Имя материала: Анализ финансовой отчетности

Автор: О.В. Ефимова

7.2. комплексные методы учета влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности. метод общей покупательной способности

Метод общей покупательной способности, применяемый для представления информации бухгалтерской отчетности, отличается от традиционной практики ведения учета в исторических ценах в первую очередь используемой единицей измерения.

Назначение метода - показать, как изменится отчетность, составленная по исторической стоимости, с учетом изменения общей покупательной способности на определенную дату.

Ориентиром при оценке влиянии инфляционных процессов традиционно служит индекс потребительских цен (ИПЦ). Значение индекса в базовом периоде принимается за 100\%, а его изменения выражаются в виде процентов от уровня базового года.

Среди индексов цен, применяемых для корректировки статей отчетности, можно прежде всего выделить индексы, рассчитываемые Госкомстатом России:

индекс потребительских цен (ИПЦ). Данный инструмент тради ционно используется в качестве ориентира при определении уров ня инфляции;

индекс цен производителей промышленной продукции (ИЦП). Данный индекс ориентирован на учет отраслевой специфики.

ИПЦ характеризует изменение во времени общего уровня цен на товары и услуги. Он измеряет отношение стоимости фиксированного набора товаров и услуг в ценах текущего периода к его стоимости в ценах предыдущего (базисного) периода.

 

340

Расчет ИПЦ производится с месячной периодичностью. Ежемесячно исчисляются индексы цен к предыдущему месяцу, к соответствующему месяцу предыдущего года, к декабрю предыдущего года. Для пересчета макроэкономических показателей в сопоставимые цены осуществляется расчет индексов цен к соответствующему периоду предыдущего года.

Ежеквартально определяются индексы цен на конец квартала, к концу предыдущего квартала, к соответствующему кварталу предыдущего года, к соответствующему кварталу базисного года, к базисному году.

Расчет индексов цен за квартал, период с начала года, период за ряд лет производится «цепным» методом, т. е. путем перемножения соответственно месячных, квартальных или годовых индексов потребительских цен.

ИПЦ за месяц публикуется в ежемесячном экономическом докладе

-

онной системе Интернет.

ИПЦ по России в целом ежеквартально публикуется в «Российской газете» до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Информация об ИПЦ за год публикуется в ежегодных статистических изданиях «Российская Федерация в цифрах», «Российский статистический ежегодник», «Регионы России», а также в статистическом сборнике «Цены в России».

Порядок публикации ИПЦ на региональном уровне определяется

.

Общая покупательная способность, измеренная с помощью общего индекса цен, показывает тенденцию поведения всех цен на товары и услуги в экономике в направлении роста, падения, стабилизации в среднем, а также отражает изменение стоимости денег.

С помощью индекса цен покупательная способность денежной единицы одного периода может быть приведена к покупательной способности денежной единицы другого периода.

Формула приведения денежных единиц одного периода к денежным единицам другого периода имеет вид: Новый индекс/Старый индекс.

Допустим, текущий индекс составляет 115\%. Объект основных средств был приобретен за 100 тыс. руб., когда данный индекс цен составлял 104\%.

Пересчет исторической стоимости с учетом изменения покупательной способности будет следующим: (115/104)100 000 =110 577 руб.

Смысл произведенного пересчета состоит в следующем: с учетом изменения покупательной стоимости денежных средств ранее приобретен-

 

341

ный за 100 тыс. руб. объект основных средств должен был бы стоить 110 577 руб. в переводе на сегодняшние деньги.

Рассмотрим методику основных корректировок, выполняемых при использовании метода общей покупательной способности:

статьи активов и пассивов делятся на две группы: монетарные (денежные) и немонетарные (неденежные). При этом к монетар ным (денежным) статьям относятся как собственно статьи денеж ных средств, так и те статьи активов и обязательств, которые под лежат получению или оплате в фиксированной сумме. В первую очередь к ним относят статьи дебиторской и кредиторской задол женностей. К монетарным (денежным) также могут быть отнесе ны статьи финансовых вложений (монетарные активы) и получен ных кредитов и займов (монетарные пассивы);

рассчитывается величина прибыли или убытка, связанная с влия нием инфляции на монетарные статьи баланса. Полученная вели чина прибыли (убытка) отражается в отчете о прибылях и убыт ках отдельной строкой в дополнение к прочим традиционным статьям;

немонетарные статьи отчетности пересчитываются с учетом изме нений общего уровня цен с использованием соответствующего

;

скорректированное значение нераспределенной прибыли определи ется после пересчета остальных статей баланса.

Необходимость корректировки, связанной с влиянием изменения покупательной способности на денежные (монетарные) статьи активов и обязательств, продиктована тем, что под влиянием инфляции данные статьи отчетности изменяют свою покупательную способность. Происходит обесценение денежных средств и дебиторской задолженности, что приводит к возникновению убытков. В то же время обесценение под влиянием инфляции кредиторской задолженности сопровождается возникновением скрытой прибыли. Совокупное влияние изменения покупательной способности на монетарные статьи баланса будет определяться их первоначальным соотношением или величиной чистой денежной позиции на начало года, а также результатом изменения денежных средств в отчетном периоде.

Можно выделить следующую последовательность расчета выигрышей и потерь от изменения общего уровня цен.

1. Рассчитывается чистая денежная позиция (положительная или отрицательная) на начало данного периода. Для этого сумма монетарных (денежных) активов уменьшается на величину монетарных (денежных)

 

342

обязательств по их состоянию на начало периода. Величина чистой денежной позиции на начало года корректируется с учетом изменения

.

Рассчитывается сумма всех поступлений отчетного периода, уве личивающих чистую денежную позицию по любым причинам (выручка от продажи продукции или оказания услуг, операционные и внереали зационные доходы, поступления, увеличивающие величину собственного капитала, но не включаемые в расчет финансового результата, например от эмиссии акций и др.). Полученная величина корректируется с учетом изменения общего уровня цен к концу данного периода.

Рассчитывается сумма уменьшения чистой денежной позиции в отчетном периоде. При этом должны быть учтены все причины: теку шие расходы, капитальные вложения, закупки материальных ценностей, налоги и т. д. Полученная величина должна быть скорректирована с уче том изменения общего уровня цен на конец данного периода.

Определяется расчетная чистая денежная позиция на конец дан ного периода как сумма результатов расчетов п. 1 и 2 за вычетом результата, полученного в п. 3.

Расчетная чистая денежная позиция на конец периода = п. 1 + + п. 2-п.З.

На основании показателей бухгалтерского баланса рассчитывает ся фактическая чистая денежная позиция на конец отчетного периода.

Расчетная чистая денежная позиция на конец периода сопостав ляется с фактической чистой денежной позицией на конец периода. Ре зультат сопоставления будет характеризовать собой прибыль или убы ток за период от влияния инфляции на монетарные статьи активов и пассивов.

Если расчетная чистая денежная позиция на конец периода превышает фактическую, то получен убыток. Если расчетная чистая денежная позиция на конец периода меньше фактической, то получена прибыль.

Рассмотренные особенности метода общей покупательной способности позволяют выделить следующие его достоинства по сравнению с другими методами представления информации отчетности. Итак, этот метод:

отражает изменение покупательной способности денежных средств и покупательной способности капитала;

позволяет более обоснованно подойти к вопросу распределения чистой прибыли, чем традиционный учет по исторической стоимости;

учитывает влияние инфляции на денежные активы и обязатель ства организации.

 

343

пересчета статей отчетности. Использование для пересчета ИПЦ или ИЦП даст различные результаты, причем отклонения могут быть существенными; • деление на монетарные (денежные) и немонетарные (неденежные) статьи является достаточно произвольным. Ряд статей бухгалтер ского баланса - таких, например, как «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения», с опреде ленными допущениями могут быть отнесены к составу и монетар ных, и немонетарных активов. Аналогичная проблема возникает при обосновании возможности отнесения к монетарным пассивам

;

зации, имеющие высокую оборачиваемость активов, располагают активами, стоимость которых максимально приближена к теку щим ценам;

• не учитывается влияние научно-технического прогресса. Так, даже при общем росте цен цены на продукцию электронной промыш ленности, в первую очередь компьютеры, под влиянием научно-технического прогресса снижаются. Недостатки метода общей покупательной способности призван компенсировать метод восстановительной стоимости (текущих затрат).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 |