Имя материала: Анализ финансовой отчетности

Автор: М.А. Бахрушина

10.2. статистическое наблюдение и учет в организациях различных отраслей. информационно-аналитические возможности статистической отчетности

Порядок формирования и представления статистической отчетности организаций определен в Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 19.01.2000 г. № 4. Нарушение порядка представления статистической информации, а равно представление недостоверной статистической информации влечет ответственность, установленную законодательно.

К основным формам отчетности статистического наблюдения относятся: форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»; форма № П-2 «Сведения об инвестициях»; форма № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»; форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Они представляются:

органу государственной статистики по месту, установленному территориальным органом Госкомстата России в республике, крае, области, городе федерального значения;

органу, осуществляющему государственное регулирование в соответствующей отрасли экономики;

органу регулирования естественных монополий в соответствующей отрасли экономики.

Остановимся подробнее на содержании и аналитических возможностях перечисленных форм.

Форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров (услуг)» обобщается органами статистики по основным видам экономической деятельности.

Форма № П-1 включает три раздела. В первом разделе «Общие экономические показатели» содержатся сведения за отчетный и предыдущий месяцы, а также за соответствующий отчетный месяц прошлого года. Здесь представляется информация:

о выпуске товаров и услуг (без НДС и акцизов), в том числе по основной деятельности;

отгруженных (переданных) товарах, в том числе собственного производства;

остатках готовой продукции собственного производства и товаров для перепродажи на конец месяца;

объеме платных услуг населению;

обороте розничной торговли и общественного питания;

вывозе товаров в государства —члены таможенного союза;

экспорте и импорте услуг.

Во втором разделе «Отдельные показатели производственной деятельности» приводятся сведения за указанные выше периоды:

о потребленной электроэнергии;

стоимости переработанного давальческого сырья и материалов;

производственных потребительских товарах;

продукции растениеводства и животноводства;

работах, выполненных собственными силами по договорам строительного подряда;

строительно-монтажных работах, выполненных хозяйственным способом;

обороте рыночной торговли продовольственными товарами;

обороте оптовой торговли алкогольными напитками и пивом;

отгруженной инновационной продукции;

перевозке грузов грузовыми автомобилями;

•            * грузообороте грузовых автомобилей.

В третьем разделе «Производство и отгрузка по видам продукции и услуг» по каждому виду произведенной промышленной продукции, оказанных платных услуг населению, проданных в розничной торговле товаров согласно перечню, определенному органами государственной статистики, представляются данные в натуральном и стоимостном выражении об объемах произведенной, отгруженной продукции и ее остатках на конец месяца.

Форма № П-1 используется в государственной статистике для оценки объемов производства и отгрузки продукции и услуг по видам экономической деятельности. Функциональная связь между показателями позволяет с помощью факторного анализа оценить влияние факторов на изменение объема отгруженной или реализованной продукции.

Пример. Имеются сведениям производстве и отгрузке промышленной продукции, полученные на основе форм статистической отчетности (табл. 10.1) .

Таблица 10.1

Определим влияние качественного показателя (коэффициент отгрузки) и объемного показателя (производство промышленной продукции) на изменение объемов отгруженной продукции в отчетном году. По данным отчетности наблюдается увеличение объема отгруженной продукции в отчетном году:

8640 - 6975 = 1665 млн руб.

Причем за счет изменения коэффициента отгрузки:

9000 • (8640 / 9000 - 6975 / 7500) = 9000 - (0,\% - 0,93) = 270 млн руб.

За счет изменения объема произведенной продукции:

0,93 ■ (9000 - 7500) = 1395 млн руб.

Всего: 270 + 1395 = 1665 млн руб.

На основании проведенных расчетов можно сделать вывод, что почти 84\% (1395 / 1665 • 100\%) прироста отгруженной продукции были получены за счет роста объема производства продукции в отчетном году.

Форма № П-2 «Сведения об инвестициях» содержит информацию о финансовых вложениях, произведенных данным предприятием и в данное предприятие, об инвестициях предприятия в нефинансовые активы, об источниках инвестиций, в том числе собственных и привлеченных.

Общие реквизиты формы № П-2 те же, что и формы № П-1. Форма № П-2 состоит из трех разделов. В первом разделе «Финансовые вложения» содержатся сведения о вложениях, осуществленных данным предприятием. Они разделяются на долгосрочные (в том числе инвестиции в дочерние и зависимые общества, в другие организации, иные долгосрочные вложения) и краткосрочные финансовые вложения (с выделением тех же направлений инвестиций, что и по долгосрочным вложениям). По вложениям в данное предприятие выделены долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения из-за рубежа.

В втором разделе «Инвестиции в нефинансовые активы, осуществленные данным предприятием» содержатся сведения за период с начала отчетного года и за соответствующий период прошлого года. В этом разделе отражается информация об инвестициях в основной капитал (в том числе жилища, здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, прочее), в нематериальные активы и другие нефинансовые активы (в том числе покупка земли и объектов природопользования).

Одна из важных задач статистики инвестиций — изучение источников их финансирования, в ходе которого можно раскрыть происхождение средств на инвестирование, выявить роль государственной поддержки предпринимательской деятельности, кредитного финансирования и, конечно, собственных накоплений предприятий.

Раздел третий «Источники инвестиций» содержит сведения об источниках инвестиций: собственные средства, в том числе прибыль, оставшаяся в распоряжении организации; привлеченные средства (в том числе кредиты банков, заемные средства других организаций, бюджетные средства, средства из внебюджетных фондов и прочие источники) по каждому виду инвестиций: долгосрочные финансовые, краткосрочные финансовые вложения, инвестиции в основной капитал и др.

Форма № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» состоит из четырех разделов. В первом разделе «Показатели финансового состояния и расчетов» отражается величина прибыли (убытка) с начала отчетного года и за соответствующий период с начала предыдущего года, дебиторской и кредиторской задолженности, задолженности по полученным займам и кредитам, списанной кредиторской задолженности на прибыль и списанной дебиторской задолженности на убыток. Из общей суммы дебиторской задолженности выделены суммы задолженности длительностью свыше трех месяцев, задолженность покупателей и заказчиков, в том числе по векселям, и задолженность государственных заказчиков. Из общей суммы кредиторской задолженности также выделена задолженность свыше трех месяцев, задолженность по платежам в бюджет, платежам в государственные внебюджетные фонды, поставщикам и подрядчикам, втом числе векселям выданным.

В втором разделе «Доходы и расходы» отражаются: выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость, коммерческие и управленческие расходы; прибыль (убыток) от продаж; выручка от продажи основных средств. Все эти показатели приводятся как за отчетный период, так и за соответствующий период предыдущего года.

Справочно за январь—декабрь заполняется строка «Оценка, преимущественно .использованная в отчетном году, при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии», при этом ставится единица в одной из следующих граф этой строки:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости ФИФО;

по себестоимости ЛИФО.

Раздел третий «Активы организации» характеризует внеоборотные и оборотные активы на конец отчетного и предыдущего года. Справочно показаны капитал и резервы, Во внеоборотных активах выделены нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство. Оборотные активы включают запасы, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Запасы, в свою очередь, детализированы на производственные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию и товары для перепродажи.

В четвертом разделе «Состояние расчетов с организациями и предприятиями России и зарубежных стран» приводят данные по

России и странам СНГ (всего) и по каждой из них в отдельности: об объеме отгруженных (переданных) товаров, работ и услуг за период с начала отчетного года; о дебиторской задолженности с выделением просроченной и аналогично кредиторской задолженности; о задолженности по полученным кредитам и займам с выделением просроченных.

Форма № П-3 используется в оценке и анализе финансовых результатов и финансового состояния организаций. На основе сведений, содержащихся в ней, рассчитывают финансовые показатели, в том числе показатели рентабельности.

Поданным формы № П-3 рассчитаем показатели рентабельности и оценим их динамику для условного предприятия (табл. 10.2).

Расчет показателей рентабельности представим в табл. 10.3.

Оценивая полученные значения показателей рентабельности, можно отметить их рост в динамике, за исключением рентабельности собственного капитала. Увеличение показателя рентабельности текущих затрат свидетельствует о росте эффективности затрат, осуществленных на производство продукции. Так, если в предыдущем году на 1 руб. текущих затрат приходилось 12,97 коп. прибыли от продаж, то в отчетном году,это значение увеличилось почти на 10 коп. и составило 22,39 коп. на 1 руб. затрат. Показатель рентабельности продаж увеличился с 9,74 коп. прибыли в 1 руб. выручки до 14,57 коп. Эти изменения свидетельствуют о росте эффективности операционной деятельности условного предприятия.

Рост показателя рентабельности активов в динамике является положительной тенденцией. В предыдущем году на 1 руб. активов было получено 34,17 коп. чистой прибыли, в отчетном году каждый рубль активов принес уже 43,08 коп. чистой прибыли.

Рентабельность собственного капитала показывает, какова эффективность использования собственного (акционерного) капитала. Наблюдается снижение этого показателя в отчетном году в основном за счет увеличения средней стоимости собственного капитала более чем в 2 раза —- с 1534 тыс. руб. до 3382 тыс. руб. Причём абсолютное значение чистой прибыли за этот же период увеличилось почти на 70\% — с 1632 тыс. руб. до 2734 тыс. руб. Можно отметить снижение эффективности использования собственного капитала предприятия.

Помимо показателей рентабельности на основании формы № П-3 могут быть рассчитаны другие финансовые показатели, в том числе показатели финансовой устойчивости, которые были подробно рассмотрены в предыдущих главах. Поэтому форма № П-3 является одной из наиболее информативных форм статистической отчетности для оценки финансового состояния и финансовой устойчивости.

Форму № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» организации представляют органам государственной статистики с 1 января 1998 г. Крупные и средние организации представляют ее ежемесячно, а организации, средняя численность работников которых не превышает 15 человек, — ежеквартально (кроме субъектов малого предпринимательства). Сведения включают 4 раздела. В первом разделе «Численность и начисленная заработная плата работников» содержатся данные по всему персоналу, в том числе работникам списочного состава, внешним совместителям, работникам, выполнявшим работы по договорам гражданско-правового характера, другим лицам несписочного состава. По этим группам работников дается информация о средней численности за отчетный месяц, фонде начисленной заработной платы, выплатах социального характера.

Во втором разделе «Использование рабочего времени», который заполняется за 1-й квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев и год, указываются построчно: количество отработанных человекочасов работниками списочного состава (без внешних совместителей и работников несписочного состава); отработанное время внешними совместителями; численность работников, работавших неполное рабочее время по инициативе администрации, а также не отработанное ими время; численность работников, которым были предоставлены отпуска без сохранения или с частичным сохранением заработной платы по инициативе администрации, и число челове-кодней отпусков по этим работникам; численность работников, которым предоставлены отпуска без сохранения заработной платы в соответствии с законодательством и по собственному желанию, и число человекодней таких отпусков; число человекодней болезни работников списочного состава в соответствии с листками временной нетрудоспособности.

В третьем разделе «Движение работников и предполагаемое высвобождение» сообщаются сведения: о принятых работниках — всего и в том числе на дополнительно введенные рабочие места; о выбывших работниках — всего и в том числе в связи с сокращением и по собственному желанию; о численности работников списочного состава на конец отчетного периода; о числе вакантных рабочих мест на конец отчетного периода. На ближайший квартал сообщаются сведения о численности работников, намеченных к высвобождению.

Организации, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, средняя численность работников которых не превышает 15 человек, включая внешних совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера, разделы 2 и 3 формы № П-4 заполняют за год.

В четвертом разделе «Численность и заработная плата работников по видам экономической деятельности» указываются средняя численность работников с начала года и фонд начисленной заработной платы всех работников с начала года по видам экономической деятельности, перечисленным выше при описании формы № П-1.

Сведения, собираемые в форме № П-4, позволяют проводить статистическое изучение численности работников, использования рабочего времени, производительности труда, уровня оплаты труда и их взаимосвязи. Практический интерес приобретают вопросы, связанные с привлечением и высвобождением работников. Представление о динамике даёт сравнение списочных чисел на начало и конец периода.

Для характеристики движения рассчитываются:

показатели оборота по приему в абсолютных числах и в виде относительных чисел — коэффициентов оборота по приему, которые представляют собой отношение числа принятых в течение отчетного периода к среднесписочному числу работников за период;

показатели оборота по выбытию в абсолютных числах и в виде относительных чисел — коэффициентов оборота по выбытию, которые представляют собой отношение общего числа выбывших в отчетном периоде по всем причинам к среднесписочной численности работников за период;

показатель общего оборота, который определяется как отношение суммы всех принятых и всех уволенных за рассматриваемый период к среднесписочной численности и характеризует интенсивность движения работников.

Спрос на труд зависит от продолжительности и эффективности использования рабочего времени. На предприятиях основным ич> точником данных об использовании рабочего времени является табельный учет. Данные первичного учета рабочего времени необходимы для составления отчетности по труду, в которой приводятся сведения об использовании календарного фонда времени работников. Помимо календарного фонда на предприятии рассчитывают табельный фонд рабочего времени и максимально возможный фонд рабочего времени. На основе абсолютных показателей рабочего времени в челбвекоднях исчисляют относительные показатели, характеризующие степень использования того или иного фонда времени. Так, коэффициенты использования календарного табельного и максимально возможного фондов определяются как отношение фактических отработанных человекодней соответственно к календарному, табельному и максимально возможному фондам.

