Имя материала: Бухгалтерское дело

Автор: Н.Л. Маренков

10.3. международные стандарты финансовой, отчетности в системе унификации бухгалтерской практики

Два последних десятилетия отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвес-тирования и капитализации заработанных средств и тому подобного. Именно с этой проблемой сталкиваются специалисты в области бухгалтерского учета при установлении деловых кон-  тактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций (предприятий), акционерных обществ.

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной для нескольких стран, она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчётов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть

348

ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонии» друг с другом, работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, — КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности — МСФО (International Financial Reporting Standards, IFRS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

Как уже отмечалось, известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению большинства специалистов, стандарты, разработанные КМСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем.

Принципы Международных стандартов финансовой отчетности

Помимо собственно стандартов, в состав МСФО входят Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности, в которых изложены основные принципы ведения Учета и подготовки отчетности. Эти принципы можно разбить на три группы:

■ базовые предположения; качественные характеристики учетной информации, обобщаемой в отчетности;

 

349

■ элементы финансовой отчетности, критерии их признания и виды оценки. Последние можно отнести к принципам потому, что их понимание влияет на оценку пользователем состояния компании и, следовательно, на принимаемые им решения.

Ниже перечислены международные принципы учета.

Базовые предположения (underlying assumptions): Принцип начислений (accrual basis); Принцип продолжающейся деятельности (going concern). Требования к качеству информации (qualitative characteristics):

Понятность (understandability); Уместность (relevance):

существенность (materiality);

ценность для прогнозирования и оценки результатов (predictive and confirming value);

Достоверность (reliability):

правдивость (faithful representation);

приоритет содержания перед формой (substance over form);

нейтральность (neutrality);

осмотрительность (prudence/conservatism);

■          полнота (completeness);

Сравнимость (comparability);

Ограничения на уместность и надежность информации:

■          своевременность (timeliness);

соотношение затрат/выгод (balance between benefit and costs);

соотношение качественных характеристик (balance between qualitative characteristics).

Элементы финансовой отчетности (elements of financial statements):

Активы (assets),

Обязательства (liabilities),

Капитал (equity),

Доходы (income),

Расходы (expenses).

Критерии признания (recognition criteria):

Вероятность будущего изменения экономических выгод,

Достоверность измерения стоимости.

Виды оценки (measurement bases):

Первоначальная стоимость (historical cost),

Текущая стоимость (current cost),

 

350

Стоимость реализации (realizable value), Приведенная стоимость (present value), Справедливая стоимость (fair value).

Очень важным является вопрос определения критериев признания элементов финансовых отчетов. Признание — включение в балансовый отчет или отчет о прибылях и убытках Сдельных статей, отвечающих определению элемента финансовых отчетов. Следовательно, статья может быть признана, если она соответствует следующим критериям:

возможно, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет поступать в компанию или убывать из нее, т.е. организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;

статья имеет стоимость, измеряемую с большой степенью надежности и достоверности.

Соответствие между элементами обусловливает взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива автоматически требует признания соответствующего дохода или обязательства. Существуют два критерия принятия элементов финансовой отчетности.

В первом критерии используется понятие вероятности будущей экономической выгоды. Это понятие соотносится с неопределенностью среды, в которой работает предприятие. При подготовке финансовых отчетов степень неопределенности оценивается исходя из имеющихся данных. Например, если существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены и отсутствует возможность противоположного исхода, то эти счета принимаются как активы. Если же есть вероятность неоплаты для большого количества дебиторских счетов, то в данном случае дебиторская задолженность считается расходом.

Вторым критерием функционирования статьи является наличие стоимости, измеренной с большой степенью достоверности. Использование разумных оценок статей является неотъемлемой частью финансовых отчетов, однако, при невозможности дать таковую, статья не признается в балансовом отчете или в отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые доходы, которые, возможно, будут получены в результате удовлетворения законных претензий, могут соответствовать определению как актива, так и дохода. Однако, если невозможно дать их оценку с большой степенью достоверности, статья не должна быть принята в качестве актива или дохода, а само существование претензии будет раскрыто в приложениях к отчетности.

351

 

На практике часто необходимо найти оптимальное сочетание всех качественных характеристик исходя из потребностей пользователей и приоритетов самих предприятий. Относительная важность характеристик определяется на основании про-фессиональной оценки специалистов.

Все перечисленные принципы мировой практики учета нашли отражение в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Минфином РФ в 1998 г.

 

Следует отметить, что содержание каждого из стандартов не может противоречить основным принципам, перечисленным в предыдущем пункте. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности служат базой для разработчиков международных стандартов, таким образом, они стоят на ступень выше непосредственно самих стандартов.

Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета

Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются Комитетом по международным стандартам учета (International Accounting Standards Committee), созданным в 1973 г. соглашением профессиональных бухгалтерских организаций из девяти стран-участников. Сейчас в него входит более ста организаций из 80 стран мира.

Международные стандарты представляют собой документы, определяющие общий подход к составлению финансовой информации и предлагающие различные варианты учета средств и хозяйственных операций предприятия. Они носят рекомендательный характер. Основная цель их создания — гармонизация национальных систем учета — не предполагает их использования в качестве обязательных правил в том виде, в котором они издаются. Однако принятие Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO) решения об использовании

356

МСФО для целей международного листинга несколько меняет их статус, так как с 1998 г. их соблюдение является условием регистрации компании на международных биржах ценных бумаг. Это решение встретило возражения со стороны американских профессиональных организаций, которые считают МСФО недостаточно конкретизированными и не отражающими интересы инвесторов в полной мере. Поэтому сейчас международные стандарты находятся в стадии переработки.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты Международных стандартов финансовой отчетности.

Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

четкая экономическая логика;

обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;

простота восприятия для. пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Поэтому инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран, в частности России, к использованию МСФО в национальной практике учета.

Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

■          обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;           

■          отсутствие подробных интерпретаций, и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире, в том числе и в России, препятствуют такие факторы, как национальные раз-личия в уровне развития и традициях, а также нежелание на-

357

циональных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета принимает во внимание эти негативные факторы, вел и продолжает вести активную работу по их устранению.

Что касается разработки интерпретаций, то решение именно этой проблемы было признано одним из приоритетных направлений деятельности КМСФО на ближайшие годы. Более того, в 1996 г. было принято решение о создании в рамках КМСФО постоянного Комитета по интерпретации стандартов (Standing Interpretations Committee, SIC).

Судя по всему, компании и биржи большинства стран будут составлять финансовые отчеты, используя МСФО. Но это вовсе не означает, что во всех случаях переход к Международным стандартам финансовой отчетности является единственно правильным решением. Активная позиция страны, борющейся за свои взгляды, может изменить точку зрения КМСФО, поскольку Комитет стремится получить и обобщить опыт различных стран в организации учетных систем. Вполне возможно, что в течение ближайших лет конституция Комитета претерпит некоторые изменения в направлении крепнущего взаимодействия между КМСФО и национальными организациями, устанавливающими стандарты в своих государствах.

Успешное завершение работ по формированию базового (для МОКЦБ) набора стандартов, безусловно, будет представлять собой весьма примечательное событие, поскольку к внедрению стандартов будут подключены и ведущие фондовые биржи мира. Таким образом, можно сказать, что роль КМСФО в международном бизнесе постоянно возрастает. Это проявляется в различных аспектах.

Во-первых, постоянно увеличивается число членов Комитета.

Во-вторых, стандарты имеют весьма солидную поддержку со стороны бизнеса. Так, в 1990 г. около 2/3 из 278 крупнейших транснациональных корпораций составляли свою отчетность в соответствии с международными стандартами.

В-третьих, к работе Комитета прямо или косвенно привлекаются другие международные профессиональные организации.

В-четвертых, изменилось отношение к стандартизации учета, а следовательно, и к работе КМСФО. Причем не только со стороны национальных профессиональных институтов, но и правительственных органов экономически развитых стран, которые в условиях интеграции стали принимать решения о целесообразности использования международных стандартов.

358

Идея создания международно признанных стандартов возникла не сегодня и даже не вчера: для этой цели еще в 1973 году был создан Комитет по международным стандартам учета. За свое более чем четвертьвековое существование КМСФО добился признания своей деятельности более чем в 100 странах мира, многие из которых перешли на стандарты, принятые Комитетом, либо положили их в основу национальных стандартов. Тем не менее именно сейчас вопрос о признании за КМСФО полномочий на разработку единых стандартов учета и отчетности для мирового рынка капитала встал особенно остро. Мир фактически раскололся на две части: одна из них, включающая большинство стран, за исключением Северной Америки, активно выступает в поддержку КМСФО, другая, включающая США и Канаду, не проявляет столь очевидной лояльности к деятельности Комитета.

В чем суть проблемы? На сегодняшний день на рынке объективно господствуют две основные системы учета: американская (GAAP) и международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), выпускаемые КМСФО. При этом американская система, достаточно сложная и детальная, имеет достаточно прочные позиции, в первую очередь, благодаря сильному американскому рынку - самому крупному и развитому в мире, предлагающему эмитентам самые выгодные на сегодняшний день условия привлечения капитала. Поэтому неамериканские компании, желающие размещать свои ценные бумаги на американском рынке, охотно идут на огромные затраты, связанные с трансформацией отчетности по правилам, установленным Комиссией США по ценным бумагам и биржам (US SEC) и Комитетом по стандартам финансового учета (FASB).

Привлекательность американского фондового рынка позволила FASB осенью 2000 года обнародовать свой отчет, касающийся будущего международных стандартов учета, в котором, среди прочих предложений, высказывается тезис о возможности для FASB стать органом, выпускающим международные стандарты учета для использования на рынках капитала. В этом документе подчеркивалось, что взгляд FASB на то, каким должен быть орган, разрабатывающий международные стандарты, может отличаться от того, что на сегодняшний день представляет из себя КМСФО.

В то же время среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развитому, противопоставлять всему остальному миру свою систему финансовой отчетности, создавая таким образом для входа на

 

359

рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных затрат на трансформацию либо выверку их отчетности в соответствии с американскими стандартами. Так, Джеймс Кохрейн (James Cochrane), старший вице-президент международной исследовательской группы Нью-йоркской фондовой биржи и сотрудник IOSCO, считает, что если США не разрешат междуна-родным компаниям котироваться по стандартам КМСФО, они отстанут на три или четыре года. «Меньше, чем могло бы быть, компаний будет котироваться здесь, и капитал в поиске подобных компаний устремится за границу на другие биржи, а не будет вкладываться здесь в иностранные бумаги». Опасения в данном случае вполне понятны: новые компании — это новые возможности, новые обороты, новые комиссионные. Оказаться, по сути, в стороне от процесса глобализации стандартов учета и отчетности означает для страны вступление в конкурентную борьбу со всем остальным миром. Насколько это под силу США, предсказать невозможно, однако определенные потенциальные потери в виде акций крупных международных компаний, не желающих переходить на отчетность по стандартам GAAP, можно прогнозировать уже сейчас.

В свою очередь европейские страны, составляющие конкуренцию Америке, активно высказываются в поддержку КМСФО как на уровне национальном, так и на международном. Целый ряд европейских стран, в том числе Франция, Германия, Италия, разрешили в законодательном порядке своим компаниям, чьи акции торгуются на рынке, использовать для целей представления консолидированной отчетности стандарты, разрабатываемые КМСФО. В Соединенном Королевстве Департамент Торговли и Промышленности в настоящее время рассматривает вопрос о возможности разрешить британским компаниям применять международные стандарты учета.

Кроме того, целый ряд международных европейских организаций высказался за необходимость поддержки деятельности КМСФО и перехода крупных корпораций, чьи акции торгуются на рынке капитала, на международные стандарты учета. Так, в 1995 году Европейская комиссия в своем документе по стратегии бухгалтерского учета признала процесс глобализации в сфере учета и высказалась в пользу международных стандартов учета и за необходимость изменения Европейских директив по бухгалтерскому учету с целью их соответствия стандартам КМСФО. В настоящее время Контактный комитет Европейской комиссии проводит работу по сопоставлению Европейских директив по международных стандартов учета с целью выявления несо-

360

ответствий и подготовки предложений по внесению соответствующих изменений в директивы.

Европейская федерация бухгалтеров еще более решительно казалась в пользу МСФО. В опубликованном ею Дискусси-вь1С документе по стратегии финансовой отчетности в Европе PFE предлагает разрешить европейским компаниям пользоваться МСФО для подготовки своей отчетности даже в том случае, если существуют противоречия между МСФО и Европейскими ди- рективами. «Европейские директивы не должны быть препятствием в работе европейских компаний в условиях глобального рынка», - говорится в документе.

Большие надежды в области развития европейских рынков капитала в настоящее время возлагаются на создание единого общеевропейского рынка. Достаточно сильный стимул в. этом направлении был дан введением единой европейской валюты -евро. В результате 4 мая 1999 года восемь крупнейших европейских бирж (Лондонская, Франкфуртская, Амстердамская, Парижская, Брюссельская, Мадридская, Миланская и Швейцарская) подписали Меморандум о взаимопонимании, а 22 сентября - соглашение относительно модели общего рынка европейских «голубых фишек». Речь идет о создании единого общеевропейского рынка с едиными правилами торговли, который составляет сегодня конкуренцию американскому рынка, по крайней мере, объемы общеевропейской торговли сопоставимы с объемами торговли в США. Уже сейчас очевидно, что в качестве единых стандартов финансовой отчетности эмитентов на европейском рынке будут использоваться IAS, что будет означать практическую поддержку и признание деятельности КМСФО в Европе.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |