Имя материала: Практический аудит

Автор: Бычкова С.М.

Заключительный этап

 

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 11.1) руководителю проверки.

 

Приложение 11.1

 

Процедура 1.Проверка правильности исчисления налоговой базы по ЕСН

 

Процедура 2.Пересчет ЕСН (пример)

 

 

 

 

 

Сопоставление оборотов по счетам 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» по данным клиентам и аудита

 

Сопоставление оборотов по счетам 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» по данным клиента и аудита

 

Глава 12

Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость

 

Изучив эту главу, вы узнаете:

– цели и задачи аудита операций, связанных с НДС,

– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит операций, связанных с НДС;

– последовательность работ при аудите НДС;

– основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита операций, связанных с НДС.

 

Целью аудита операций, связанных с НДС, является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.

 

Задачами аудита операций, связанных с НДС, являются:

– оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

– проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;

– контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

– проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.

 

Основные нормативные документы:

• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 21 НК РФ;

• Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов‑фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

 

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно‑сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета‑фактуры, первичные документы, подтверждающие поступление товарно‑материальных ценностей.

Работы при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

 

Ознакомительный этап

 

Основной задачей аудита операций, связанных с НДС, является контроль правильности формирования сумм налоговых обязательств перед бюджетом. С этой целью аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:

– оценить систему бухгалтерского и налогового учета;

– оценить аудиторские риски;

– рассчитать уровень существенности;

– определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

– проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение перечисленных процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов: налоговых деклараций по НДС (включая все уточненные расчеты), книги покупок и книги продаж, счетов‑фактур, актов выполненных работ (услуг), товарных накладных, регистров бухгалтерского учета.

 

Основной этап

 

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. Для этого выполняются:

– оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;

– проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;

– расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации по использованию организацией налоговых льгот и предложения по созданию в организации системы внутреннего контроля за правильностью исчисления НДС.

Основные объекты проверки при рассматриваемом виде аудита и соответствующие им аудиторские процедуры приведены в табл. 12.1.

 

Таблица 12.1.Объекты аудита НДС и соответствующие им аудиторские процедуры

 

1.

 

Объект проверки

Положения учетной политики для целей налогового учета.

Основные правила формирования учетной политики для целей налогообложения указаны в ст. 167 НК РФ. Так, аудитор должен учитывать, что принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

При этом учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Необходимо помнить, что учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода (квартала).

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации

 

Аудиторская процедура

Тестирование учетной политики на соответствие нормам действующего законодательства.

При этом основной момент, на который необходимо обратить внимание в учетной политике для целей налогообложения, – это момент определения налоговой базы. Основные примеры приведены ниже.

Обратите внимание! На основании ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства; в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 ст. 155 НК РФ, – как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ, – как день передачи имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг), по которым налогообложение производится по ставке 0 \%, предусмотренной подп. 1–3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно‑монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

В целях главы 21 НК РФ момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Для налоговых агентов, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ (которые занимаются реализацией конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей и т. д., а к таким агентам относятся организации, которые занимаются реализацией на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков), момент определения налоговой базы определяется как наиболее из ранних дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

 

2.

 

Объект проверки

Налоговая база при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)

 

Аудиторская процедура

Аудитор должен обратить внимание, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 161 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (т. е. с учетом того, что цены соответствуют рыночным условиям), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (см. приложение 12.1, процедура 1).

В случае получения налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

– длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) (в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468 к таким товарам относится производство энергетического оборудования, дизелей и дизель‑генераторов, оборудования горно‑шахтного, оборудования и подвижного состава железных дорог, электротранспорта и т. д.);

– которые облагаются по налоговой ставке 0 \% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ. К таким операциям относится экспорт;

– которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Например, реализация жилых домов, входных билетов, предоставление займов в денежной форме, оказание финансовых услуг, передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности на основании закона «О благотворительной деятельности», реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов;

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым п. 1 ст. 154 НК РФ.

К примеру, организация реализует продукцию в многооборотной таре. Цена одной единицы тары составляет 2000 руб., и покупатель перечисляет залог под стоимость тары также в размере 2000 руб. По договору тара подлежит возврату в течение нескольких дней. Если в срок тара не возвращается, то организация, которая получила тару, должна начислить НДС следующим образом: 2000 руб. × 18 \%.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Это один из самых сложных моментов, и он заключается в том, что стоимость товаров (работ, услуг) была идентичной.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для под‑акцизных товаров) и без включения в нее налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для под‑акцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

 

3.

 

Объект проверки

Операции, не подлежащие обложению НДС

 

Аудиторская процедура

Проверка на основании документов, подтверждающих существование операций, не подлежащих обложению НДС, их соответствия критериям, указанным в ст. 149 НК РФ. При этом на практике происходит выгрузка всех наименований продукции (работ, услуг) и проводится их выборочная проверка на соответствие критериям, перечисленным в Налоговом кодексе РФ.

К примеру, к категории операций, не подлежащих налогообложению, относится реализация медицинских товаров, отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно‑эпидемиологических услуг (ограничение, установленное подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, не распространяется на ветеринарные и санитарно‑эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета) и т. д.

 

4.

 

Объект проверки

Операции, местом которых не является Российская Федерация

 

Аудиторская процедура

Проверка документов, подтверждающих существование операций, местом которых не является территория Российской Федерации, их соответствия критериям, указанным в ст. 147, 148 НК РФ.

Аудитор должен помнить, что местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

– товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

При этом одним из самых интересных условий при определении места реализации работ (услуг) на территории РФ является условие о том, что покупатель осуществляет деятельность на территории РФ (местом осуществления деятельности считается место государственной регистрации в учредительных документах).

При этом аудитор должен учитывать, что под действие подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ попадают следующие услуги:

– передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

– оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

– оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также услуг по проведению научно‑исследовательских и опытно‑конструкторских работ.

К инжиниринговым услугам относятся инженерно‑консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико‑экономических обоснований, проектно‑конструкторские разработки и другие подобные услуги).

К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора, обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

– предоставление персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

– сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

– оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ;

Аудитор должен помнить, что:

– услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно, связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом;

– услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации.

Это означает, что если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ по вышеперечисленным услугам, то такие услуги (работы) не облагаются НДС

 

5.

 

Объект проверки

Ведение раздельного учета

 

Аудиторская процедура

Проверка ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Проверка ведения раздельного учета сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ст. 170 НК РФ)

 

6.

 

Объект проверки

Применение налоговой ставки 0\%

 

Аудиторская процедура

Проверка на выборочной основе порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0 \%, ведения раздельного учета сумм НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт.

Следует выяснить, по каким причинам те или иные отгрузки не были подтверждены и каким образом был осуществлен расчет суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет (п. 3 ст. 153 НК РФ)

С 01.01.2009 для подтверждения нулевой ставки можно предоставлять в налоговую инспекцию реестр таможенных деклараций. Реестр должен содержать сведения о фактическом вывозе или таможенном оформлении товаров.

Кроме того, с 27.11.2008, если товары помещены под таможенный режим экспорта (международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов) в период с 01.07.2008 по 31.12.2009, срок представления документов увеличивается на 90 дней, т. е. составляет 270 дней. Также на 90 дней отодвигается и момент определения экспортной налоговой базы.

 

7.

 

Объект проверки

Соответствие данных деклараций, книг покупок и продаж

 

Аудиторская процедура

Сверка данных, показанных в налоговых декларациях, книгах покупок и книгах продаж, и выяснение причин расхождений по наиболее существенным суммам. Необходимо помнить, что правила ведения книги покупок и книги продаж установлены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Как правило, аудитор запрашивает книги покупок и книги продаж за проверяемый период и проводит сверку итогов с данными налоговых деклараций. Данные при этом заносятся в таблицу, приведенную в приложении 12.1, процедура № 4.

Важно помнить, что счета‑фактуры, полученные от продавцов товаров (работ, услуг), заносятся в книгу покупок. А счета‑фактуры, выставленные организацией, заносятся в книгу продаж.

Важно помнить, что счета‑фактуры, полученные от продавцов товаров (работ, услуг), заносятся в книгу покупок. А счета‑фактуры, выставленные организацией, заносятся в книгу продаж.

Счет‑фактура должен быть занесен в книгу покупок в том налоговом периоде, в котором приняты на учет товары (работы, услуги). А счета‑фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых разными налоговыми ставками или вообще не облагаемых НДС, регистрируются только на ту сумму, на которую покупатель получает право на вычет.

При этом счета‑фактуры по безвозмездно полученным товарам, основным средствам, счета‑фактуры, не соответствующие нормам заполнения, счета‑фактуры, полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента), в книге покупок не регистрируются.

Аудитор должен учесть, что при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета‑фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет‑фактура до внесения в него исправлений.

Продавцы должны вести книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов‑фактур (контрольных лент контрольно‑кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению)

Необходимо отметить, что с 01.01.2009 продавец обязан предъявить покупателю счет‑фактуру при поступлении от него предоплаты. Таким образом, аудитор должен проверить, перечислил ли покупатель предоплату по договору, а продавец должен не только начислить налог, но и предъявить покупателю счет‑фактуру на аванс. Обязательные реквизиты «авансового» счета‑фактуры установлены в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

 

8.

 

Объект проверки

Операции по договорам поручения, комиссии или агентским договорам

 

Аудиторская процедура

Проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 156 НК РФ), их соответствие законодательству.

Аудитор должен установить, существуют ли у организации договоры комиссии. Если таковые имеются, что НДС уплачивается только с суммы вознаграждения и сумм иных доходов, получаемых по условиям договора (это может быть дополнительное вознаграждение).

 

При этом аудитор должен учесть, что комиссионер не начисляет НДС по следующим операциям, когда денежные средства поступили:

– от заказчика для исполнения условий сделки (без учета вознаграждения) либо в качестве компенсации уже понесенных вами расходов;

– от покупателей товаров (работ, услуг), приобретаемых для заказчика посреднических услуг.

Денежные средства, поступающие посреднику в качестве компенсации заказчиком расходов посредника, понесенных им в связи с исполнением договорных обязанностей, НДС не облагаются. Такими расходами могут быть расходы на приобретение товаров (работ, услуг), транспортировку товара и т. д.

Аудитор должен проверить, что организация не платит НДС при возникновении операций по передаче товаров посреднику для продажи

 

9.

 

Объект проверки

Налоговая база, исчисляемая налоговыми агентами

 

Аудиторская процедура

Проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 161 НК РФ), их соответствие законодательству.

При этом аудитор должен учитывать, что налоговым агентом по НДС признаются такие организации, которые:

– приобретают товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (основание – п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);

– арендуют федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления (основание – п. 3 ст. 161 НК РФ);

– продают конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству (основание – п. 4 ст. 161 НК РФ);

– участвуют в качестве посредника с участием в расчетах, продают товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (основание – п. 5 ст. 161 НК РФ).

Налоговую базу вы должны определить как сумму дохода иностранца от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога.

При этом в договоре может быть не предусмотрена сумма налога, подлежащая уплате в российский бюджет, либо указано, что «стоимость товаров (работ, услуг) составляет сумму без учета налога».

В таком случае налоговую базу российская организация должна определить самостоятельно, т. е. увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС

 

10.

 

Объект проверки

Применение налоговых вычетов

 

Аудиторская процедура

Проверка соответствия применения налоговых вычетов по НДС порядку, указанному в ст. 172 НК РФ.

В частности, следует проверить, как применяются вычеты по строительно‑монтажным работам, выполненным для собственного потребления, по приобретенным основным средствам и произведенным капитальным вложениям, по товарам, используемым для собственных нужд.

Далее необходимо проверить оформление счетов‑фактур. Результаты оформления процедуры правильности вычетов по НДС представлены в приложении 12.1, процедура 2.

С 01.01.2009 при начислении НДС со строительно‑монтажных работ в этом же налоговом периоде организация может принять его к вычету. Таким образом, необходимости уплачивать НДС со строительно‑монтажных работ фактически не будет. Ведь начисленный налог будет сразу погашаться вычетом

 

11.

 

Объект проверки

Вычеты по авансам

 

Аудиторская процедура

Определение на основании бухгалтерских записей соответствия порядка начисления и вычетов НДС по авансам законодательству.

Результаты оформления процедуры правильности исчисления НДС по авансам представлены в приложении 12.1, процедура 3.

С 01.01.2009 при перечислении продавцу аванса покупатель может принять НДС к вычету. Документами, подтверждающими право на вычет, являются: платежный документ, договор с условием о предоплате, подтверждающий ее перечисление, счет‑фактура на аванс. В периоде, когда продавец предоставит счет‑фактуру на реализацию или вернет предоплату, «авансовый» вычет НДС нужно восстановить

 

12.

 

Объект проверки

1. Заполнение налоговой декларации

2. Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

 

Аудиторская процедура

Выборочная проверка своевременности уплаты сумм в бюджет, предоставления расчетов по НДС в налоговые органы, заполнения форм налоговых деклараций. При этом необходимо сопоставить данные оборотов в главной книге (оборотно‑сальдовой ведомости), пример приведен в приложении 12.1, процедуры 4, 5

 

13.

 

Объект проверки

Прочие аспекты

 

Аудиторская процедура

Анализ частоты проведения налоговых проверок по НДС. Необходимо получить копии последних актов проверки, проанализировать имеющиеся разногласия и ведущиеся судебные разбирательства. Выявленные обстоятельства и факты отразить в рабочих документах

 

Аудитор должен обратить внимание на оформление организацией счетов‑фактур, на соответствие их нормам, указанным в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов‑фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а именно проверить:

– как организацией применяется новый порядок исправления счетов‑фактур. Суть новых правил заключается в том, что покупатель получает право на вычет только в том налоговом периоде, когда у него будет исправленный вариант счета‑фактуры;

– какие реквизиты содержатся в новом счете‑фактуре. Необходимо обратить внимание на подписи на счетах‑фактурах. Если счета‑фактуры подписаны другими лицами, а не директором и главным бухгалтером, то аудитору необходимо запросить приказ, на основании которого было передано право подписи;

– какой адрес указан в счете‑фактуре (юридический или фактический). В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2006 № 03‑04‑09/15 адрес должен быть тот же, какой указан в учредительных документах. Если в учредительных документах указаны и юридический, и фактический адрес, то и в счете‑фактуре могут быть указаны оба адреса.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита операций, связанных с НДС:

– неправильное применение налоговых льгот;

– нарушение порядка определения налоговых вычетов;

– отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС.

 

Заключительный этап

 

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 12.1) руководителю проверки.

 

Приложение 12.1.

Процедуры аудита операций, связанных с НДС

 

Процедура 1. Проверка правильности начисления НДС

* Аудитор должен обратить внимание на проценты по товарным кредитам и векселям, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

Процедура 2. Проверка правильности применения вычетов по НДС

* Аудитор должен обратить внимание на проценты по товарным кредитам и векселям, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

Процедура 3. Проверка правильности исчислении НДС по авансам

 

Процедура 4. Проверка правильности формирования книги покупок и книги продаж

 

Процедура 5. Сопоставление оборотов по счету 68 субсчет «Расчеты по НДС»

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 |