Проведем анализ изменения показателей, характеризующих использование рабочего времени (табл. 10.4).

В феврале общее число отработанных человекочасов увеличилось по сравнению с январем. Определим, за счет каких факторов вырос этот показатель:

за счет уменьшения фактической продолжительности рабочего дня: (7,4 - 7,6) * 20 - НО = -440 чел-ч;

за счет увеличения среднего числа дней, отработанных одним работником: 7,6 • (20 - 17) -110 = + 2508 чел-ч;

за счет увеличения численности работников: 7,6 • 17 • (ПО — - 100)= 1292 чел-ч.

В целом прирост составил —440 + 2508 + 1292 = + 3360 чел-ч.

Практический интерес представляет расчет взаимосвязанных показателей использования рабочего времени и численности работников. К ним относят:

коэффициент использования числа дней работы на одного работника (/Tj), который определяют делением числа дней работы одного работника в отчетном периоде на соответствующий показатель базисного периода;

коэффициент использования продолжительности рабочего дня (К2), который определяют делением продолжительности рабочего дня в отчетном периоде на соответствующий показатель базисного периода;

полный или интегральный коэффициент использования рабочего времени (#3), который можно определить как произведение двух вышеназванных коэффициентов или как отношение среднего числа часов, отработанных одним рабочим в отчетном и базисном периодах.

Рассчитаем эти коэффициенты поданным табл. 10.4.

Кх = 20 / 17 = 1,176; К2 = 7,4 / 7,6 - 0,974; Къ = 1,176 • 0,974 = = 1,145 или К3 = 148 / 129,2 = 1,145.

Полный коэффициент свидетельствуем о том, что в феврале по сравнению с январем использование рабочего времени увеличилось на 14,5\%.

Большое внимание государственная статистика уделяет оценке производительности труда и сравнению этого показателя с экономически развитыми странами мира. Показатель производительности труда представляет собой отношение произведенной продукции к затраченному труду. Для количественной характеристики производительности труда используют такие показатели, как уровень и динамика производительности труда. Пользуясь ими, можно сравнивать уровни производительности труда на разных предприятиях.

Для анализа динамики производительности труда с помощью фактических уровней трудоемкости при изготовлении разноименной продукции применяется агрегатный индекс:

 

где числитель — затраты времени на фактический выпуск продукции отчетного периода по трудоемкости базисного периода, а знаменатель — тот же показатель отчетного периода. Разность числителя и знаменателя агрегатного индекса выражает размер экономии живого труда вследствие снижения трудоемкости единицы продукции. Поскольку трудоемкость — величина, обратная уровню производительности труда, экономия затрат труда будет со знаком плюс.

Определим индекс производительности труда по данным табл. 10.5.

' = 2000 • 0,4+2500 • 0,33 +1500 • 0,5 = 2050

800 + 825 + 750   2375 \%t.Q 2050 2050

В отчетном периоде наблюдается экономия живого труда по сравнению с предыдущим периодом на 15,8\% за счет снижения трудоемкости единицы продукции.

Наиболее распространенными методами анализа производительности труда являются группировки, корреляционно-регресси-

Окончание табл. 10.5

онный анализ, индексный анализ, многомерный анализ временных рядов и прогнозирование. Выбор метода анализа зависит от конкретной задачи исследования, особенностей объекта исследования, характера имеющейся информации.

Контрольные вопросы

Назовите основные виды единиц статистического наблюдения.

Перечислите основные унифицированные формы статистической отчетности организации.

Какие нормативные документы регулируют статистический учет и отчетность организации?

Определите назначение формы № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» в статистическом наблюдении.

Перечислите показатели формы № П-2 «Сведения об инвестициях».

Каковы информационно-аналитические возможности формы № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»?

Как форма № П-3 используется в оценке и анализе финансовых результатов и финансового состояния организаций?

Что изучает государственная статистика на основе сведений, собираемых в форме № П-4?

Какие показатели движения рабочей силы можно рассчитать по данным формы № П-4?

Перечислите показатели, характеризующие использование рабочего времени, и направления их оценки.

ТеСты

 

Тест 1. Органы государственной статистики как основные пользователи статистической отчетности организаций решают задачи:

финансового анализа бухгалтерской отчетности;

контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций;

изучения массовых явлений, выявления их сложных взаимосвязей и взаимодействия;

организации бухгалтерского учета на предприятиях РФ.

Тест 2. В состав Федерального агентства Госкомстат РФ входят отраслевые управления:

статистика цен и финансов;

статистика бухгалтерского учета;

статистика услуг, транспорта и связи;

статистика окружающей среды и сельского хозяйства.

Тест 3. В статистике выделяют виды статистических единиц:

первичный объект;

предприятие;

среднесписочная численность работников;

единица вида деятельности.

Тест 4. Унифицированная форма статистической отчетности организаций № ПЗ называете^:

«Сведения об инвестициях»;

«Сведения о финансовом состоянии организации»;

«Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»;

«Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

Тест 5. Кому предоставляются формы статистической отчетности организаций:

государственному налоговому органу;

органу государственной статистики;

органу, осуществляющему государственное регулирование в соот-ветствующейотрасли экономики;

Министерству финансов.

Тест 6. Сколько разделов включает форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров»:

три;

два;        . /

четыре;

один.

Тест 7. По какой форме статистической отчетности можно определить влияние коэффициента отгрузки на изменение объемов отгруженной продукции:

форма №П-1;

форма №П-2;

форма №П-3;

форма №П-4?

Тест 8. На основании какой формы статистической отчетности изучаются источники инвестиций:

форма №П-1;

форма №П-2;

форма №П-3;

форма №П-4?

Тест 9. Какая форма статистической отчетности используется в оценке и анализе финансовых результатов, в том числе показателей рентабельности:

форма №П-1;

форма №П-2;

форма №П-3;

форма№П-4?

Тест 10. По какой форме статистической отчетности может быть проведен, анализ динамики производительности труда:

форма №П-1;

форма №П-2;

форма №П-3;

форма№П-4?

ГЛАВА 11. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, СОСТАВЛЕННОЙ ПО МСФО

 

11.1. ПОНЯТИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, НЕОБХОДИМОСТЬ ИХ ПРИМЕНЕНИЯ

Правила составления финансовой отчетности существенно отличаются в разных странах, что обусловлено различиями национальных стандартов. Однако расширение международных контактов, процессы глобализации, развитие транснациональных корпораций и ряд других важных причин диктуют необходимость говорить на едином финансовом языке, применяя единые финансовые правила. Указанные причины послужили предпосылкой формирования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). МСФО — это система правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, функционирующая на международном уровне.

В настоящее время можно говорить как минимум о двух системах финансовой отчетности, которые могут называться международными. Это GAAP — Generally Accepted Accounting Principles (общепринятые принципы учета) и FRS — Financial Reporting Standards (стандарты финансовой отчетности), ранее известные как IAS — International Accounting Standards (международные стандарты учета). Обе эти системы имеют много общего, но также и много различий.

IAS или международные стандарты учета более широко представляют собой учетную практику различных стран. Кроме того, это единый и в отличие от GAAP одноуровневый документ, публикуемый Комитетом по международным бухгалтерским стандартам — International Accounting Statndards Commitee (IASQ. Комитет, основанный в 1973 г., ежегодно готовит и утверждает тексты действующих стандартов.

Далее в этой главе под международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) подразумеваются именно IAS (FRS).

К достоинствам стандартизированной финансовой отчетности относятся:

• единообразная трактовка статей финансовой отчетности;

минимальные различия в толковании финансовых коэффициентов и других показателей, рассчитанных на ее основе;

минимальные издержки при обмене бухгалтерской и финансовой информацией;

минимальные затраты времени на анализ и обработку сравнительной информации.

Недостатком этого подхода является необходимость одновременного составления отчетности по правилам национальных и международных стандартов финансовой отчетности.

Одним из направлений дальнейшей реформы бухгалтерского учета в России, предусмотренным Концепцией среднесрочного развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, является обязательный переход на МСФО в течение 2004— 2007 гг. акционерных обществ, организаций, оказывающих услуги финансового характера населению и организациям, и др. К этому перечню добавляются организации, которые должны представлять головной компании данные для включения их в консолидированную финансовую отчетность, составляемую в соответствии с МСФО. Несмотря на сближение российских стандартов бухгалтерского учета (ПБУ) с международными стандартами финансовой отчетности, различия между ними, которые необходимо учитывать в процессе анализа, остаются.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 |