Имя материала: Анализ финансовой отчетности

Автор: О.В. Ефимова

Анализ отчета о прибылях и убытках

5.1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике

 

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), — в состав промежуточной отчетности. Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество

 

219

управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

За последние годы содержание отчета о прибылях и убытках претерпело существенные изменения и преобразовано в соответствии с форматом одноименного отчета, рекомендованного международными стандартами финансовой отчетности. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный объем информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках:

выручка;

затраты по финансированию;

доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совмест ной деятельности, учитываемой по методу участия;

прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

расходы по уплате налога;

прибыль или убыток.

Непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:

прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;

прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного ка питала материнской компании.

В соответствии с МСФО 1 все статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, в обязательном порядке включаются в отчет о прибылях и убытках, в том числе результаты оценочных бухгалтерских операций.

Исключение составляют:

исправление ошибок и последствия изменений в учетной полити ке (регулируется отдельным стандартом— МСФО 8 «Учетная по литика, изменения в бухгалтерских расчетах (accounting estimates) и ошибки»);

прирост стоимости имущества от переоценки (МСФО 16 «Основ ные средства»);

отдельные прибыли и убытки, возникающие в связи с пересчетом валюты финансовой отчетности зарубежной деятельности (МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»);

 

220

прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющих ся в наличии для продажи (МСФО 39 «Финансовые инструмен ты: признание и оценка»).

МСФО 1 прямо указывает на необходимость аналитического представления информации, что достигается введением в отчет дополнительных линейных статей, заголовков и промежуточных сумм, т. е. посредством классификации статей доходов, расходов и финансовых результатов.

Каждая существенная статья должена быть представлении отдельно. Статьи доходов и расходов могут быть взаимно зачтены только в случае, если это разрешается МСФО или же прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций и событий, не являются существенными.

К числу обстоятельств, которые предопределяют раздельное отражение статей доходов и расходов, относятся:

списание стоимости запасов до величины возможной чистой сто имости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также возвращение этих списаний;

реструктуризация деятельности организации и возвращение лю бых оценочных обязательств по затратам на реструктуризацию;

выбытие объектов основных средств;

выбытие инвестиций;

прекращаемая деятельность;

урегулирование судебных споров.

Составитель отчетности должен исходить из интересов пользователей, поэтому компоненты финансовых результатов следует представлять таким образом, чтобы можно было сделать выводы о стабильности прибыли, предсказуемости формирования финансовых результатов (получение прибыли или убытка в будущем), о потенциале компании генерировать прибыль. В связи с этим рекомендовано использовать один из двух подходов к представлению информации.

Первый подход предусматривает раскрытие состава произведенных в отчетном году расходов, сгруппированных по видам расходов (nature of expenses method), второй - расходов, сгруппированных по видам деятельности (function of expenses method или cost ofsales method). Представление расходов на основе выбранной их классификации рассматривается как анализ расходов. В первом варианте анализа расходов они объединяются в соответствии с их характером (амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам, затра-

 

221

ты на рекламу) и не перераспределяются между функциональными направлениями внутри компании, что делает отчет более подходящим для небольших компаний. Второй вариант анализа расходов дает разбивку расходов в соответствии с их назначением. Как минимум, организация раскрывает отдельно от других расходов (затрат на сбыт и ведение административной деятельности) себестоимость продаж.

Различие этих подходов показано на схеме 5.1. В соответствии с разными способами представления расходов возможны два формата отчета о прибылях и убытках: одна и та же информация может быть представлена разными способами, которые дают одинаковый количественный финансовый результат.

Если компания выбирает для составления отчета о прибылях и убытках формат, основанный на методе себестоимости продаж, то она обязана показать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам, т. е. по статьям затрат: материальные затраты, за -траты на оплату труда, амортизацию и др.

В самом отчете о прибылях и убытках или в отчете об изменениях в собственном капитале организация обязана раскрывать информацию о сумме дивидендов, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете на акцию независимо от выбранного формата отчета (табл. 5.1).

Выбор метода представления информации зависит от исторических и отраслевых факторов, от характера деятельности компании. МСФО 1 рекомендует использовать тот из них, который наиболее точно представляет элементы результатов деятельности компании, хотя оба метода указывают на затраты, прямое или косвенное изменение которых может быть связано с изменением уровня производства или объема продаж.

Образец формы отчета о прибылях и убытках (форма № 2) бухгалтерской отчетности соответствует формату отчета (метод себестоимости продаж), рекомендованного МСФО. Организации получили право начиная с 2000 г. вносить в установленные образцы форм отчетности дополнения и расшифровки, позволяющее более достоверно представить информацию о финансовом положении и финансовых результатах.

Финансовые результаты определяются путем сопоставления доходов и расходов. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности (выручку) и прочие доходы и расходы. Расходы организации показываются в отчете в круглых скобках. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к ним относятся все вычитаемые статьи отчета о прибылях и убытках, кроме текущего налога на прибыль.

Образцом формы № 2 предусмотрено обязательное приложение к отчету о прибылях и убытках расшифровки наиболее типичных прибылей и убытков по неосновным операциям.

223

Организация вправе принять решение о предоставлении информации по приведенной форме отчета, если показатели, приведенные в образце формы, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету. Но при отсутствии данных о каких-либо доходах и расходах соответствующие этим показателям статьи в отчет о прибылях и убытках не включаются. В то же время требуется раскрывать существенную информацию, что делает отчет развернутым и более подробным. В частности, в форме № 2 организация может показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Показатели доходов и расходов, прибылей и убытков отражаются в форме № 2 за два сопоставимых периода, но если организация сочтет целесообразным, то информация может быть приведена за три и более отчетных периода в сопоставимом виде. Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. При этом исправления в бухгалтерском учете не делаются.

Четкое представление о характере доходов и расходов дает возможность организации правильно оценивать их структуру и динамику, генерировать доходы и контролировать расходы, а также позволяет увязывать выводы об изменениях в финансовом состоянии организации с оценкой финансового результата. В этом контексте крайне важной является информация о неденежных операциях организации. ПБУ 9/99 определяет порядок раскрытия информации в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами. Как минимум, подлежит раскрытию следующая информация:

общее количество организаций, с которыми осуществляются та кие договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

доля этой выручки;

способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Соблюдая общее требование достоверности и требование существенности, организация может включать дополнительные показатели и пояснения, в том числе расшифровки, в отчет о прибылях и убытках.

 

224

Рассмотрим показатели отчета о прибылях и убытках за отчетный год для промышленного предприятия, который составлен в соответствии с образцом формы № 2 (табл. 5.2). Статьи отчета кодифицированы организацией самостоятельно. В первую очередь в отчете о прибылях и убытках отражаются статьи доходов и расходов организации, признанные в отчетном году как доходы и расходы от обычных видов деятельности.

Подпись:
Подпись: Форма № 2 поОКУД Дата (год, месяц, число) по ОКПО ИНН
	по ОКВЭД

 

Организация «Молоко» Идентификационный номер налогоплательщика Вид деятельности    маслодельная, сыродельная, молочная

К ДЫ 0 7 0002

20 )| 01 01

0

7 7

Г) V 0000

промышленность

Организационно\%правовая форма/форма собственности

ОАО Частная

Единица измерения  тыс. руб.

по ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ

 

3 8 /385

 

 

 

Показатель

За отчетный период

аналогичный За период ошлого года

пп

Наименование

Код

1

2

3

4

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов И аналогичных обязательных платежей

 

7 106 689

4 597 656

в том числе от продажи: собственной продукции

0161

6115156

4 05 1 317

работ, услуг

012

13 960

4324

товарооборот в продажных ценах

013

977 573

542015

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

(5373764)(3716

3716532)

в том числе от продажи: собственной продукции

021

4419325

3 187 823

работ, услуг

022

8560

2565

товарооборот в продажных ценах

023

945 879

526144

Валовая прибыль

029

1 732 925

881 1 24

Коммерческие расходы

030

283 4011

90 715

Управленческие расходы

040

(800 565

343 040)

 

225

 

 

Показатель

За отчетный период

За аналогичный

период прошлого года

Наименование

Код

1

2

3

4

Прибыль (убыток) от продаж

050

648 959

447 369

Прочие доходы и расходы

 

 

 

Проценты к получению

060

667

3766

Проценты к уплате

070

67511

5617)

Доходы от участия в других организациях

080

140

96

Прочие доходы (кроме строк 060, 080)

120

764 1 21

328 756

Прочие расходы (кроме строки 070)

1 10

(656633)(3817

(3 81 763)

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

750 503

392 607

Отложенные налоговые активы

150

10371

-

Отложенные налоговые обязательства

160

20 360

-

Текущий налог на прибыль

170

[130712]

(392 607)

 

 

 

 

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

609 802

343 648

СПРАВОЧНО.

 

 

 

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

39 420

 

Базовая прибыль (убыток) на акцию

 

 

 

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

 

 

 

 

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

 

Показатель

За отчетный год

За аналогичный период предыдущего года

Наименование

Код

Прибыль

Убыток

Прибыль

Убыток

 

2

3

4

5

6

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

210

801

124

96

740

Прибыль (убыток)прошлыхлет

220

32

-

833

389

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе:

положительные

отрицательные

240

67 369

85 065

2339

77 290

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей (стр. 010) представляет собой выручку от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, а также поступления от хозяйственных опе-

 

226

раций, связанных с отдельными фактами хозяйственной деятельности. В отчете ОАО «Молоко» доходы по обычным видам деятельности расшифрованы по стр. 011, 012, 013, что дает возможность анализировать структуру доходов и темпы их роста.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020) отражает учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной продукции (работам, услугам). Расходы по обычным видам деятельности как основные операционные расходы расшифрованы соответственно структуре доходов (стр. 021, 022, 023), что позволяет оценивать тенденции формирования валовой прибыли. Коммерческие расходы (стр. 040)- это затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения. К управленческим расходам (стр. 050) относятся общехозяйственные расходы.

Валовая прибыль (стр. 029) представляет собой разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 - стр. 020). Это расчетный аналитический показатель, имеющий значение как показатель промежуточного дохода. Прибыль (убыток) от продаж (стр. 050) образуется как результат покрытия валовой прибылью коммерческих и

.

Остальные виды операционных доходов и расходов, а также внереализационные доходы и расходы включены в самостоятельный раздел отчета «Прочие доходы и расходы» на основе их признания в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В качестве прочих также могут быть отражены и чрезвычайные доходы и расходы, если они имели место в отчетном году. Эта информация соответствующим образом показывается в отчете о прибылях и убытках на основе соблюдения правил ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций по формированию .

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) определяется в результате сопоставления доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов со всеми соответствующими им расходами, отраженными в форме № 2. Чистая прибыль (стр. 190) как прибыль после налогообложения является конечным показателем отчета о прибылях и убытках.

Информация об отложенных налоговых активах (стр. 150), отложенных налоговых обязательствах (стр. 160), постоянных налоговых обязательствах / активах (стр. 200) приводится в отчете на основании правил, сформулированных в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыть», утвержденном приказом Минфина России № 114н. Эта часть отчета о прибылях и убытках изменена таким образом, чтобы пользователи бухгалтерской информации получили представление о взаимо-

 

227

связи показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, а также о различиях налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

По итогам отчетного года величина чистой прибыли, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключительными записями декабря: Дт 99 Кт 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению».

Справочно к отчету о прибылях и убытках показываются данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Эта информация отражается только акционерными обществами в годовой бухгалтерской отчетности. Любая существенная для пользователей отчетности информация в отношении этих показателей подлежит раскрытию в пояснительной записке. При этом следует руководствоваться:

Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными прика зом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н;

порядком, установленным учредительными документами.

Поскольку отчет о прибылях и убытках составляется на основе формата себестоимости продаж, в бухгалтерской отчетности необходимо привести информацию о затратах по обычным видам деятельности, сгруппированных по элементам затрат. Эти данные отражаются либо в приложении к балансу, либо в приложении к отчету о прибылях и убытках, если организация его разрабатывает самостоятельно. Образец формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит раздел «Расходы по обычным видам деятельности».

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированным по экономическим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Расходы по обычным видам деятельности (табл. 5.3) могут быть представлены детализированно в приложениях к годовому отчету (форма № 5 ОАО «Молоко», извлечение).

Один из способов раскрытия информации предполагает самостоятельную разработку дополнительного приложения к отчету о прибылях и убытках или включение необходимых данных в состав формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Содержание отчета о прибылях и убытках торговых, посреднических организаций отличается от отчета промышленного предприятия. Кро -

228

Расходы по обычным видам деятельности

 

 

 

Показатель

За отчетный период

За предыдущий год

Наименование

Код

1

 

3

4

Материальные затраты

610

5 052 510

3 438 463

В том числе: сырье и основные материалы

611

3 791 706

2 572 961

вспомогательные материалы

612

1 198 362

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 |