные

240

67 369

85 065

2339

77 290

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей (стр. 010) представляет собой выручку от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, а также поступления от хозяйственных операций, связанных с отдельными фактами хозяйственной деятельности. В отчете ОАО «Молоко» доходы по обычным видам деятельности расшифрованы по стр. 011, 012, 013, что дает возможность анализировать структуру доходов и темпы их роста.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020) отражает учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной продукции (работам, услугам). Расходы по обычным видам деятельности как основные операционные расходы расшифрованы соответственно структуре доходов (стр. 021, 022, 023), что позволяет оценивать тенденции формирования валовой прибыли. Коммерческие расходы (стр. 040) - это затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения. К управленческим расходам (стр. 050) относятся общехозяйственные расходы.

Валовая прибыль (стр. 030) представляет собой разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 - стр. 020). Это расчетный аналитический показатель, имеющий значение как показатель промежуточного дохода. Прибыль (убыток) от продаж (стр. 060) образуется как результат покрытия валовой прибылью коммерческих и управленческих расходов.

Остальные виды операционных доходов и расходов, а также внереализационные доходы и расходы включены в самостоятельный раздел отчета «Прочие доходы и расходы» на основе их признания в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В качестве прочих также могут быть отражены и чрезвычайные доходы и расходы, если они имели место в отчетном году. Эта информация соответствующим образом показывается в отчете о прибылях и убытках на основе соблюдения правил ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций по формированию финансовых результатов.

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) определяется в результате сопоставления доходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов со всеми расходами, отраженными в форме № 2. Она уменьшается на сумму текущего налога на прибыль (стр. 170), и таким образом определяется величина чистой прибыли (убытка) отчетного года (стр. 190).

Информация об отложенных налоговых активах (стр. 150), отложенных налоговых обязательствах (стр. 160), постоянных налоговых обязательствах / активах (стр. 201) приводится в отчете на основании правил, сформулированных в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденном Приказом Минфина России № 114н. Эта часть отчета о прибылях и убытках изменена таким образом, чтобы пользователи бухгалтерской информации получили представление о взаимосвязи показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, а также о различиях налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Образец формы № 2 включает справочную часть - данные о базовой (стр. 202) и разводненной (стр. 203) прибыли (убытке) на акцию. Эта информация может быть отражена только в годовых отчетах акционерных обществ. При этом любая существенная для пользователей отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

По итогам отчетного года величина чистой прибыли, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключительными записями декабря: Дт 99 Кт 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению».

Справочно к отчету о прибылях и убытках показываются данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Эта информация отражается только акционерными обществами в годовой бухгалтерской отчетности. Любая существенная для пользователей отчетности информация в отношении этих показателей подлежит раскрытию в пояснительной записке. При этом следует руководствоваться:

Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н;

порядком, установленным учредительными документами.

Поскольку отчет о прибылях и убытках составляется на основе формата себестоимости продаж, в бухгалтерской отчетности необходимо привести информацию о затратах по обычным видам деятельности, сгруппированных по элементам затрат. Эти данные отражаются либо в приложении к балансу, либо в приложении к отчету о прибылях и убытках, если организация его разрабатывает самостоятельно. Образец формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит раздел «Расходы по обычным видам деятельности».

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированным по экономическим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |