Имя материала: Анализ финансовой отчетности

Автор: Бородина Елена Ивановна

1.1. бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации об имущественном положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов

 

Разнообразие социальных, экономических и правовых условий функционирования субъектов хозяйствования в каждой стране определяет совокупность требований, которым должна отвечать бухгалтерская отчетность. Вместе с тем опыт мирового развития бухгалтерского учета и отчетрюсти свидетельствует, что существуют общепринятые принципы, которые определяют качественные характеристики отчетности. Международный комитет по бухгалтерским стандартам на основе изучения и систематизации национальных правил бухгалтерского учета и отчетности проделал огромную работу по поиску согласования основных правил составления и представления отчетности, определению общих требований к ее качественным характеристикам, признаваемым всем мировым сообществом. В настоящее время большинство стран мира, в том числе и Россия, приняли эти основополагающие требования.

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» нашли отражение основные качественные характеристики отчетности. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом состоянии организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» установлены качественные характеристики финансовой отчетности, рекомендуемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности определяют, что цель бухгалтерской отчетности «состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения компании для удовлетворения общих потребностей большинства пользователей».

А п. 3 ст. 2 раздела 1 «Общие положения» Четвертой Директивы Совета ЕС от 25 июля 1978 г. (основанной на ст. 54 (3) (д) Договора о годовой отчетности компаний определенного типа (78/660/ЕЭС)) значится, что «годовая отчетность должна давать правдивое и достоверное представление об активах, обязательствах, финансовом положении, прибылях и убытках компании».

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной методологическим советом по бухгалтерскому учету при МФ РФ и президентским советом ИПБ (п. 3.2 раздела 3), дается такая формулировка цели бухгалтерского учета: «...цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений».

В Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» указано, что основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства, хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрифирменных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Представление информации является важным условием обеспечения стабильности рыночных отношений. Поэтому в законодательных актах по бухгалтерскому учету уделяют большое внимание качеству этой информации. В свою очередь при повышении уровня требований к качеству информации со стороны участников рынка и регулирующих органов хозяйствующие субъекты также заинтересованы в улучшении внутренних информационных систем, что позволит им приобрести репутацию компаний, предоставляющих качественную информацию.

Существенные данные об основных элементах отчетности любой коммерческой организации (об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и прибыли) в бухгалтерском балансе, составленном в формате финансовой отчетности, предлагается характеризовать в объеме минимальных требований, предписываемых законодательными и нормативными актами, а также в виде дополнительных сведений, которые приводит руководство организации в инициативном порядке. В частности, вариант минимально требуемых данных означает раскрытие информации об активах, обеспечивающих операционную, финансовую и инвестиционную деятельность.

Целесообразность отражения в балансе такой информации продиктована необходимостью контроля над соблюдением паритетности в уровне доходности активов, важностью мониторинга риска отдачи капитала, сравнительной характеристики доходности бизнеса организации с доходностью организаций, входящих в ближайшее экономическое пространство (непосредственное рыночное окружение).

Под качественными характеристиками финансовых отчетов международные стандарты подразумевают атрибуты, которые делают информацию полезной для пользователей. К ним относятся уместность (возможность использования информации для принятия решений опережающего характера) и достоверность. На уместность отчетности оказывают влияние следующие факторы: своевременность, значимость, ценность для прогнозирования и обратная связь.

Своевременность - доступ к информации при возникновении потребности у пользователя. Как свидетельствует зарубежная практика, сроки публикации отчетности не должны превышать 6 месяцев с даты ее составления, иначе теряется смысл в использовании информации. В России принят такой же срок публикации отчетности.

Значимость - все данные, способные оказать существенное влияние на принятие решения пользователями информации, должны найти отражение в отчетности.

Прогнозная ценность информации заключается в возможности определения жизнеспособности организации на длительный срок.

Обратная связь информации позволяет контролировать выполнение решений, помогает подтвердить или откорректировать ранее принятое решение ее пользователями.

На достоверность отчетности оказывают влияние:

правдивость данных: отражение в информации именно тех явлений, для описания которых она предназначена, раскрытие методов и процедур учета;

преобладание содержания над формой, т. е. операции и события, представленные в бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны быть представлены не с юридической точки зрения (поскольку большинство операций и событий по своему характеру являются договорными), а с позиции экономической сущности явления;

нейтральность информации, т. е. без ее ориентации на удовлетворение интересов какой-либо группы пользователей;

осмотрительность, когда составителям бухгалтерской отчетности при оценке последствий событий сегодняшнего дня следует проявлять осмотрительность, так как в момент составления отчетности оценить (определить) эти последствия полностью невозможно;

понятность, когда пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки;

сопоставимость, которая требует, чтобы данные о деятельности предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией предшествующих периодов и с данными о деятельности других предприятий; согласно Положению, данные предшествующего периода необходимо скорректировать исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, сохраняя последовательность в применяемых методах учета на данном предприятии, что обеспечит сопоставление данных о деятельности организации за несколько лет; сопоставимые данные отчетности позволяют пользователям проводить трендовый, сравнительный, структурный, факторный анализы.

Современную бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны отличать прозрачность и интерпретируемость сведений о собственном капитале, которые обеспечиваются, по нашему мнению, постатейной расшифровкой основных составляющих: уставный капитал, эмиссионный доход, резервный капитал, нераспределенная (реинвестированная) прибыль. Дифференцированные сведения о фактически оплаченном капитале позволяют учредителям рассчитать цену собственного капитала, оценить меру финансовых рисков и финансового рычага. Дополнительного увеличения показателей требуют не только бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, но и отчет об изменении капитала (например, дивиденды по обыкновенным и привилегированным акциям начисленные). Дополнительную информацию о капитале собственника предполагается представлять в соответствии с требованиями МФСО.

В части раскрытия обязательств организации необходима группировка капитала, финансируемого сторонними лицами в виде внешних источников. Выделение статей заемного финансирования позволит не только более четко разграничить собственный и заемный капитал, но и раскрыть механизм обслуживания долговых обязательств, контролировать своевременность, полноту и платность предоставляемых финансовых ресурсов.

Принципиально важным моментом в структуризации обязательств является их разграничение на краткосрочные и долгосрочные; объединение поставщиков капитала в рамках текущих обязательств в четыре группы - коммерческие партнеры, государственные органы, персонал и расчеты с учредителями; участие инвесторов предполагается отражать в разрезе форм финансирования организации. Представленный подход к раскрытию обязательств в балансе по минимальной программе, но с учетом дополнительных показателей (например, в пояснительной записке) позволит, на наш взгляд, оценить масштабы заемного финансирования, оптимальность его источников, цену заемного капитала и другие важные финансовые характеристики.

Информация, раскрываемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности, должна быть достаточно простой для интерпретации. Эту цель невозможно достичь без реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденному Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, «бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам».

В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н бухгалтерская отчетность включает в себя:

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

отчет об изменениях капитала (форма № 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) (эта форма используется только некоммерческими организациями);

пояснительная записка.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с нормативными требованиями ведения бухгалтерского учета и отчетности составляется ежемесячно и представляется в установленном порядке ежеквартально или ежегодно по соответствующим адресам (учредителям, в статистические и налоговые органы). По результатам квартала составляются две основные формы отчетности - бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2), по итогам года составляется отчетность по всем формам, включая отчет об изменениях капитала (форма № 3) и отчет о движении денежных средств (форма № 4). Приложение к балансу, состоящее из справок, которые поясняют основные статьи форм № 1 и 2, организации составляют по собственному усмотрению.

Кроме того, в отчетность включаются специальные формы об использовании бюджетных средств и формы, предусмотренные для конкретных отраслей народного хозяйства (железнодорожный транспорт, связь).

Большое значение для обеспечения должной информативности отчетности имеют качество пояснительной записки и наличие аудиторского заключения (если организация является объектом обязательного аудита). Содержание пояснительной записки не регламентировано нормативно. Оно определяется особенностью хозяйственной деятельности, ее изменениями в процессе отчетного периода, освоением новых видов производства, выходом на новые рынки сбыта и т. п.

Рассматривая содержание отчетности, в первую очередь следует определить полноту и точность ее составления. Это обеспечивается ее формальным, арифметическим и логическим контролем.

Прежде всего необходимо в формах отчетности выделить те статьи, которые являются наиболее существенными, т. е. занимают наибольший удельный вес в итоговых показателях, и выявить необходимость их детализации. Кроме того, целесообразно определить, правомерно ли организация не заполняет определенные типичные строки отчетности. Например, в балансе может быть не выделено доходное использование имущества, а в форме № 2 показаны существенные доходы от аренды имущества либо на предприятии, где идет процесс производства; в балансе не отражают «Основные средства» и нет данных о забалансовом учете основных средств, т. е. арендованных.

Второй стадией проверки является арифметическая, т. е. контроль за правильностью детализации и агрегированности показателей, а также за точностью заполнения всех форм отчетности (одинаковые данные во всех формах и т. п.).

Особое место в понимании содержания отчетности занимает ее интерпретация в зависимости от принятой учетной политики, в частности от принятых форм оценки и списания имущества, факта постановки на учет имущества (например, при лизинговых операциях - после полной оплаты или после введения в эксплуатацию) и признания доходов и расходов.

Третий этап связан с логической проверкой. На этом этапе аналитик с учетом сложившейся экономической ситуации выясняет, насколько можно доверять данным внутренней и внешней информации о качестве выпускаемой (реализуемой) продукции (или услуг), о доходах и расходах анализируемого хозяйствующего субъекта, оценке квалификации и добросовестности его руководителей и персонала, состоянии бухгалтерского учета и контроля. В частности, на этом этапе необходимо ознакомиться со сличительными ведомостями инвентаризации основных и оборотных средств. На практике отсутствие расхождений между фактическим наличием материальных запасов и соответствующими данными бухгалтерского учета по разным их видам невозможно вследствие естественной убыли, так же как и полное совпадение произведенных их списаний практически редко совпадает с нормами естественной убыли. Отсутствие подобного рода расхождений является сигналом о фиктивном или низкокачественном проведении инвентаризации.

Другим сигналом, вызывающим недоверие к внутренней информации, является резкое отклонение доходности отдельных операций от среднеотраслевого ее уровня. Должно вызывать настороженность отсутствие замечаний со стороны внутреннего контроля по поводу хранения имущества, а также в отношении оформления операций, связанных с основной и неосновной деятельностью.

В процессе логической проверки собранной информации могут быть обнаружены и другие несоответствия, например в отношении уровня отдельных видов издержек производства и обращения, подрывающие доверие к информации.

На этапе логической проверки выводы аналитика носят в основном предварительный характер и всецело зависят от его квалификации и опыта практической ревизионной или аудиторской деятельности.

Методика логической проверки очень субъективна и почти не поддается формализации.

Завершающим этапом проверки отчетности должна быть корректировка стоимости имущества, балансовой прибыли и размеров собственного капитала.

Внесение таких корректировок объективно необходимо даже при самом строгом соблюдении установленного законодательными и нормативными актами порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, а также формирования внешней информации.

Изменение покупательной стоимости денег в различные хронологические периоды вызывает отклонение балансовой стоимости различных видов имущества от рыночных цен за анализируемый период.

Второй причиной разрыва между реальной и балансовой стоимостью имущества хозяйствующего субъекта являются колебания спроса и предложения на товарных и финансовых рынках.

Многие виды имущества, в особенности компьютерная, телевизионная и бытовая техника, быстро обесцениваются в результате все нарастающих темпов научно-технического прогресса.

Продолжительность эксплуатации разных видов оборудования и транспортных средств зависит от множества факторов, влияние которых не может быть установлено заранее с достаточной точностью.

Естественная убыль в процессе производства отдельных видов продукции при их хранении и перевозке также колеблется в значительном диапазоне.

По указанным выше причинам нормы амортизации основных средств и естественной убыли, установленные в законодательном порядке, не соответствуют реальному обесценению основных и оборотных средств.

Законодательное введение норм образования обязательных резервов, которые должны компенсировать потери стоимости отдельных видов имущества, сокращает возможность потерь, но полностью их не устраняет. Это подтверждают, в частности, многочисленные факты банкротства коммерческих банков, несмотря на то что формирование ими резервов на случай потерь отдельных видов имущества строго регламентировано Центральным банком РФ, причем нормы резервирования дифференцированы в зависимости от степени риска этих потерь.

Вот почему проведению экономического анализа предшествуют корректировка балансовых данных о состоянии имущества и его оценка.

С этой целью аналитик прежде всего знакомится с учетной политикой, принятой хозяйствующим субъектом, и определяет ее обоснованность.

Затем, с учетом проводимой учетной политики, начинается корректировка отдельных статей актива баланса.

Прежде всего требуют корректировки состав и балансовая оценка основных средств и материалов. В настоящее время в учете как отдельная позиция не выделяются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Распределение МБП между основными средствами и стоимостью материалов очень условно, К материалам, в соответствии с ПБУ 5/98, относят предметы, используемые менее одного года независимо от их стоимости и имевшие на дату их приобретения стоимость не выше стократного размера минимальной оплаты труда (т. е. 10 000 тыс. руб.). Поскольку законом допускается списание полной стоимости МБП, отнесенных к материалам, при передаче их в эксплуатацию, то бухгалтерский контроль за их наличием на практике прекращается, т. е. физически МБП существуют и могут использоваться в течение нескольких лет, а в бухгалтерском балансе они не отражаются. При этом несколько возрастает величина расходов в год приобретения МБП и занижается реальная стоимость имущества. Причем следует отметить, что в настоящее время расходы на МБП в коммерческих организациях повышаются (приобретаются мелкая множительная техника, техника связи, счетная техника, канцелярские принадлежности и т. п.). В связи с этим часто имеют место факты умышленного занижения расходов на приобретение некоторых видов малой техники, чтобы, отнеся их к материалам (в основном, к различным инструментам) и списав, незаконно досрочно вывести из производства. Это определяет необходимость организации учета физического движения таких МБП и правильного оформления их списания, так как они не связаны непосредственно с производством продукции, как материалы.

Такая проверка должна проводиться в хозяйствующих субъектах, где МБП имеют заметный удельный вес в общем объеме затрат, например в организациях, занимающихся ремонтом бытовой техники либо жилых помещений.

Сложной и труднорешаемой проблемой является корректировка стоимости основных средств.

Порядок учета и оценки основных средств регулируется в настоящее время ПБУ 6/2001, в котором предусмотрена оценка принимаемых на баланс основных средств по сумме затрат на приобретение, т. е. по первоначальной их стоимости и по остаточной стоимости, которая определяется как разность между первоначальной их стоимостью и суммой начисленного износа, т. е. произведенных амортизационных отчислений. Размеры ежегодно начисляемой амортизации зависят от срока полезного использования каждой группы основных средств, предусмотренного общероссийским их классификатором, и установленного учетной политикой хозяйствующего субъекта одного из четырех разрешаемых способов начисления амортизации:

линейного, при котором норма амортизационных отчислений определяется путем деления первоначальной стоимости объекта основных средств на срок его полезного использования;

способа уменьшенного остатка, определяемого путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы уже произведенных амортизационных отчислений, и нормы линейной амортизации, умноженной на коэффициент ускорения, установленный законодательством России для объектов, подвергающихся очень быстрому моральному износу в связи с научно-техническим прогрессом, например вычислительной техники;

способа списания первоначальной стоимости объекта исходя из суммы чисел лет его полезного использования, т. е. путем умножения этой стоимости на коэффициент, определяемый путем деления числа лет, оставшихся до полного погашения его стоимости, на сумму чисел лет срока его использования;

способа постепенного списания первоначальной стоимости путем ее распределения пропорционально объему продукции, которую планируется произвести за все годы полезного использования данного объекта основных средств.

Несмотря на предусмотренные международными и российскими стандартами усложненные (по сравнению с линейными) способы начисления амортизации, ее расчет является весьма условным. Его неточность вызывается неизбежными ошибками в определении предполагаемого числа лет полезного использования конкретного объекта основных средств, а также невозможностью точного отражения темпов физического и морального износа в нормах амортизации.

Значимость проверки правомерности постановки на учет основных фондов и отражения их остаточной стоимости существенно возрастает, во-первых, из-за возможности исчисления цены фактического приобретения основных средств, когда, кроме конкретной стоимости основных средств, в отчетность включаются затраты на их перевод, сертификацию, посреднические услуги и т. п.; во-вторых, из-за права предприятия выбирать разные методы начисления амортизации по отдельным группам оборудования.

Дополнительные сложности внесло введение 25-й главы Налогового кодекса, которая потребовала проведения новой классификации основных средств с определением соответствующих норм амортизации. Хотя это не должно было оказать влияние на бухгалтерский учет основных средств, на практике произошла существенная подвижка в их учете.

К тому же несовпадение балансовой остаточной стоимости основных средств с их реальной рыночной стоимостью вызывается изменением покупательной силы национальной валюты под влиянием инфляции и колебаний рыночных цен на отдельные виды основных средств.

В этой связи нормативные документы разрешают хозяйствующим субъектам производить ежегодно переоценку основных средств исходя из рыночной стоимости этих средств и реальной величины их износа.

Однако на практике такая переоценка проводится достаточно редко из-за значительной ее трудоемкости и необходимости документального подтверждения применяемых для переоценки рыночных цен на отдельные объекты основных средств. Вследствие неразвитости рыночных отношений в России биржевые сведения об уровне цен на товары производственного назначения публикуются в средствах массовой информации лишь по очень ограниченному их ассортименту; справки же оптовых торговых организаций можно получить только по тем предметам, которыми они торгуют в настоящее время, а не по машинам и оборудованию, которые продавались в предыдущие годы и производство которых уже прекращено.

Поэтому, как правило, переоценка производится путем умножения балансовой стоимости отдельных групп основных средств на установленные Госкомстатом РФ индексы ее изменения, которые чаще всего не отражают реальной динамики этих цен, что приводит к завышению стоимости основных фондов.

Это вынуждает аналитиков самостоятельно производить корректировку стоимости основных средств и их износа, чтобы приблизить их базовую оценку к рыночной стоимости. С этой целью применяются либо экспертные оценки собственных менеджеров, либо привлекаются эксперты - специалисты по оценке собственности.

Для обеспечения сопоставимости данных о динамике основных средств за несколько хронологических периодов желательно проводить переоценку в иностранной стабильной валюте.

Такой подход к корректировке балансовых данных оправдан как отношении оборотных средств, так и в отношении обязательств хозяйствующих субъектов перед кредиторами.

Корректировка стоимости материальных (производственных и товарных) запасов в значительной мере зависит от скорости их оборота и от принятого в учетной политике хозяйствующего субъекта способа их списания.

Оценка отпущенных материально-производственных запасов, согласно ПБУ 5/2001, производится по себестоимости первых по времени партий закупок (метод ФИФО), последних поступивших партий (метод ЛИФО) либо по средневзвешенной их себестоимости. В условиях инфляции и возрастающей себестоимости поступающих материалов для предприятия выгоднее применять метод ЛИФО, так как он позволяет списывать товарно-материальные запасы по актуальным ценам; при стабильных ценах на сырье и материалы списание их в производство наиболее часто проводят по средневзвешенной цене. Необходимость корректировки стоимости остатков при этом отпадает, если запасы обновляются достаточно часто, например в течение одного-двух месяцев. Если же заготовка запасов носит сезонный характер и они залеживаются, то все же следует сравнивать их себестоимость с ценами, сложившимися на рынках на дату проведения анализа, и вносить поправки в связи с их удорожанием.

При применении метода ЛИФО выбывающие запасы оцениваются по последним самым высоким ценам и на балансе отражаются остатки ранее поступивших более дешевых партий - следовательно, стоимость остатков ниже действующих рыночных цен. Если оборачиваемость запасов ниже квартального их расхода, то их балансовая стоимость не корректируется (исходя из учетного принципа осмотрительности).

Однако на практике попартионный учет поступления и выбытия материальных запасов очень затруднен из-за ограниченности площадей складов и недостаточности квалификации кладовщиков. Большинство российских хозяйствующих субъектов ведут учет выбытия запасов по средневзвешенной себестоимости, определяемой по данным за предшествующий месяц, т. е. по условной величине их учетной стоимости. Разница между фактическими затратами на закупку материалов и их условной учетной стоимостью фиксируется в бухгалтерском учете как отклонение от учетной стоимости и распределяется между балансовыми остатками и оборотом по их выбытию за предшествующий месяц.

В этих условиях следует сравнить средневзвешенную себестоимость запасов с рыночными ценами на них и при необходимости вносить корректировки на коэффициенты роста цен.

В состав имущества ряда фирм входят так называемые нематериальные активы. В процессе корректировки стоимости имущества аналитик должен проверить обоснованность их образования и оценки, так как состав нематериальных активов и их оценка регламентируются международными и российскими стандартами бухгалтерского учета. Особое внимание должно быть уделено обоснованности постановки на учет нематериальных активов, учитывая, что к ним может быть отнесена лишь та информация, которая приносит или может приносить в будущем доходы. Кроме того, очень важно объективно оценить стоимость нематериальных активов, особенно если они создаются самой организацией.

Особое внимание при оценке имущества уделяется также рассмотрению остатков дебиторской задолженности, включая и оформленную векселями. По данным аналитического учета выясняется, насколько надежными являются должники, и при обнаружении сомнительных долгов делается расчет резерва на их покрытие. На сумму резерва уменьшается прибыль либо выводится убыток. Для обеспечения достоверности отчетности очень важно провести тестирование дебиторской задолженности, чтобы выявить регулируемую, заранее определенную дебиторскую задолженность, возникшую в связи с выбранной системой расчетов с партнерами, и неожиданно возникшую, определив причины ее возникновения и вероятность погашения.

Все вносимые в состав и стоимость имущества предприятия корректировки должны быть обоснованы и не могут приводить к произвольному увеличению или уменьшению имущества и собственного капитала, размер которого определяется как разность стоимости имущества и краткосрочных обязательств хозяйствующего субъекта перед его кредиторами.

При проверке статей пассива баланса особое значение должно придаваться правильности отражения величины добавочного капитала, причем если он составляет существенную сумму, целесообразно показать источники его формирования, особо выделив долю переоценки, т. е. капитала, который не имеет реального денежного покрытия.

При оценке долгосрочных обязательств, которые формируют перманентный капитал, в пояснениях к отчетности целесообразно показать, для каких целей привлечен долгосрочный кредит или заем - на расширение производства или его качественное совершенствование, что позволяет оценить ожидаемые изменения в производстве. Особое внимание следует уделить содержанию отложенных налоговых обязательств, поскольку данная статья является новой и методика ее расчета только формируется. Этому вопросу посвящено специальное ПБУ-18/2003.

При контроле за величиной краткосрочных обязательств на предварительном этапе проверки отчетности необходимо, во-первых, выделить величину внутренней кредиторской задолженности (доходы будущих периодов и резервы), которая по своей сути может быть приравнена к собственному капиталу, и, во-вторых, протестировать кредиторскую задолженность, показав причины ее возникновения, реальность срока погашения.

При проверке отчета о прибылях и убытках важно выяснить состав комплексных статей, который достаточно сложен. Так, необходимо проверить, какие расходы отнесены к операционным и внереализационным, особенно если эти расходы существенны. Их детализация, во-первых, обеспечивает их достоверность, во-вторых, помогает определить оправданность отнесения соответствующих доходов и расходов к определенной группе, что может привести в последующем к искажению калькулирования продукции.

Весьма важной позицией в форме № 2 является раскрытие чрезвычайных доходов и расходов, включая причины их возникновения.

При проверке полноты отчетности необходимо предусмотреть выделение доходов от вложений в другие организации, что в последующем обеспечит возможность оценить их доходность и целесообразность.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и одну обыкновенную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на них.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пенях, неустойках, прибылях (убытках) прошлых лет, курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Отчет об изменении капитала (форма № 3) состоит из четырех разделов и справки.

В разделе I «Изменения капитала» подробно раскрывается содержание причины изменения капитала в предыдущем и отчетном годах. Особо следует подчеркнуть, что эти изменения капитала увязываются с учетной политикой организации и в отдельных строках формы указываются:

результат от переоценки объектов основных средств;

результат от пересчета иностранных валют;

чистая прибыль, которая подлежит капитализации;

дивиденды;

отчисления в резервный фонд;

увеличение капитала, в том числе за счет роста номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица.

В разделе II «Резервы» приводятся данные о резервах, образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами, а также формируемые в соответствии с учетной политикой организации оценочные резервы и резервы предстоящих платежей.

В справках указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).

В отчете об изменениях капитала отражаются динамические показатели: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года.

По статье «Уставный капитал» этого отчета организация показывает сумму уставного капитала на начало отчетного года, отраженную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.

По статье «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала, который может формироваться за счет прироста стоимости имущества организации после его дооценки, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода, а также в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовой разницы.

Увеличение добавочного капитала происходит при присоединении собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т. п.

К уменьшению добавочного капитала приводит направление его средств на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год, списание соответствующей суммы добавочного капитала в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергшихся дооценке в установленном порядке.

Данные об изменении (увеличении или уменьшении) показателей о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете на отдельном субсчете счета учета добавочного капитала, рекомендуется выделить из статьи «Добавочный капитал». Сумму уменьшения стоимости основных средств в результате переоценки при отсутствии учетных сумм добавочного капитала следует относить за счет нераспределенной части прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Сумма резервного капитала, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года отражается по статье «Резервный капитал».

Образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы фиксируются обособленно по определенным статьям раздела «Капитал» отчета об изменениях капитала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, за минусом сумм образованных фондов, направленных на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр. При этом показатели нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытого убытка прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации после отчислений в образуемые организацией фонды. Предложенный порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и утверждении организацией отчета об изменениях капитала.

Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают показатели о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении этого показателя все экономические субъекты руководствуются порядком, изложенным в Приказе Министерства финансов РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз.

Особое значение имеет предварительный контроль за точностью заполнения формы № 4 «Отчет о движении денежных средств». В этой форме отчетности показаны основные потоки - поступление и расходование денежных средств по операционной (основной) деятельности, которые формируются за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг) (объема продаж) и покрытия расходов по изготовлению и реализации продукции (работ, услуг); по финансовой деятельности, которая связана с финансовыми вложениями организации, и по инвестиционной деятельности, которая характеризует движение имущества -продажу долгосрочных активов предприятия, вложения в создание или приобретение основных средств.

Платежеспособность организации во многом определяет ее финансовые результаты, так как нехватка собственных денежных средств предопределяет необходимость привлечения заемных ресурсов, что повышает затраты на производство и может привести к определенным потерям в производстве. Особенности этой формы и ее динамичность ставят задачу проведения не только ретроспективного, но и оперативного анализа.

В форме № 4 дана более развернутая информация о движении денежных средств, рассматриваемых в разрезе трех основных видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. № 60н, даны определения видов деятельности. Несмотря на то, что эти рекомендации отменены Приказом № 67н, суть проблемы остается.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуска облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, протекающая с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок 12 месяцев акций, облигаций и т. п.

Данные о движении денежных средств в разрезе вышеперечисленных видов деятельности необходимо расшифровать в части фактического поступления денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получения авансов, бюджетных средств и иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и прочим поступлениям; направлениям денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, выдачу авансов, на финансовые вложения, выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только эти данные не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью хозяйствующего субъекта.

Движение иностранной валюты (включая обязательную продажу) отражается в составеданныхоттекущейдеятельности.

Результаты исследования качественных характеристик отчета о движении денежных средств показали, что в нем целесообразно раскрыть движение денежных средств, отражающее изменение долгосрочных активов (в разделе текущей деятельности), привести детализированную информацию в рамках финансовой деятельности (приток денежных средств от выпуска акций и других ценных бумаг и от кредитов и займов, отток денежных средств, выплаты по кредитам и займам), выделить отдельной группой денежные потоки, которые вызваны чрезвычайными и необычными для данного предприятия обстоятельствами.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» обычно состоит из семи разделов.

В разделе 1 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей с выделением просроченной задолженности и отдельно задолженностей длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученном и выданном обеспечении. Эти данные позволяют выявить структуру дебиторской и кредиторской задолженности и оценить степень ее концентрации, которая в большей мере характеризует риск неплатежей. Существенно более надежными эти данные становятся в том случае, когда справка составляется по данным тестированной задолженности, т. е. после оценки реальности ее погашения.

В справке к разделу 1 содержатся сведения на начало и конец отчетного года о движении векселей выданных и полученных, с выделением просроченных векселей, а также сведения о дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости. В конце раздела указываются организации, имеющие наибольшую дебиторскую и кредиторскую задолженности на конец года, в том числе длительностью свыше трех месяцев.

В разделе 2 «Движение заемных средств» показаны остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок, просроченных или пролонгированных.

Поскольку справки формируются самим предприятием, то в них могут быть показаны все необходимые для полной информативности отчетности данные - целевая направленность кредита, условия его получения, погашения и уплата процентов. К сожалению, такие развернутые справки составляются редко; обычно составители отчетности ограничиваются лишь данными о движении общих сумм заемных средств.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов, основных средств и имуществу для передачи в лизинг, а также предоставляемому по договору проката.

В справке к разделу 3 содержатся данные на начало и конец отчетного года об имуществе, переданном в аренду и переведенном на консервацию, а также о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности. В конце справки приведен результат по индексации в связи с переоценкой основных средств (по первоначальной стоимости и амортизации), сведения об имуществе, находящемся в залоге, и стоимости имущества, по которому амортизация не начисляется (с выделением нематериальных активов и основных средств).

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» содержатся сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам (остатки на начало и конец отчетного года, начислено, использовано). В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестициях в дочерние и зависимые общества.

В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Значение этой справки состоит в том, что она раскрывает направленность финансовых вложений не только по единству капитала (дочерние и зависимые организации), но и по назначению: в организации, поставляющие полуфабрикаты, детали, узлы готовой продукции или выполняющие части производственного процесса изготовления готовой продукции (работ, услуг); в организации, выполняющие НИР и ОКР для развития производства, оказывающие консультационные услуги; вложения, сделанные для получения доходов на временно свободные денежные средства и т. п. Именно такая структура формы обеспечивает повышение информативности отчетности.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и сведения об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов. Учитывая, что в настоящее время в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отдельно выделяются коммерческие и управленческие расходы, целесообразно раскрыть их структуру в самостоятельных справках.

В разделе 7 раскрыты социальные показатели, характеризующие отчисления в государственные и негосударственные внебюджетные фонды и направления их использования, денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции, и доходы на акцию по вкладам в имущество организации.

Как видно, данные формы № 5 дают ответы на многие вопросы, связанные с формированием статей отчетных форм, но и их часто бывает недостаточно. В этом случае приходится обращаться к данным внутренней отчетности и финансового учета.

В основных бухгалтерских формах (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств) приведены данные общего характера, выражающие итоги деятельности предприятия. Но пользователям отчетности необходимы существенные дополнения. Такие дополнения по инициативе руководства могут быть включены в пояснения и примечания к отчетности.

В пояснительной записке по отдельным разделам приводятся дополнительные показатели, отдельно отражаются и показатели задолженности, по которой истекли сроки ее погашения. При этом обособленно необходимо показывать задолженность, числящуюся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев от отчетной даты.

В справках к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются сведения о движении векселей выданных (полученных), в том числе просроченных, при заполнении которых следует руководствоваться письмом Министерства финансов РФ от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Справочно приводятся данные о фактической себестоимости поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность. Такие данные позволяют пользователям отчетности выявить причину просроченной дебиторской задолженности и ее влияние на финансовое положение организации.

В разделе «Амортизируемое имущество» приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности по первоначальной (восстановительной) стоимости, принадлежащих хозяйствующему субъекту. Кроме того, должны быть приведены сведения о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог, если указанное не будет отражено в пояснительной записке.

В разделе «Движение средств финансирования инвестиций и финансовых вложений» отражается наличие собственных и привлеченных средств организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера.

Состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений хозяйствующего субъекта в российской и иностранной валютах расшифровывается в разделе «Финансовые вложения».

Данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг отражаются справочно к разделу «Финансовые вложения».

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты. По указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на производство продукции, выполненные работы, оказанные услуги, амортизацию и пр. Сведения приводятся в целом по экономическому субъекту (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. Организация может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках (к форме № 2).

В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации: взносы на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ), в Государственный фонд занятости населения РФ и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам. В этом же разделе отдельно отражаются данные о размере страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий. Здесь же выделяются показатели о среднесписочной численности работников организации и о денежных выплатах и поощрениях работникам (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество хозяйствующего субъекта.

Наряду с описанными формами бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит также пояснения и дополнения. Эта информация более подробно раскрывает отдельные аспекты деятельности корпорации, например: риски и неопределенности, влияющие на деятельность предприятия; ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе; сведения о географических и хозяйственных сегментах; информацию о прекращаемой деятельности и др.

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование раскрытия которых определено в п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.), не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) к годовому бухгалтерскому отчету прилагается пояснительная записка, в которой отражаются следующие данные:

•           о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

количестве акций, вьтущенньгх акционерным обществом и полностью оплаченных, количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично, номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного, его дочерних и зависимых обществ;

составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

объемах реализации продукции, товаров, работ и услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

составе затрат на производство (издержках обращения);

составе прочих внереализационных доходов и расходов;

любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.

Существующие нормативные положения не содержат исчерпывающей схемы примечаний и пояснений. Поэтому исходя из международного опыта необходимо разработать правила представления такой информации.

Так, согласно международным стандартам многих стран в примечаниях должна отражаться вся существенная информация, необходимая для понимания отчетности субъектами рыночных отношений. Форма представления такой отчетности не регламентируется и базируется на определенных правилах. Общее же правило требует, чтобы в примечаниях была показана такая информация, которая исключала бы возможность возникновения недоразумений. При решении вопроса о целесообразности включения того или иного примечания важнейшую роль играет существенность содержащихся в них сведений.

Опираясь на международный и современный российский опыт, можно привести схему пояснений, касающихся следующих позиций.

Учетная политика, где раскрываются такие показатели, как: амортизационная политика в отношении основных средств, нематериальных активов; методы оценки сырья, материалов и подобных ценностей; методы оценки товаров; создаваемые резервы будущих периодов; прибыль в расчете на одну акцию.

Материальные ценности, когда дается детализация с выделением отдельных строк для сырья, незавершенного производства и готовой продукции. Ценность этой информации заключается в том, что она необходима деловым партнерам для расчета ликвидности запасов и затрат.

Обязательства. Их пояснение обеспечивает повышение аналитичности отчетности.

Финансовые вложения. С помощью этих сведений пользователи информации получают возможность оценить качество активов.

Нематериальные активы. Данная информация позволяет пользователю отчетности проверить обоснованность оценки нематериальных активов.

Дебиторская задолженность. Приводится детализация дебиторской задолженности по срокам и видам, представленная информация позволяет субъектам рынка оценить качество дебиторской задолженности.

Собственный капитал. Информация позволяет получить детальное представление о капитализации предприятия, ее отражение в пояснениях дополнит отчет об изменении капитала. В этом примечании описываются условия выпуска акций, их выкупа, условия по выпуску опционов на акции и сводные данные об опционах.

Результаты деятельности по кварталам. Эти пояснения позволяют проследить динамику сезонных колебаний и другие тенденции, относящиеся к деятельности предприятия.

Информация по сегментам. Возникновение транснациональных корпораций (ТНК), создание предприятий с участием иностранного капитала, появление коммерческих, производственных, финансовых связей между компаниями потребовали предоставления информации об их деятельности по сегментам, т. е. по отдельным направлениям деятельности предприятия. Данная проблема особенно обострилась, когда у организаций появилась возможность расширять свою деятельность путем вложения средств в разнообразные отрасли, организации, производства в различных географических районах. Сегментарный учет определяется как система сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации.

Сегментарный учет, по своей сути являясь важнейшей составляющей управленческого учета, функционирует параллельно с системой финансового учета. Таким образом, пользователи бухгалтерской отчетности получают возможность провести анализ как в целом по организации, так и в разрезе отдельных видов деятельности или в части обособленных подразделений организации, находящихся в различных географических зонах.

10.       Аренда. Информация предоставляется пользователям отчетно-

сти, если предприятие имеет в своем обороте материальные ценности

на правах аренды.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельности, финансовой устойчивости, деловой активности и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворения структурой баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за исполнение обязательств перед бюджетом. Нельзя забывать и об оценке положения организации на рынке ценных бумаг и причинах имевших место негативных явлений.

При измерении финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних источников и кредиторов, динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов хозяйствующего субъекта. Целесообразно также включать в пояснительную записку данные о динамике важнейших финансово-хозяйственных показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических, природоохранных мероприятий и другую информацию, интересующую возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят данные о структуре управления обществом, составе совета директоров (наблюдательного совета), членах исполнительного органа, указывают общую сумму выплаченного им вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии).

Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и предоставляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам но их требованию в сроки, указанные в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». При этом если требование предоставления бухгалтерской отчетности, составленной исходя из директив МСФО, определяет срок ее обнародования ранее установленного Федеральным законом «О бухгалтерском учете», то показывается годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО за предыдущий год.

Важной составной частью анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности является анализ внутренней отчетности организации, в первую очередь финансовые отчеты бизнес-единиц. В зависимости от вида бизнес-единицы ее финансовые отчеты могут способствовать уточнению и детализации различных показателей.

В том случае, когда бизнес-единица имеет характер центра прибыли и реализует локальный бизнес-процесс по производству определенной группы товаров (работ, услуг), она имеет собственный баланс и отчет о финансовых результатах своей деятельности. Использование такой отчетности позволяет выявить различия в доходности разных видов бизнеса и ее динамику, что позволяет оптимизировать структуру производственного ассортимента и в рамках стратегического планирования обеспечить внутренние переливы прибыли с целью своевременного обновления потенциала каждой бизнес-единицы и организации в целом.

В том случае, когда бизнес-единица является центром затратнее отчетность позволяет более полно раскрыть расходы организации, их структуру и тенденции изменения.

В случае, если бизнес-единица формируется как центр доходов, ее отчетность в большей мере раскрывает информацию о рынке товаров, работ и услуг, в частности об уровне цен и рентабельности конкретных видов продукции, детализирует структуру маркетинговых затрат. Весьма существенное дополнение к бухгалтерской отчетности дают отчеты вспомогательных обслуживающих и управленческих подразделений, поскольку их выделение из общей себестоимости проданных товаров позволяет определить пропорциональные переменные затраты и условно-постоянные затраты, определить точку безубыточности и запас финансовой прочности.

В зависимости от степени экономической самостоятельности бизнес-единицы ее отчетность может быть в большей или меньшей степени комплексной: включать разное количество форм и иметь различную степень детализации показателей.

В международных тенденциях обеспечения достоверности и прозрачности отчетности в настоящее время наметился именно такой подход к раскрытию отчетности - с привлечением данных о деятельности бизнес-единиц и других подразделений организации.

В тех случаях, когда организация имеет филиалы, одним из важных направлений проверки отчетности должна стать оценка единства учетной политики, т. е. использования единых принципов и подходов к составлению отчетности филиалов, так как такие подразделения составляют отчетность более полно, в обязательном порядке имеют обособленный баланс, отчет о прибылях и убытках и самостоятельно составляют некоторые налоговые декларации.

Особым объектом анализа и важным дополнительным источником информации для оценки финансового состояния организации и ее финансовых результатов является сводная (консолидированная) отчетность, которую составляют корпорати

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |