Имя материала: Бухгалтерское дело

Автор: Н.Л. Маренков

9.2. хозяйственная операция как объект бухгалтерского дела

Хозяйственные операции — это предмет бухгалтерского учета. В бухгалтерском деле они рассматриваются как факты хозяйственной жизни, влияющие на финансовое положение организации, то есть как хозяйственные ситуации. Поэтому каждую ситуацию необходимо анализировать с точки зрения нормативно-правового регулирования, отражения в бухгалтерском и налоговом учете, влияния на конечный финансовый результат.

Наглядно связь между видами операций можно увидеть на рис. 5.

В процессе обеспечения деятельности предприятия за деньги (Д) приобретаются необходимые производственные запасы (ПЗ), то есть сырье и материалы. Затем в процессе производства

 

255

приобретенные сырье и материалы подвергаются обработке (НЗП), в результате чего получается готовая продукция (ГП). Третий процесс — реализация изделий. Выручка от продажи (Д) не только покрывает все затраты на производство и реализацию продукции, но и приносит прибыль, что обозначается штрихом при букве Д (Д). Полученная прибыль, в свою очередь, используется для расширения производства, жилищного и культурного строительства и материального поощрения работников организации; служит источником доходов государственного бюджета страны (через налогообложение).

Эти три фазы неразрывно связаны друг с другом, одна вытекает из другой и всякая последующая фаза невозможна без предыдущей. Естественно, не следует понимать так, что организация несколько дней занимается только снабжением, затем одним лишь производством и, наконец, несколько последних дней месяца осуществляет продажу своей продукции. На деле ежедневно проводятся операции, связанные и со снабжением, и с  производством, и с продажей:

так, на связи 1 — 2 возникают ситуации, которые рассматриваются совместно специалистами по управленческому учету, менеджерами по снабжению и производству (система поставок, договоров; оценка производственных запасов, организация складского учета, система входного контроля, расчеты с поставщиками, анализ качества поставок и кредиторской задолженности);

на связи 2 — 3 ситуации решаются совместно специалистами по маркетингу, менеджерами по производству, финансовому менеджменту и налоговому учету (калькулирование себестоимости продукции, ценообразование, оценка качества продукции, оценки НЗП и готовой продукции, расчеты с покупателями, анализ дебиторской задолженности, налоговое декларирование и составление финансовой отчетности);

на связи 3-1 ситуации анализируются совместно с руководством (распределение прибыли, расчеты с учредителями и акционерами, составление прогнозов на следующий учетный год, контроль за формированием дел в архивы, формирование учетной политики на следующий год и бюджетное планирование). На всех этапах должна быть обеспечена система внутреннего контроля. Вопросы измерения хозяйственных операций и анализа ситуаций зачастую требуют альтернативных решений. Специалист по бухгалтерскому делу (главный бухгалтер, бухгалтер-ревизор, бухгалтер-аудитор) обязан предотвращать нормативно-правовые нарушения и потерю ожидаемой прибыли, предложить порядок исправления обнаруженных ошибок.

 

256 Схема анализа ситуации может выглядеть следующим образом.

Рассмотрим пример. Организация заключила со страховой компанией договор на страхование своих работников от несчастных случаев. Срок действия договора — один год. Всю страховую сумму организация перечислила страховщику единым платежом и совершенно обоснованно включила ее в себестоимость. Тем не менее при этом были занижены налог на прибыль и

налог на имущество.

Нарушение. Данная ошибка вызвана тем, что предприятие

нарушило:

Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организаций» ПБУ 10/99 (с измен, от 30.03.2001), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н;

статью 2 Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91 № 2030-1 ( с измен, от 10.01.2003);

пункт 4 Инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество пред-   ■ приятии» от 08.06.95 № 33 ( с измен, от 21.04.2003).

Последствия. Если при проведении налоговой проверки будет обнаружена такая ошибка, то с предприятия будут взысканы штрафные санкции, предусмотренные первой частью Налогового кодекса РФ, а именно:

неуплаченная сумма налога на прибыль и налога на имущество;

штраф в размере 20 \% от этой суммы;

 

            257

■ пени в размере 1/300 установленной ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налогов. Анализ ситуации. Организация заключает со страховыми организациями различные договоры. Это может быть страхова-, ние имущества, профессиональной ответственности или же страхование работников от несчастных случаев и болезней.

Однако расходы по таким договорам, даже весьма существенные, не всегда правильно отражаются в учете.

Рассмотрим одну из типичных ошибок, допускаемых бухгалтерами, на примере договора страхования работников от несчастных случаев. Отметим, что цифры примера взяты ус-ловно.

В январе 2003 года организация заключила договор со страховой компанией на страхование своих работников от несчастных случаев. Срок действия такого договора составляет один год. Причем всю сумму страхового платежа ( 9000 руб.) организация перечислила страховщику единовременно.

Расходы на страхование работников полностью включаются в себестоимость. А для целей налогообложения они учитываются в размере 1 \% от объема реализованной продукции (работ, услуг).

Выручка организации за отчетный период (без учета НДС) составила 1000000 руб. Таким образом, в целях налогообложения расходы на страхование можно учесть в размере:

1000000 руб. × 1 \% = 10000 руб.

Таким образом, фактическая величина расходов на страхо-  вание (9000 руб.) не превышает нормируемую  (10000 руб.).  Поэтому в целях налогообложения организация включила платеж по договору страхования в себестоимость в полном размере.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:

Дт 26 Кт 76 / 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» 9000 руб. — отражены затраты на страхование работников от несчастных случаев;

Дт 76 / 1 Кт 51 — 9000 руб. - перечислен платеж страховой компании;

Дт 90 Кт 26 — 9000 руб. - списаны на реализацию расходы по страхованию в составе общехозяйственных расходов.

Итак, расходы на страхование включены в себестоимость единовременно. Однако при этом не учтено, что договор заключен сроком на один год. Поэтому и расходы по данному договору должны включаться в себестоимость равными долями в

 

258

течение этого года. А первоначально расходы на страхование нужно учитывать как расходы будущих периодов.

Нарушив указанный порядок, организация необоснованно завысила себестоимость выпускаемой продукции. Следовательно, была занижена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет.

Кроме того, организация занизила и налог на имущество, поскольку остатки по счету 97 «Расходы будущих периодов» включаются в расчет налоговой базы по данному налогу.

Порядок исправления. Ошибка была обнаружена в следующем отчетном периоде — во II квартале 2003 года. Нужно отметить, что к этому моменту (за I квартал 2003 года) организация могла отнести на себестоимость расходы по страхованию в размере:

9000 руб. : 12 мес. × 3 мес. = 2250 руб. Остальная же сумма расходов должна быть отражена как расходы будущих периодов. Такие расходы составляют: 9000 руб. — 2250 руб. = 6750 руб.

Для того чтобы исправить ошибку, нужно сделать в бухгалтерском учете следующие проводки:

Дт 26 Кт 76/1 6750 руб. — сторнированы затраты на страхование работников;

Дт 90 Кт 26 6750 руб. — сторнированы расходы по страхованию, неправомерно списанные на реализацию в I квартале 2003 года;

Дт 90 Кт 99 6750 руб. — скорректирован финансовый результат от данной операции;

Дт 97 Кт 76/1 6750 руб. — отражены в составе расходов будущих периодов затраты на страхование работников.

После этого организация должна представить в налоговую инспекцию исправленные расчеты по налогу на прибыль и налогу на имущество за I квартал 2003 года. Кроме того, всю недоплату необходимо перечислить в бюджет отдельным платежом, не дожидаясь очередного срока уплаты по этим налогам.

9.3. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс

Каждая хозяйственная операция, происходящая в организации, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования. При этом изменения мо-

           

259

 

ной операции второго типа можно записать в виде следующей формулы:

гут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения, валюта баланса также изменяется.

Хозяйственные операции совершаются в организации, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов.

Операции первого типа изменяют состав имущества, т. е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Пример. Получены в кассу организации с расчетного счета в банке 5 тыс. руб. Данная операция затрагивает две статьи баланса: «Касса» и «Расчетный счет», которые характеризуют размещение средств и находятся во II разделе актива баланса. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Касса» средства увеличились на 5 тыс. руб., а по статье «Расчетный счет» — уменьшились на 5 тыс. руб., т. е. произошло перемещение средств внутри актива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.

Если обозначим итог актива баланса А, итог пассива баланса — П, изменения, происходящие в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственной операции, — И и цифровыми индексами соответствующий тип операций (1, 2, 3, 4), то влияние хозяйственных операций первого типа можно выразить в виде следующей формулы:

Операции второго типа изменяют источники формирования имущества организации, т.е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Пример. Часть прибыли отчетного года использована для создания фондов специального назначения в сумме 100 тыс. руб. Данная хозяйственная операция затрагивает такие статьи пассива баланса, как «Нераспределенная прибыль отчетного года» и «Фонды накопления», которые характеризуют источники формирования имущества организации и находятся в разделе IV пассива баланса «Капитал и резервы». Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» сумма на 100 тыс. руб. уменьшилась, а по статье «Фонды накопления» — на 100 тыс. руб. увеличилась, произошло перемещение сумм внутри пассива баланса ив целом валюта баланса не изменилась.

Используя предыдущие обозначения, влияние хозяйствен-

260

Операции третьего типа изменяют актив и пассив баланса в сторону увеличения на одну и ту же сумму.

Пример. Организация взяла краткосрочный кредит на сумму 200 тыс. руб. и зачислила его на расчетный счет. Таким образом обязательство организации увеличилось на 200 тыс. руб. и актив баланса увеличился на ту же сумму. Операции третьего типа можно записать в виде следующей формулы:

Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования. При этом изменения происходят в сторону уменьшения, причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину.

Пример. Выдана из кассы заработная плата работникам организации в сумме 5 тыс. руб.

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: «Касса», которая находится в разделе II актива баланса «Оборотные активы» и «Кредиторская задолженность по оплате труда», которая показывается в разделе V пассива баланса «Краткосрочные обязательства».

Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Касса» сумма уменьшилась на 5 тыс. руб., но одновременно уменьшилась сумма и по статье «Кредиторская задолженность по оплате труда» на 5 тыс. руб., так как при выдаче заработной платы задолженность организации работникам уменьшается. Валюта баланса и по активу, и по пассиву уменьшилась на 5 тыс. руб.

Влияние хозяйственной операции четвертого типа на бухгалтерский баланс можно выразить в виде следующей формулы:

Как видно из приведенных формул, равенство валюты актива и пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственной операции сохраняется.

Эти формулы имеют большое значение не только для отражения влияния различных видов хозяйственных операций на бухгалтерский баланс, но и на организацию бухгалтерского учета и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации,

261

оценку ее финансово-имущественного состояния в условиях использования различных средств вычислительной техники.

При этом следует иметь в виду, что как актив, так и пассив баланса представляют собой сумму всех составляющих их статей, каждая из которых имеет соответствующий код, исходя из типовой утвержденной отчетности, а каждая из статей в зависимости от ее экономического содержания и поставленной цели может быть представлена в виде математической формулы.

Так, в разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражается статья «Запасы», которая, в частности, включает стоимость материалов, учитываемых в ее составе.

Если остатки материалов в денежной форме обозначим Ом, остатки отдельных видов материалов, выраженные в натуральных измерениях, — q, цены соответствующих материалов, по которым их остатки учитываются на предприятии, — р, количества единиц того или иного вида материала — 1, 2, 3,...., п, то величина запасов по материалам может быть представлена в виде следующей формулы:

Современное насыщение экономики компьютеризацией позволяет вести бухгалтерский учет на ЭВМ с помощью прикладных программ 1С, «Турбо Бухгалтер» и других, сохраняя бухгалтерскую информацию в памяти ЭВМ. Использование вычислительной техники для составления бухгалтерского баланса возможно и при включении в арсенал бухгалтера пакетов прикладных программ (ППП) в программе «Excel» персонального компьютера. Составление бухгалтерского баланса в условиях автоматизации учета состоит в увязке закодированных соответствующих статей баланса и синтетических счетов согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Такая взаимосвязь обеспечивается предварительно составленной таблицей, которая находится в памяти ЭВМ и предполагает соответствие счетов бухгалтерского учета определенной статье бухгалтерского баланса. Этапу окончательной распечатки бухгалтерского баланса предшествовали этапы сбора и обработки данных, составления машинограммы-ведомости учета в аналитическом учете и машинограммы-ведомости в синтетическом учете, выделение информации, необходимой для заполнения Главной книги. Объединение данных по каждому объекту и по организации в целом в несколько раз увеличивает объем информации и данных, для чего требуются ЭВМ, средства автоматизации, ксероксы, телефаксы, телексы и другие составляющие оргтехники, и позволяет бухгалтеру без ошибок вести бухгалтерский учет.

262

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |